浅析医院经济效益的审计
医院经济效益审计是审查医院在一定时期内是否用有限的人、财、物资源提供尽可能多和质量好的医疗服务，并针对其医疗经营管理工作中的薄弱环节提出建议，帮助被审单位寻找挖掘内部潜力的途径，以达到提高医院经济效益的目的 [1] 。
医院经济效益的取得，是各种各样的因素互为条件、相互影响的结果。在实际工作中，笔者对其中比较典型的指标进行检查、取证、分析和评价。笔者认为，医院经济效益的审计主要有以下几个方面。
1 医院经营能力的审查
医院经营能力审查是对医院资金利用效率和运营能力的审查，通过分析可以反映医院的经营状况和经营管理水平情况。主要审查存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率指标。
1.1 审查医院存货周转率指标 就是对医院一定时期的医疗成本与平均存货的比率进行审查。其计算公式如下:平均存货=(期初存货-期末存货)/2;存货周转率=(医疗成本/平均存货)×100%。
这一指标说明一定时期内被审医院存货资产的周转次数，反映被审医院的医疗经营效率和存货利用效率。这一指标越高，说明医院运营资金周转越快，收益率越高;反之，说明库存物资积压，资金沉淀，库存管理不善，或是医院医疗经营状况不良。
1.2 审查医院流动资产周转率 就是对医院医疗收入与流动资产平均总额的比率进行审查。其计算公式如下:流动资产平均总额=(期初流动资产+期末流动资产)/2;流动资产周转率=(医疗收入/流动资产平均总额)×100%。
这一指标反映被审医院全部流动资产的利用效率。这项指标越高，说明医院流动资产周转速度越快，反之越慢。
1.3 审查医院固定资产周转率 就是对医院医疗收入与固定资产净值的比率进行审查。其计算公式如下:固定资产周转率=(医疗收入/固定资产净值)×100%。
这一比率反映医院固定资产的利用效率。比率越高，说明医院固定资产利用率越高，反之越低。
1.4 审查医院总资产周转率 就是对医院医疗收入与资产总额的比率进行审查。其计算公式如下:总资产周转率=(医疗收入/资产总额)×100%。
这一比率反映被审医院全部资产的利用效率。比率越高，也说明医院全部资产利用率越高，反之越低。
2 医院获益能力的审计
2.1 审查医院经营效果指标 (1)审查医疗收入增长率指标。就是对医院(科室)经营效益总的情况进行的审查，以分析业务收入总趋势。其公式如下:医疗收入增长率=[(本期医疗收入-前期医疗收入)/前期医疗收入]×100%。(2)审查医疗收益达标率指标。就是对被审单位创收任务完成情况和年度经济目标值预测科学性的审查。医疗收益是毛收入减去成本部分，也称之为纯收入。其计算公式如下:医疗收益达标率=(本期医疗收益/期内收益目标值)×100%。(3)审查医疗收益增长率指标。主要是对被审医院经营效果及管理水平总情况的审查。其计算公式如下:医疗收益增长率=[(本期医疗收益-前期医疗收益)/前期医疗收益]×100%。
2.2 审查医院资源利用指标 (1)人均收益增长率指标。这个指标主要评价被审医院期内人均收益水平。由于医院各岗位分工不同，应用“增长率”横向比较的可比性更强。其计算公式如下:本(前)期人均收益=本(前)期医疗收益/本(前)期核定人数。人均收益增长率=[(本期人均收益-前期人均收益)/前期人均收益]×100%。(2)物化劳动收益增长率指标:①医用设备收益增长率，这个指标主要是评估被审医院医疗设备创收和管理情况。其计算公式如下:医用设备收益增长率=[(本期医疗设备收益-前期医疗设备收益)/前期医疗设备收益]×100%。②医用器材收益增长率，这个指标主要是评估被审医院医用器材创利和管理情况。其计算公式如下:医用器材收益增长率=[(本期医用器材收益-前期医用器材收益)/前期医用器材收益]×100%。③药品收益增长率，这个指标主要是评估被审医院药品创利和管理情况。其计算公式如下:药品收益增长率=[(本期药品收益-前期药品收益)/前期药品收益]×100%。④病床日均收益增长率，这个指标主要是评估被审医院床位创收和管理情况。其计算公式如下:病床日均收益增长率=[(本期病床日均收益-前期病床日均收益)/前期病床日均收益]×100%。
以上医院资源利用指标收益增长率越高，说明医院资源利用率越好，反之次之。
2.3 审查医院经营成本指标 (1)医疗成本降低率指标。这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。其计算公式如下:医疗成本降低率=(本期医疗总成本降低额/前期医疗总成本)×100%。(2)直接成本收益增长率。医疗直接成本包括药品、医用器材、血液及血液制品等。此指标吸收了企业的成本利润率的原理，取评估期内医疗收益与直接成本之间的比率，成为直接成本收益率，以反映降低直接成本所获得的经济效益。直接成本效益增长率可分析被审医院成本管理水平及成本趋势。其计算公式如下:直接成本收益增长率=[(本期直接成本收益-前期直接成本收益)/前期直接成本收益]×100%。
2.4 审查医院普通基金结余率指标 就是对被审医院实现结余情况进行审查。其计算公式如下:普通基金结余率=(结余总额/普通基金总额)×100%。
这一指标反映投入医院基金的获取结余的能力。比率越高，说明医院实现结余较多，经营状况良好，反之较差。
3 医院偿债能力的审查
3.1 审查医院资产负债率指标 就是对医院的资产负债水平和资产结构进行审查，以评估医院的经营状况。其计算公式如下:资产负债率=(负债总额/资产总额)×100%。这个揭示医院经营状况的指标，它不仅反映了医院利用债权人资金的规模，也反映了医院的风险程度。当医院的资产负债率接近100%时，就达到了资不抵债的边缘;一旦超过100%，医院就进入了破产的境地。
3.2 审查医院流动比率指标和速动比率指标 (1)审查医院流动比率指标。就是对衡量医院在某一时点偿还即将到期债务能力进行的审查。其计算公式如下:流动比率=(流动资产/流动负债)×100%。流动比率过高，意味着医院过多的资金停留在流动资产上。虽然流动资产的变现能力强于固定资产、长期投资等非流动资产，但其获利能力弱于固定资产，从而流动比率过高会影响医院获利能力;反之，流动比率过低，说明医院偿债能力较差。(2)审查医院速动比率指标。就是对衡量医院在某一时点上运用随时可变现资产偿付流动债务能力进行的审查，其计算公式如下:速动比率=(速动资产/流动负债)×100%。
对医院经营者来说，速动比率也不能过高。因为速动比率过高，意味着医院的资金过多地停留在现金、银行存款、应收账款、应收票据、短期投资等变现能力较强，但获利能力较差的速动资产上，从而影响医院的获利能力。
参考文献
1 张奎，文卫，马东新.审计执法全书.北京:中国统计出版社，1997，138-144.
(编辑毅 文)
作者单位:050082河北石家庄解放军白求恩国际和平医院
100042北京北京军区联勤部审计局, http://www.100md.com(孟庆明 彭晓双 刘景新 邓国顺 杨文彪)
医院经济效益的取得，是各种各样的因素互为条件、相互影响的结果。在实际工作中，笔者对其中比较典型的指标进行检查、取证、分析和评价。笔者认为，医院经济效益的审计主要有以下几个方面。
1 医院经营能力的审查
医院经营能力审查是对医院资金利用效率和运营能力的审查，通过分析可以反映医院的经营状况和经营管理水平情况。主要审查存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率和总资产周转率指标。
1.1 审查医院存货周转率指标 就是对医院一定时期的医疗成本与平均存货的比率进行审查。其计算公式如下:平均存货=(期初存货-期末存货)/2;存货周转率=(医疗成本/平均存货)×100%。
这一指标说明一定时期内被审医院存货资产的周转次数，反映被审医院的医疗经营效率和存货利用效率。这一指标越高，说明医院运营资金周转越快，收益率越高;反之，说明库存物资积压，资金沉淀，库存管理不善，或是医院医疗经营状况不良。
1.2 审查医院流动资产周转率 就是对医院医疗收入与流动资产平均总额的比率进行审查。其计算公式如下:流动资产平均总额=(期初流动资产+期末流动资产)/2;流动资产周转率=(医疗收入/流动资产平均总额)×100%。
这一指标反映被审医院全部流动资产的利用效率。这项指标越高，说明医院流动资产周转速度越快，反之越慢。
1.3 审查医院固定资产周转率 就是对医院医疗收入与固定资产净值的比率进行审查。其计算公式如下:固定资产周转率=(医疗收入/固定资产净值)×100%。
这一比率反映医院固定资产的利用效率。比率越高，说明医院固定资产利用率越高，反之越低。
1.4 审查医院总资产周转率 就是对医院医疗收入与资产总额的比率进行审查。其计算公式如下:总资产周转率=(医疗收入/资产总额)×100%。
这一比率反映被审医院全部资产的利用效率。比率越高，也说明医院全部资产利用率越高，反之越低。
2 医院获益能力的审计
2.1 审查医院经营效果指标 (1)审查医疗收入增长率指标。就是对医院(科室)经营效益总的情况进行的审查，以分析业务收入总趋势。其公式如下:医疗收入增长率=[(本期医疗收入-前期医疗收入)/前期医疗收入]×100%。(2)审查医疗收益达标率指标。就是对被审单位创收任务完成情况和年度经济目标值预测科学性的审查。医疗收益是毛收入减去成本部分，也称之为纯收入。其计算公式如下:医疗收益达标率=(本期医疗收益/期内收益目标值)×100%。(3)审查医疗收益增长率指标。主要是对被审医院经营效果及管理水平总情况的审查。其计算公式如下:医疗收益增长率=[(本期医疗收益-前期医疗收益)/前期医疗收益]×100%。
2.2 审查医院资源利用指标 (1)人均收益增长率指标。这个指标主要评价被审医院期内人均收益水平。由于医院各岗位分工不同，应用“增长率”横向比较的可比性更强。其计算公式如下:本(前)期人均收益=本(前)期医疗收益/本(前)期核定人数。人均收益增长率=[(本期人均收益-前期人均收益)/前期人均收益]×100%。(2)物化劳动收益增长率指标:①医用设备收益增长率，这个指标主要是评估被审医院医疗设备创收和管理情况。其计算公式如下:医用设备收益增长率=[(本期医疗设备收益-前期医疗设备收益)/前期医疗设备收益]×100%。②医用器材收益增长率，这个指标主要是评估被审医院医用器材创利和管理情况。其计算公式如下:医用器材收益增长率=[(本期医用器材收益-前期医用器材收益)/前期医用器材收益]×100%。③药品收益增长率，这个指标主要是评估被审医院药品创利和管理情况。其计算公式如下:药品收益增长率=[(本期药品收益-前期药品收益)/前期药品收益]×100%。④病床日均收益增长率，这个指标主要是评估被审医院床位创收和管理情况。其计算公式如下:病床日均收益增长率=[(本期病床日均收益-前期病床日均收益)/前期病床日均收益]×100%。
以上医院资源利用指标收益增长率越高，说明医院资源利用率越好，反之次之。
2.3 审查医院经营成本指标 (1)医疗成本降低率指标。这个指标反映以较少的消耗，取得较大的经济效益。评价被审医院医疗经营中的成本管理、分析业务成本总趋势情况。其计算公式如下:医疗成本降低率=(本期医疗总成本降低额/前期医疗总成本)×100%。(2)直接成本收益增长率。医疗直接成本包括药品、医用器材、血液及血液制品等。此指标吸收了企业的成本利润率的原理，取评估期内医疗收益与直接成本之间的比率，成为直接成本收益率，以反映降低直接成本所获得的经济效益。直接成本效益增长率可分析被审医院成本管理水平及成本趋势。其计算公式如下:直接成本收益增长率=[(本期直接成本收益-前期直接成本收益)/前期直接成本收益]×100%。
2.4 审查医院普通基金结余率指标 就是对被审医院实现结余情况进行审查。其计算公式如下:普通基金结余率=(结余总额/普通基金总额)×100%。
这一指标反映投入医院基金的获取结余的能力。比率越高，说明医院实现结余较多，经营状况良好，反之较差。
3 医院偿债能力的审查
3.1 审查医院资产负债率指标 就是对医院的资产负债水平和资产结构进行审查，以评估医院的经营状况。其计算公式如下:资产负债率=(负债总额/资产总额)×100%。这个揭示医院经营状况的指标，它不仅反映了医院利用债权人资金的规模，也反映了医院的风险程度。当医院的资产负债率接近100%时，就达到了资不抵债的边缘;一旦超过100%，医院就进入了破产的境地。
3.2 审查医院流动比率指标和速动比率指标 (1)审查医院流动比率指标。就是对衡量医院在某一时点偿还即将到期债务能力进行的审查。其计算公式如下:流动比率=(流动资产/流动负债)×100%。流动比率过高，意味着医院过多的资金停留在流动资产上。虽然流动资产的变现能力强于固定资产、长期投资等非流动资产，但其获利能力弱于固定资产，从而流动比率过高会影响医院获利能力;反之，流动比率过低，说明医院偿债能力较差。(2)审查医院速动比率指标。就是对衡量医院在某一时点上运用随时可变现资产偿付流动债务能力进行的审查，其计算公式如下:速动比率=(速动资产/流动负债)×100%。
对医院经营者来说，速动比率也不能过高。因为速动比率过高，意味着医院的资金过多地停留在现金、银行存款、应收账款、应收票据、短期投资等变现能力较强，但获利能力较差的速动资产上，从而影响医院的获利能力。
参考文献
1 张奎，文卫，马东新.审计执法全书.北京:中国统计出版社，1997，138-144.
(编辑毅 文)
作者单位:050082河北石家庄解放军白求恩国际和平医院
100042北京北京军区联勤部审计局, http://www.100md.com(孟庆明 彭晓双 刘景新 邓国顺 杨文彪)