▲ 科室、医疗项目及制剂生产的成本管理要点
卫生事业单位开展服务时，有药品、血液等购销业务，有制剂室生产制剂供病人使用业务。此外，还有医务人员为病人服务的劳动，这些都会发生消耗，都要与病人发生经济关系。为了提高医疗卫生服务质量，降低耗费，减轻群众经济负担，卫生事业单位有必要进行成本核算，加强成本管理，以提高社会效益和单位经济效益。成本管理，是卫生事业单位管理中的重要组成部门。对于增收节支，加强经济核算，改进管理工作，提高医疗服务质量具有重要作用。
一、科室成本管理
科室成本管理和核算，不仅适应于业务比较单一、收入不多的全额预算单位，而且是医院进行医疗项目成本核算的基础。
(一)科室成本管理的基础工作 (1)加强定员定额管理，即对各科室实行定人员、定任务、定质量、定收入、定消耗。严格按照国家定编人数，合理分科，确定各科室的定员数。在确定人员的基础上，制定各科室年度工作计划。对有收入的科室，要根据历年情况和工作任务，制定合理的收入指标，并按收入核定合理的消耗指标。(2)健全各项原始记录。原始记录是完成业务工作和各项经济业务活动实际情况的第一手资料。本着简便易行，讲求实效的原则，对科室各项费用的开支，药品、材料的领用，以及业务工作量统计等各方面的原始资料，必须及时记录，以便进行核算和管理。(3)制定必要的计量和内部计价制度。内部计量和计价制度的建立，是实行科室核算的重要条件。只有如此，单位内部各科室间的往来结算和效益的考核才成为可能。
(二)科室成本管理的原则 科室成本管理就是对完成的防病治病任务和开展医疗服务过程中的耗费和支出，进行严格的计算，控制和考核，从而节约费用，降低成本，以求用较省的消耗，取得较大的社会效益和经济效益。其基本原则如下：(1)坚持保证服务质量，历行节约，努力增收节支。(2)贯彻执行责、权、利相结合的科室责任制。(3)分清资金渠道，正确划分成本费用开支范围。
(三)科室成本管理的基本方法 (1)正确划分科室核算单位，进行科室成本核算和管理。科室核算单位要根据各科室的业务性质和核算要求划分。一般可分为业务部门、药品销售部门、辅助业务部门、行政管理部门。业务部门又可按业务情况分成若干科室。如卫生防疫站门诊或病房可分内科、外科、化验科、透视科、食品监督科、计划免疫科、血吸虫病防治科等等。辅助部门包括供应室、图书室、锅炉房、食堂等。行政管理部门可分为站长室、办公室、人事科、财务科、总务科、党、政、工、团办公室等。(2)加强定员、定额管理：定人员。卫生事业单位应按照上级核定的人员编制，合理确定各科室的定员数，并应保持相对稳定。定工作任务：①门诊工作量的确定。门诊工作量主要依每名医生应担负的门诊量和医生数确定。
年门诊工作量＝每名医生平均门诊量×门诊医生数
②有病房的单位，病房工作量确定的方法，主要是依病床数。其计算公式为：病床使用日数＝病床数×病床开放日×病床使用率。③医技科室工作量的确定。有门诊、病房的全额预算单位，也有相应的医技科室。医技科室计划工作量，主要是根据历年完成的业务量，结合当年增减因素来确定。定业务技术质量指标；要根据主管部门对业务质量指标的要求来确定。定收入指标：主要依据工作量指标和平均收费额来确定。某项收入＝平均每次收费额×某项工作量。定消耗指标；既要满足科室业务需要，又要讲究节约，力求定的合理。全额预算单位的卫生材料可实行“以收定耗”，印刷品、办公用品、劳保用品、可按人定时定量，计算耗费额。(3)科室费用核算和费用归集的管理。全额预算单位科室费用核算，是对科室为社会提供有偿服务中的劳动、物资、消耗进行简单的成本费用核算。它是以科室作为成本核算的对象。科室的收入，按低支收入总帐科目的二、三级科目，编制分科收入汇总表，填制记帐凭单，然后根据记帐单和分科收入汇总表登记科室收入明细帐。科室费用的归集。凡与各科室有关的直接支出，均属于各科室的直接费用。对人员经费，按工资和补助工资实际金额计入各科室费用。对药品、材料消耗，按各科室的消耗计算费用。全额预算单位附设有门诊、病房的，其药品销售单独核算。凭药品销售(处方)单和中西药销售日报表，登记药房药品明细帐“借方”栏。对于燃料费、水电费。有条件安装讲量仪表的科室，则按所耗数量和价格计算，再加上管理费用计算出每度电、每吨水的实际成本；对没有水电表的单位，可按科室收入比例或折合标准工作量进行分摊。不能直接记入科室的费用，采用合理的分摊办法进行分摊。管理费用是单位管理部门所发生的费用。它要按行政、后勤进行科室核算，作为考核行政、后勤科室费用定额管理的依据。对其全部支出应定期分摊到各业务科室。
二、医疗项目成本管理
医院除进行科室成本管理，考核科室经营成果外，对有条件的单位还要对其主要医疗项目进行成本核算和管理。
(一)医疗项目的划分 医疗项目是成本核算的对象。医疗项目是根据医院规模、技术水平、业务性质以及管理与核算上的需要进行划分。在“医疗支出”帐忘记户下，按科室医疗服务项目设置一级明细帐户。如内科病床、治疗等成本明细帐户，如B超、钴60、人工肾、高压氧仓等科室，都可按单一服务项目核算其成本。医院的主要医疗项目成本如下：(1)挂号成本。(2)检查成本。(3)治疗成本。(4)放射成本。(5)手术成本。(6)化验成本。(7)输血成本。(8)输氧成本。(9)接生成本。(10)病床成本。
(二)医疗项目成本管理的基础工作 医疗项目成本管理，必须做好以下几项基础工作：(1)加强定员定额管理。合理安排和使用人力、物力和财力。制定先进工作任务定额、工时定额、材料、动力消耗定额等。随着工作条件的改变要及时修订，使定额保持先进合理。(2)健全项目原始记录。原始记录资料是医院进行医疗项目成本核算的第一手资料，要根据业务经济管理和成本核算的要求，建立材料物质的领、退，劳动和设备的消耗，以及各项费用开支等原始记录，并及时收集整理。(3)健全核算机构。各科室应指定专人兼做核算员，搞好成本核算，加强基础工作。(4)清理财产，建立物资收发、领退的计量、计价、检查和盘点制度。对固定资产合理计价，医院一切物资的进出和消耗，都要经过计量、计价，水、电、汽的使用，也要进行计量管理。对各项财产物资要建立盘点制度。有积压和损失要及时查明原因，按规定的程序审批，进行处理。(5)建立医院内部结算价格体系。根据成本管理的需要，对水电、蒸气、洗被服和工作服、辅助材料等都应制定合理的医院内部结算价格，作为内部各产室结算的依据。
(三)医疗项目成本管理的原则 (1)坚持社会主义办院方向，保证医疗、科研、教学任务的完成。(2)贯彻勤俭办事业的方针，合理组织收入，控制支出，降低成本费用。(3)遵守国家规定收费标准，讲求社会效益，不增加患者的经济负担。(4)医疗项目亏损，由各地卫生主管部门向物价部门、财政部门反映，争取逐步调整收费标准，或者由各地卫生主管部门和财政部门根据各医疗项目的单位成本水平，制定一个平均计划成本，以实际工作量计算出亏损补贴数，实行“超亏不补，减亏留用”的原则，这样可促使医院加强管理，降低成本。
(四)医疗项目成本管理的体制 医疗项目成本管理，分为一级成本核算管理体制和两级核算管理体制。一级成本核算管理体制，是把全院的成本核算工作，集中在医院的财会部门进行，以医院为基本核算单位，集中核算医疗项目的直接费用和间接费用。两级成本核算体制，是把大部分的成本核算工作，分散到科室或班组进行，财会部门则进行全院的成本核算汇总，以及某些不便于分散在科室进行的成本核算工作。两者对比，两级成本核算体制比较优越。它能使科室或班组及时掌握、控制各项计划指标及各种定额的完成情况。
(五)医疗项目成本管理的方法 医疗项目成本核算是成本管理的重要手段。它所提供的资料，必须尽量满足成本管理的要求。医院业务活动按医疗项目分，一般来讲过程是简单的，周期较短，项目能够一次完成，在核算上多数费用可直接讲入，计算期和报告期相一致，因此，医院一般以各科室完成的不同医院项目为对象，归集和分配各项费用，计算各个医疗项目的总成本和单位成本。根据医疗项目核算方法，在成本管理上则要求在加强科室成本管理的基础上，进一步加强医疗项目的管理。具体要求有：(1)划清应计入医疗项目成本和不应计入医疗项目成本的费用界限。凡是医疗业务服务所发生的费用和为组织、管理全院医疗业务所发生的费用，应计入医疗项目成本。用于固定资产更新改造，大修理和用各种专项基金，专项拨款所支付的各种费用，以及离退休人员费用，违章罚款及事故赔偿等费用，不应计入成本费用。(2)明确医疗项目成本构成。医疗项目成本由以下内容构成：①工资及补助工资。②职工福利费。③公务费。④卫生材料费。⑤其他材料费。⑥低值易耗品。⑦业务费。⑧一般修购费。⑨大型设备更新维护费。⑩租赁费。⑾其他费用。⑿管理费用。(3)做好医疗成本项目的记录及统计、报表工作；①建立健全各种要的原始记录及统计制度。各临床科室、医疗技术、业务辅助科室及班组，必须对本科室(班组)各医疗项目建立原始记录，逐日进行登记，月末报送统计及财会部门，以便考核评价。②收入报表：门诊、住院收费结算处汇总的业务收入日报表中所列医疗项目，必须与所核算的成本项目保持完全一致，汇总时要严防串户，否则将影响成本核算的准确性。③门诊收入日报表，应详细填报医疗服务项目的次数与收入金额，不可缺报。公费项目，特约联单、本院职工、子女统筹等记帐部分，必须按照会计计算期及时编报服务项目的次数与金额，不准跨月。填报住院收费日服表时，必须一并填报住院病人服务项目。④医疗项目成本费用的核算方法：医疗项目成本费用的计算，是按照医疗项目设户，按成本费用构成的内容分别设子目进行核算的。其核算分三种情况：①按实际发生数进行核算。如工资、公务费、材料费等。②按提取数进行核算。如职工福利费中按规定撮的福利费、工会经费、一般修购费、大型设备更新维护费等。③按分配数进行核算。如管理费用的核算。④在成本核算过程中，要加强对各项费用的审核与控制，节约开支，降低成本。⑤制定和修订各项定额，实行定额管理。上述医疗项目成本管理，就是对医疗项目成本核算的各个环节进行管理，管理的目的就是要使较少的物化劳动和活劳动的投入，取得较好的经济效果。
三、制剂生成成本管理
医院一般都设有制剂室。医院设立制剂室的目的，主要是生产为满足本院临床和科研需要的药品，生产制剂有一定的生产流程，既有投入，也有产出。所以，医院制剂生产成本应独立进行成本核算。一般制剂室，可视同一个班组，在成本核算中，设立核算专户，归集工、料费用，计算制剂加工综合成本。对于大型制剂加工单位，可参照执行工业企业成本核算办法。
(一)制剂生产成本管理的原则 (1)医院制剂室生产的制剂，仅供本单位临床需要，不售给其他单位。制剂加工产品均按批发价交给医院药库。计价要执行国家物价政策。(2)编制制剂成本计划和费用预算进行核算、检查、分析和考核等一系列的工作，采用先进的工艺和技术，节约材料、能源加工时，降低成本，历行节约，搞好全面成本管理。(3)严格国家财政、财物制度和开支标准办事。
(二)制剂生产成本管理的要求 (1)充分利用人力，提高制剂生产效率，减少工时消耗。(2)增加制剂品种和产量，达到降低单位产品中的折旧费和其他固定费用的目的。(3)制定合理的材料消耗定额、节约原材料、燃料、水电和蒸汽等。(4)加强制剂和药品的质量管理，提高产品合格率，减少废品损失，分析产生废品的原因，采取积极有效的措施加入改进。(5)提高工作效率，节约管理费用，精打细算，反对铺张浪费。(6)为了核算制度成本，应在资金占用类设置“制剂加工核算”科目，核算制剂室为制剂生产所发生的各种费用。“制剂加工核算”科目，核算制剂室为制剂生产所发生的各种费用。“制剂加工核算”科目的成本项目如下：①工资。②补助工资。③职工福利费。④公务费。⑤原料费。⑥卫生材料费。⑦其他材料费。⑧低值易耗品摊销。⑨业务费。⑩一般修购费。⑾大型设备更新维护费。⑿租赁费。⒀其他费用。⒁管理费用。对产品不多，产值不高的制剂室，可以制剂室为核算单位，核算总成本，以制度室为成本管理单位。不再分级。品种多，规模大的制剂室，要按产品进行成本核算，应增设按产品设户的一级明细帐户。进行产品的成本核算。
以制剂产品为对象计算成本，一般有以下几种方法：(1)品种法：品种法是按制剂生产的品种汇集生产费用，来计算产品成本的方法。(2)分批法：分批法是按产品的批数分别计算产品成本的方法。这种方法主要适用于单一批量生产的制剂室。例如：某制剂室七月份生产葡萄糖注射液两批。第一批生产564瓶，总成本879.84元，单位成本1.56元。第二批生产846瓶，总成本1370.52元，单位成本为1.62元。(3)分类法：由于产品的品种、规格多，要按产品的类别汇集生产费用，计算出每类成本，再按一定的分配系数计算每类各种规格的产品成本，这种计算产品成本的方法称为分类法。(4)定额法：定额法是在品种法或分批法基础上以各种消耗定额计算定额成本，然后根据实际消耗计算定额的差异进行调整，计算产品实际成本的一种方法。这种方法主要适用于大批大量生产的产品，或产品种类较少，但生产已经定型，定额管理制度较健全，各项消耗定额较齐全、准确，成本计算工作基础较好的单位。核算产品成本的制剂室，要进行全面成本管理。即对制剂室内部成本的全过程进行全面管理。因此，要围绕成本预测、成本计划、成本计算、成本分析、成本检查和考核等6个方面进行管理。对产品的工艺和生产设备的购置，产品原材料供应，产品生产和产品完工经药库验收合格入库的全过程都要进行成本管理。制剂室负责人、会计和职工都要参与成本管理工作，把好关口，以求用较省的投入，取得较好的效益。
(选自姚阿庆等主编，《医院管理大全》，科学技术文献出版社，1996)
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校对：姬颖
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