浅谈医院现金流量管理(1)
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2012年1月15日
摘要：新修订的《医院会计制度》将现金流量表纳入医院会计报表体系，于2012年1月正式实施。文章阐述了医院作为经营活动最活跃且有其自身的特殊性的事业单位编制现金流量表是社会发展的必然趋势。并阐述了医院现金流量的分类，分析了现金流量表在财务管理中的作用。提出了医院现金流量的路径和方法。
关键词：公立医院 现金流量 内涵及分类 管理作用 管理方法
为了适应社会主义市场经济发展的需求，提高会计信息的质量和水平，财政部、卫生部2011年新修订的《医院会计制度》将现金流量表纳入医院会计报表体系，新的《医院会计制度》于2012年1月正式实施。医院作为经营活动最活跃且有其自身的特殊性的事业单位编制现金流量表是社会发展的必然趋势。下面本人就医院现金流量管理谈点粗浅看法。
一、医院现金流量的内涵和分类
(一)医院现金流量的概念：现金流量表是反映企业会计在一定时期内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。可见，社会主义市场经济条件下的医疗机构已经具备了现金流量表中经营、投资、筹资对医院现金产生影响的三大要素。现金流量是企事业财务状况中最本质的现象，现金流量中的“现金”概念，是广义的现金，不仅包括医院的库存现金，而且还包括可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、外汇以及易于转化成现金的现金等价物，如国库券等。从资金来源上，医院现金流量表中的资金包括财政授权支付资金、财政直接支付资金、科教项目资金和自筹资金等。而作为企业单位来说，现金流量表中的资金仅包括自筹资金，这是事业单位和企业单位不同之处。现金流量是以上述现金及现金等价物为基础计量的一定时期内医院现金流入、现金流出及其总量、差量情况的总称。
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(二)医院现金流量的分类：根据现阶段医疗机构的实际情况及新医院会计制度，医院一定时期产生的现金流量可分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。在业务活动产生的现金流量中按医院资金的4个来源途径分别单列出来，形成开展医疗服务活动收到的现金、财政基本支出补助收到的现金、财政非资本性项目补助收到的现金、从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金。
二、编制现金流量表在医院管理中的作用
(一)现金流量表可以弥补现行医院会计报表在经营管理中的不足
1、2012年以前的《医院会计制度》规定的医院对外报送的会计报表是《资产负债表》、《收入支出总表》、《基本数字表》，它们从不同侧面反映了医院财务状况和经营情况。但随着社会主义市场经济的飞速发展，医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，对医院会计信息质量的要求越来越高，单凭现有的资产负债表、医疗收支总表、基本数字表已不能适应医院经济管理的需要，不能全面、真实地反映医院的经济业务情况，影响医院及上级主管部门的决策。
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2、医院现有的资产负债表只能反映医院某一时期资产、负债总额和净资产的数额，据此判断资本保值增值情况，而收支总表反映了医院收入、支出及盈利状况；基本数字表则是反映一段时期内医院人员、工作量和其他医疗考核指标完成情况。随着各种改革措施力度的加强和整个社会经济的发展，医院经济业务会出现一部分没有实现的收入和支出计入医院收支节余，其中医保费用超标不予结算、医保违规拒付、病人欠费、合约单位欠费、本该列入支出、成本的当期末能计入、投资失败等可能造成的呆账，这样不能体现会计谨慎性原则。
(二)现金流量表有助于评价医院支付能力、偿债能力和资金周转能力。
1、通过编制现金流量表，可以全面了解医院的经营、投资、筹资活动的现金流量，有助于分析医院收入、支出情况，分析医院现金流转效率和效果，对于医院偿还债务，投资等方面准确和可靠的决策，提供很大的帮助，保证资金周转顺畅。
2、现金流量表有助于预测医院未来的现金流量，预测医院未来的发展。通过现金流量表反映的医院通过过去一定时期的现金流量，可以了解医院现金流入、流出是否合理，由此判断财务状况的好坏；可以了解现金流动原因，揭示医院现金流量的变化趋势，有助于分析医院节余的质量；有助于分析影响现金流量的因素，从而预测医院未来现金流量，为医院组织现金调配、合理使用现金提供决策信息。
, 百拇医药
(三)编制现金流量表有助于分析医院收益质量和影响现金净流量的因素，从而加强医院资金管理。
医院通过编制现金流量表，可以全面掌握医院整个经营活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与收支节余相比较，可以从现金流量的角度认识医院收支节余的质量，通过现金流量的分析，可以加强医保政策执行力度，避免不必要的医保拒付。可以加强应收账款、病人欠费的管理加速现金回收，加强药品和医用材料的管理，控制现金支出，减少现金流出。随着医疗体制的改革和医疗市场竞争日趋激烈，投融资逐步增加，现金本身获利能力低下，只能产生少量利息收入，相反由于过高的现金存量会造成医院损失机会成本的可能，合理的现金流量是既能满足需求，又不过多积囤资金，因此加强投融资的管理，引进先进的、高效益的医疗诊断、治疗设备，开展新技术，即提高了医疗诊治水平，又为医院带来效益。
三、影响医院现金流量的因素及增加现金流量的途径
(一)影响医院现金流量的因素：主要有医院经营情况、投融资活动、基金变动情况、外来款项变动情况、库存变动情况。
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1、医院经营情况对现金流量的影响：虽然医院会计政策选用及会计处理方法的影响往往使医院实际现金流量与会计账面利润产生重大差异，如职工年终奖金的发放，在专用基金的福利基金中开支，就不影响收支结余，而在人员经费中开支，就使收支结余减少。但从长远来看，医院经营情况仍然是医院现金流量管理的决定因素，在不考虑其他方面因素的影响，节余增加使现金增加，反正亏损使现金减少。
2、投融资活动对现金流量的影响：投融资活动的最终目的都是为了增加医院盈利，为了增加医院现金流量，投融资项目决策依据是该项目的净现金流量现值大于零。投资活动对现金流量的影响与融资活动相反，用现金投资使现金减少，投资收回和投资收益使现金增加；融资使现金增加，还本付息使现金减少。
3、基金变动情况对现金流量的影响：医院会计属基金会计，部分现金收支不涉及收支项目；而直接计入基金项目，如支付医疗风险保险时直接减少专用基金等，这类基金变动应相应调整现金流量。
4、外来款项变动对现金流量的影响：外来项目余额的增减变动影响现金流量。如预收医疗款余额增加，收回应收医疗款等都使当期现金增加，而应收款余额增加、应付款余额减少，使当期先现金减少。
5、库存物资变动对现金流量的影响：库存物资变动对本期付现费用有影响，不考虑其他因素的影响，库存变动与现金余额呈反方向变动，如药品库存增加，则当期现金流减少，反之，当期现金流增加。
(二)增加现金流量的途径：现金净流量是一定会计期间现金流入与现金流出的差额。不断增加医院现金净流量对医院正常经营、持续发展十分重要。结合上述影响现金流量的几个因素，增加医院现金净流量的途径主要有：, 百拇医药(杜满云)
关键词：公立医院 现金流量 内涵及分类 管理作用 管理方法
为了适应社会主义市场经济发展的需求，提高会计信息的质量和水平，财政部、卫生部2011年新修订的《医院会计制度》将现金流量表纳入医院会计报表体系，新的《医院会计制度》于2012年1月正式实施。医院作为经营活动最活跃且有其自身的特殊性的事业单位编制现金流量表是社会发展的必然趋势。下面本人就医院现金流量管理谈点粗浅看法。
一、医院现金流量的内涵和分类
(一)医院现金流量的概念：现金流量表是反映企业会计在一定时期内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。可见，社会主义市场经济条件下的医疗机构已经具备了现金流量表中经营、投资、筹资对医院现金产生影响的三大要素。现金流量是企事业财务状况中最本质的现象，现金流量中的“现金”概念，是广义的现金，不仅包括医院的库存现金，而且还包括可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金、外汇以及易于转化成现金的现金等价物，如国库券等。从资金来源上，医院现金流量表中的资金包括财政授权支付资金、财政直接支付资金、科教项目资金和自筹资金等。而作为企业单位来说，现金流量表中的资金仅包括自筹资金，这是事业单位和企业单位不同之处。现金流量是以上述现金及现金等价物为基础计量的一定时期内医院现金流入、现金流出及其总量、差量情况的总称。
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(二)医院现金流量的分类：根据现阶段医疗机构的实际情况及新医院会计制度，医院一定时期产生的现金流量可分为业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。在业务活动产生的现金流量中按医院资金的4个来源途径分别单列出来，形成开展医疗服务活动收到的现金、财政基本支出补助收到的现金、财政非资本性项目补助收到的现金、从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金。
二、编制现金流量表在医院管理中的作用
(一)现金流量表可以弥补现行医院会计报表在经营管理中的不足
1、2012年以前的《医院会计制度》规定的医院对外报送的会计报表是《资产负债表》、《收入支出总表》、《基本数字表》，它们从不同侧面反映了医院财务状况和经营情况。但随着社会主义市场经济的飞速发展，医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，对医院会计信息质量的要求越来越高，单凭现有的资产负债表、医疗收支总表、基本数字表已不能适应医院经济管理的需要，不能全面、真实地反映医院的经济业务情况，影响医院及上级主管部门的决策。
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2、医院现有的资产负债表只能反映医院某一时期资产、负债总额和净资产的数额，据此判断资本保值增值情况，而收支总表反映了医院收入、支出及盈利状况；基本数字表则是反映一段时期内医院人员、工作量和其他医疗考核指标完成情况。随着各种改革措施力度的加强和整个社会经济的发展，医院经济业务会出现一部分没有实现的收入和支出计入医院收支节余，其中医保费用超标不予结算、医保违规拒付、病人欠费、合约单位欠费、本该列入支出、成本的当期末能计入、投资失败等可能造成的呆账，这样不能体现会计谨慎性原则。
(二)现金流量表有助于评价医院支付能力、偿债能力和资金周转能力。
1、通过编制现金流量表，可以全面了解医院的经营、投资、筹资活动的现金流量，有助于分析医院收入、支出情况，分析医院现金流转效率和效果，对于医院偿还债务，投资等方面准确和可靠的决策，提供很大的帮助，保证资金周转顺畅。
2、现金流量表有助于预测医院未来的现金流量，预测医院未来的发展。通过现金流量表反映的医院通过过去一定时期的现金流量，可以了解医院现金流入、流出是否合理，由此判断财务状况的好坏；可以了解现金流动原因，揭示医院现金流量的变化趋势，有助于分析医院节余的质量；有助于分析影响现金流量的因素，从而预测医院未来现金流量，为医院组织现金调配、合理使用现金提供决策信息。
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(三)编制现金流量表有助于分析医院收益质量和影响现金净流量的因素，从而加强医院资金管理。
医院通过编制现金流量表，可以全面掌握医院整个经营活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与收支节余相比较，可以从现金流量的角度认识医院收支节余的质量，通过现金流量的分析，可以加强医保政策执行力度，避免不必要的医保拒付。可以加强应收账款、病人欠费的管理加速现金回收，加强药品和医用材料的管理，控制现金支出，减少现金流出。随着医疗体制的改革和医疗市场竞争日趋激烈，投融资逐步增加，现金本身获利能力低下，只能产生少量利息收入，相反由于过高的现金存量会造成医院损失机会成本的可能，合理的现金流量是既能满足需求，又不过多积囤资金，因此加强投融资的管理，引进先进的、高效益的医疗诊断、治疗设备，开展新技术，即提高了医疗诊治水平，又为医院带来效益。
三、影响医院现金流量的因素及增加现金流量的途径
(一)影响医院现金流量的因素：主要有医院经营情况、投融资活动、基金变动情况、外来款项变动情况、库存变动情况。
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1、医院经营情况对现金流量的影响：虽然医院会计政策选用及会计处理方法的影响往往使医院实际现金流量与会计账面利润产生重大差异，如职工年终奖金的发放，在专用基金的福利基金中开支，就不影响收支结余，而在人员经费中开支，就使收支结余减少。但从长远来看，医院经营情况仍然是医院现金流量管理的决定因素，在不考虑其他方面因素的影响，节余增加使现金增加，反正亏损使现金减少。
2、投融资活动对现金流量的影响：投融资活动的最终目的都是为了增加医院盈利，为了增加医院现金流量，投融资项目决策依据是该项目的净现金流量现值大于零。投资活动对现金流量的影响与融资活动相反，用现金投资使现金减少，投资收回和投资收益使现金增加；融资使现金增加，还本付息使现金减少。
3、基金变动情况对现金流量的影响：医院会计属基金会计，部分现金收支不涉及收支项目；而直接计入基金项目，如支付医疗风险保险时直接减少专用基金等，这类基金变动应相应调整现金流量。
4、外来款项变动对现金流量的影响：外来项目余额的增减变动影响现金流量。如预收医疗款余额增加，收回应收医疗款等都使当期现金增加，而应收款余额增加、应付款余额减少，使当期先现金减少。
5、库存物资变动对现金流量的影响：库存物资变动对本期付现费用有影响，不考虑其他因素的影响，库存变动与现金余额呈反方向变动，如药品库存增加，则当期现金流减少，反之，当期现金流增加。
(二)增加现金流量的途径：现金净流量是一定会计期间现金流入与现金流出的差额。不断增加医院现金净流量对医院正常经营、持续发展十分重要。结合上述影响现金流量的几个因素，增加医院现金净流量的途径主要有：, 百拇医药(杜满云)