实行成本核算 促进医院发展
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去年以来，我院推行全成本核算管理，取得明显的成效，使医院管理在优质、高效、低耗、科学方面提升了一个档次。我们组织人力，一方面从目标、设计、方法、步骤、考核监督、分配形式，以及调控措施等方面进行探索;另一方面从房屋、设备、家俱、工资、材料等进行盘存、统计、分析，使成本核算工作形成动力，推动医院改革。
1 基本情况
腾冲县人民医院成立于1940年3月，现有13个临床科室，17个医药技科室，1个急救中心，1个基层血库，1个社区医疗服务站，9个行管财务后勤科室，开放病床350张，职工432人，年门诊20.8万人次，住院10019余例，业务收入3029万元，属二级甲等综合性县级医院。
我院自20世纪80年代开始，引进经济管理，学习企业化管理经验，90年代开始，采取“五定一奖罚”的方案，实行以科室为单位的技术经济目标责任制。持续不断的强化经营管理，促进了医院的建设，在院容院貌、医院规模、装备能力、技术水平和医院管理等各方面都有发展，成为当地医疗、预防、技术指导的中心。
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“五定一奖罚”的核算方法实行多年，取得了显著成绩。随着形势的发展，“五定一奖罚”也需要与时俱进，进行改进。“五定一奖罚”没有精确的测算成本，把折旧、积累含糊笼统地包含在提成当中，没有清晰的列出成本项目及数据，与医院财务制度中关于提取折旧的规定不符。以当年完成数作为下年任务指标数，形成“鞭打快牛”。在超劳分配方面执行简单标准，不适应医院越来越细的分工情况。新的核算方法必须简单合理，便于操作，不吃老本，不当败家子，有利于国有资产保值增值，正确处理医院、科室、职工三者之间的利益，正确处理分配、积累、发展的关系，调动大多数科室和职工的积极性，实现卫生资源的合理配置和医院的可持续发展。
2 具体做法
实行全成本核算对于我院是一项全新的工作。为了保证其顺利实施，达到预期的目的，必须分类核算，稳妥推进。
2.1 划分核算单位 县医院资金流量大，成本项目多，只用一种形式很难承担全额成本核算任务，必须分类划分核算单位，实行院科两级核算:(1)基本上以1个专业科室为1个核算单位。对于科室较小，难以统一的，核算单位可以划分到组到人。核算单位实行直接成本核算，即包括科室人员工资、材料消耗、折旧积累等列入科室成本项目进行核算，找出盈亏平衡点，超额提成进行分配。全院划分为直接核算单位36个。(2)对医院间接成本，包括管理人员工资、管理费用等实行院级核算，全院划分为22个间接核算单位。
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2.2 收入的分类与汇集 将科室的收入分为直接收入和间接收入两种:(1)直接收入。是指科室独立创收而没有交叉的部分，如临床科室的床位费、治疗费、护理费、水电费、陪床费、仪器费等;门诊医技科室的诊疗费、治疗费、手术费、医材费、监护费、注射费、观察费、抢救费、仪器费等。直接收入全部计入科室收入项目。(2)间接收入。是指两个以上单位
所创造的或有交叉的收入，如一个科室开单，另一个科室执行，需要分配进入相关科室收入项目，如B超、胃镜、检验、CT、病检等开单科室由5%提至10%;放射开单费9%;心电图15%;碎石5%;手术费，手术科室提65%;麻醉科提35%。
2.3 成本的分类与汇集 成本项目分为直接成本和间接成本:(1)直接成本，一般分6项:①人力资源成本包括固定工资、津贴、职补、福利费、岗位补贴、临时工工资、公积金及医疗保险、夜班及加班等10个项目。人力资源对科室具有两重性:人即生产力，可以创造价值;同时也是消费者，为最大的成本。因此对人员编制应如实核算，一月一核实，人动成本变。对短期进修及参加学术活动的，其工资由科室承担，学习费、差旅费医院承担。进修学习3个月以上，其工资、学费、差旅费全部由医院承担。②药品成本，从2003年1月1日起，卫生局对医院实行药品收支两条线管理，因此药品成本不再列入科室成本。③材料消耗按每百元产值计算，以实际完成任务的数额和实际发生数进行控制。④设备折旧，按云南省《医院财务制度实施办法(试行)》的规定，凡500元以上医疗设备，包括新购入、上级发、未报废及集资购买的设备，按每年10%～20%的比率提取折旧。⑤家俱折旧:包括病床、桌椅板凳、救护车等按每年10%的比率提取折旧。⑥房屋折旧:按每年3%～6%的比率提取折旧。(2)间接成本:包括行政、后勤、退休及返聘人员工资、差旅、管理、福利及建设维修等费用，统一归与院级核算。2.4 成本质量考核 成本质量是指成本项目提供的物品和服务应达到规定的质量和时间要求，科室不得拒绝。各项目相应的质量标准和控制措施，达不到要求者，科室有权拒绝。成本质量由职能部门、财务、后勤、药械、供应等部门 承担，核算科室配合实施。
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医疗质量是指医疗的服务态度和质量应达的标准和要求。各核算单位不得为减少成本而克扣病人，降低服务质量和标准，偷工减料，以次充好，克扣剂量，该维修的不维修等。各核算单位不得为多创利而违反政策或多收费。核算单位达不到规定的服务质量和标准，由主管职能部门按月考核量化评分，按比例扣减超劳分配。
2.5 分配与调控 超劳分配是核算管理的实质问题，涉及到职工的切身利益，关系到全成本核算的成败，必须做到科学、准确、合理、透明。
对待分配问题应把握三个要点:(1)超劳分配必须控制在全院收支结余的40%以内，不得突破;(2)各科室的超额提成率计算应根据科室实际和完成任务情况确定，做到临床第一，医技第二，其他第三，向临床一线倾斜;(3)进行二次分配贯彻多劳多得的原则，上不封顶，下不保底，向骨干及学科带头人倾斜。
结合我院实际情况，各科室超劳分配公式如下:总收入=直接收入+间接收入总成本=人力资源成本+材料消耗+设备折旧+家俱折旧+房屋折旧结余=总收入-总成本超劳=结余×提成率(%)=(应发超劳±奖罚扣评得分)×调节系数-代扣个人收入调节
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税=实发超劳对于效益较少的科室，要在降低成本、扩大服务项目和增加创收上做文章。按照卫生局的规定，应发超劳数应控制在全院结余40%以内，故调节系数=1-各科室超额提成之和-(全院当月结余×40%)各科室超额提成之和 ×100% 调节系数为100%或100%以上，按100%计发。调节系数99%以下，按实发比计发。
科室进行二次分配，坚持技术、管理、资金、劳动、服务面与服务质量等多种要素参加分配，分配中保证骨干，兼顾公平，多种形式，因地制宜，上不封顶，下不保底，针对不同的情况分为14种不同的分配办法。
3 效果推行成本核算收到明显成效，主要有以下几点。
3.1 提高了设备的维护、使用，减少了购买设备的盲目性，盘活了许多闲置设备，减少了浪费，使全院现有1300多万元医疗设备的作用得到充分发挥。由于提取了折旧、积累，有利于设备的更新、改造。
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3.2 提高了房屋、病床的使用。各科室都想方设法，提高病床使用率。2003年，全院病床使用率高达96.42%，同比提高了14.16个百分点，有5个科室病床使用率超过了100%。增加了病床周转次数，减少了住院天数，从而提高了社会效益。
3.3 成本核算的观念增强，主观能动性提高，人才结构优化。科室为了提高效益，积极引进、推广新技术，把新项目的开展落实到组到人，使人尽其才，事得其人，人事相宜，形成内涵式发展的格局。
3.4 医院的可用财力显著增加。全院每年可以从折旧中提取积累200多万，可以从超额结余中提取60%，约300多万元用于事业发展，职工的收入也明显增加。
4 讨论
在计划经济时期，医院环境简单，几乎没有竞争。在市场经济体制当中，医疗市场竞争激烈。竞争的形式各种各样，归根结蒂落实在服务上。如果没有经济基础，提高效益只是一句空话。面对竞争，为了生存，医院必须加强经营管理，进行全成本核算。
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实行成本核算要与加强行业管理结合起来。至少在方案制定半年以前，我们就设计出一系列的统计表格，组织财务、总务、药械、信息、医疗、护理等方面的人员，进行过细的盘存、登统，对各项成本项目进行汇总分析，建立台帐，不但可得出各项成本的数据，而且还反映成本的消长变化。如果没有深入细致的基础工作，凭直觉进行成本核算，只会是一笔糊涂账。
在成本项目当中，人员工资占主要部份，约占科室成本 的60%～80%。人员对于科室具有两重性，在创造价值的同时，也要付出昂贵的代价。因此，推行成本核算必须与人事制度改革结合起来，引进高素质人才，加强人才培养，实行优化组合，采取竞聘上岗，改善服务态度，扩大服务项目等，进一步深化改革，降低成本，优化资源配置。
实行成本核算的过程，是加强管理的过程，普及教育的过程。成本核算工作体现了效益优先，兼顾公平，又体现了团队精神。职工增强了成本意识，科室加强了考核、监督，医院成立了核算室，对各科室的成本进行跟踪，动态调控，形成一盘棋。
作者单位:679100云南省腾冲县人民医院
(编辑罗 彬), http://www.100md.com
1 基本情况
腾冲县人民医院成立于1940年3月，现有13个临床科室，17个医药技科室，1个急救中心，1个基层血库，1个社区医疗服务站，9个行管财务后勤科室，开放病床350张，职工432人，年门诊20.8万人次，住院10019余例，业务收入3029万元，属二级甲等综合性县级医院。
我院自20世纪80年代开始，引进经济管理，学习企业化管理经验，90年代开始，采取“五定一奖罚”的方案，实行以科室为单位的技术经济目标责任制。持续不断的强化经营管理，促进了医院的建设，在院容院貌、医院规模、装备能力、技术水平和医院管理等各方面都有发展，成为当地医疗、预防、技术指导的中心。
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“五定一奖罚”的核算方法实行多年，取得了显著成绩。随着形势的发展，“五定一奖罚”也需要与时俱进，进行改进。“五定一奖罚”没有精确的测算成本，把折旧、积累含糊笼统地包含在提成当中，没有清晰的列出成本项目及数据，与医院财务制度中关于提取折旧的规定不符。以当年完成数作为下年任务指标数，形成“鞭打快牛”。在超劳分配方面执行简单标准，不适应医院越来越细的分工情况。新的核算方法必须简单合理，便于操作，不吃老本，不当败家子，有利于国有资产保值增值，正确处理医院、科室、职工三者之间的利益，正确处理分配、积累、发展的关系，调动大多数科室和职工的积极性，实现卫生资源的合理配置和医院的可持续发展。
2 具体做法
实行全成本核算对于我院是一项全新的工作。为了保证其顺利实施，达到预期的目的，必须分类核算，稳妥推进。
2.1 划分核算单位 县医院资金流量大，成本项目多，只用一种形式很难承担全额成本核算任务，必须分类划分核算单位，实行院科两级核算:(1)基本上以1个专业科室为1个核算单位。对于科室较小，难以统一的，核算单位可以划分到组到人。核算单位实行直接成本核算，即包括科室人员工资、材料消耗、折旧积累等列入科室成本项目进行核算，找出盈亏平衡点，超额提成进行分配。全院划分为直接核算单位36个。(2)对医院间接成本，包括管理人员工资、管理费用等实行院级核算，全院划分为22个间接核算单位。
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2.2 收入的分类与汇集 将科室的收入分为直接收入和间接收入两种:(1)直接收入。是指科室独立创收而没有交叉的部分，如临床科室的床位费、治疗费、护理费、水电费、陪床费、仪器费等;门诊医技科室的诊疗费、治疗费、手术费、医材费、监护费、注射费、观察费、抢救费、仪器费等。直接收入全部计入科室收入项目。(2)间接收入。是指两个以上单位
所创造的或有交叉的收入，如一个科室开单，另一个科室执行，需要分配进入相关科室收入项目，如B超、胃镜、检验、CT、病检等开单科室由5%提至10%;放射开单费9%;心电图15%;碎石5%;手术费，手术科室提65%;麻醉科提35%。
2.3 成本的分类与汇集 成本项目分为直接成本和间接成本:(1)直接成本，一般分6项:①人力资源成本包括固定工资、津贴、职补、福利费、岗位补贴、临时工工资、公积金及医疗保险、夜班及加班等10个项目。人力资源对科室具有两重性:人即生产力，可以创造价值;同时也是消费者，为最大的成本。因此对人员编制应如实核算，一月一核实，人动成本变。对短期进修及参加学术活动的，其工资由科室承担，学习费、差旅费医院承担。进修学习3个月以上，其工资、学费、差旅费全部由医院承担。②药品成本，从2003年1月1日起，卫生局对医院实行药品收支两条线管理，因此药品成本不再列入科室成本。③材料消耗按每百元产值计算，以实际完成任务的数额和实际发生数进行控制。④设备折旧，按云南省《医院财务制度实施办法(试行)》的规定，凡500元以上医疗设备，包括新购入、上级发、未报废及集资购买的设备，按每年10%～20%的比率提取折旧。⑤家俱折旧:包括病床、桌椅板凳、救护车等按每年10%的比率提取折旧。⑥房屋折旧:按每年3%～6%的比率提取折旧。(2)间接成本:包括行政、后勤、退休及返聘人员工资、差旅、管理、福利及建设维修等费用，统一归与院级核算。2.4 成本质量考核 成本质量是指成本项目提供的物品和服务应达到规定的质量和时间要求，科室不得拒绝。各项目相应的质量标准和控制措施，达不到要求者，科室有权拒绝。成本质量由职能部门、财务、后勤、药械、供应等部门 承担，核算科室配合实施。
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医疗质量是指医疗的服务态度和质量应达的标准和要求。各核算单位不得为减少成本而克扣病人，降低服务质量和标准，偷工减料，以次充好，克扣剂量，该维修的不维修等。各核算单位不得为多创利而违反政策或多收费。核算单位达不到规定的服务质量和标准，由主管职能部门按月考核量化评分，按比例扣减超劳分配。
2.5 分配与调控 超劳分配是核算管理的实质问题，涉及到职工的切身利益，关系到全成本核算的成败，必须做到科学、准确、合理、透明。
对待分配问题应把握三个要点:(1)超劳分配必须控制在全院收支结余的40%以内，不得突破;(2)各科室的超额提成率计算应根据科室实际和完成任务情况确定，做到临床第一，医技第二，其他第三，向临床一线倾斜;(3)进行二次分配贯彻多劳多得的原则，上不封顶，下不保底，向骨干及学科带头人倾斜。
结合我院实际情况，各科室超劳分配公式如下:总收入=直接收入+间接收入总成本=人力资源成本+材料消耗+设备折旧+家俱折旧+房屋折旧结余=总收入-总成本超劳=结余×提成率(%)=(应发超劳±奖罚扣评得分)×调节系数-代扣个人收入调节
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税=实发超劳对于效益较少的科室，要在降低成本、扩大服务项目和增加创收上做文章。按照卫生局的规定，应发超劳数应控制在全院结余40%以内，故调节系数=1-各科室超额提成之和-(全院当月结余×40%)各科室超额提成之和 ×100% 调节系数为100%或100%以上，按100%计发。调节系数99%以下，按实发比计发。
科室进行二次分配，坚持技术、管理、资金、劳动、服务面与服务质量等多种要素参加分配，分配中保证骨干，兼顾公平，多种形式，因地制宜，上不封顶，下不保底，针对不同的情况分为14种不同的分配办法。
3 效果推行成本核算收到明显成效，主要有以下几点。
3.1 提高了设备的维护、使用，减少了购买设备的盲目性，盘活了许多闲置设备，减少了浪费，使全院现有1300多万元医疗设备的作用得到充分发挥。由于提取了折旧、积累，有利于设备的更新、改造。
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3.2 提高了房屋、病床的使用。各科室都想方设法，提高病床使用率。2003年，全院病床使用率高达96.42%，同比提高了14.16个百分点，有5个科室病床使用率超过了100%。增加了病床周转次数，减少了住院天数，从而提高了社会效益。
3.3 成本核算的观念增强，主观能动性提高，人才结构优化。科室为了提高效益，积极引进、推广新技术，把新项目的开展落实到组到人，使人尽其才，事得其人，人事相宜，形成内涵式发展的格局。
3.4 医院的可用财力显著增加。全院每年可以从折旧中提取积累200多万，可以从超额结余中提取60%，约300多万元用于事业发展，职工的收入也明显增加。
4 讨论
在计划经济时期，医院环境简单，几乎没有竞争。在市场经济体制当中，医疗市场竞争激烈。竞争的形式各种各样，归根结蒂落实在服务上。如果没有经济基础，提高效益只是一句空话。面对竞争，为了生存，医院必须加强经营管理，进行全成本核算。
, http://www.100md.com
实行成本核算要与加强行业管理结合起来。至少在方案制定半年以前，我们就设计出一系列的统计表格，组织财务、总务、药械、信息、医疗、护理等方面的人员，进行过细的盘存、登统，对各项成本项目进行汇总分析，建立台帐，不但可得出各项成本的数据，而且还反映成本的消长变化。如果没有深入细致的基础工作，凭直觉进行成本核算，只会是一笔糊涂账。
在成本项目当中，人员工资占主要部份，约占科室成本 的60%～80%。人员对于科室具有两重性，在创造价值的同时，也要付出昂贵的代价。因此，推行成本核算必须与人事制度改革结合起来，引进高素质人才，加强人才培养，实行优化组合，采取竞聘上岗，改善服务态度，扩大服务项目等，进一步深化改革，降低成本，优化资源配置。
实行成本核算的过程，是加强管理的过程，普及教育的过程。成本核算工作体现了效益优先，兼顾公平，又体现了团队精神。职工增强了成本意识，科室加强了考核、监督，医院成立了核算室，对各科室的成本进行跟踪，动态调控，形成一盘棋。
作者单位:679100云南省腾冲县人民医院
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