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    内 容 简 介

    本书专门为初次接触出纳工作的新人编写。书中除了介绍出纳的职责和权限、出纳的工作方法和要

    求外， 还运用图解的方式对初涉出纳工作的新人应掌握的出纳基础知识、 登记会计凭证、 汇总会计账簿、现金管理与核算、银行结算方式、工商和社保事宜，以及税务知识等内容进行了系统的讲解。

    本书内容丰富，实例、图表众多，适合出纳新人、财务管理人员和高校相关专业的学生阅读，也可

    作为企业培训出纳人员的教材。

    本书封面贴有清华大学出版社防伪标签，无标签者不得销售。

    版权所有，侵权必究。侵权举报电话：010-62782989 13701121933

    图书在版编目(CIP)数据

    零基础学出纳：图解版李岩编著.—北京：清华大学出版社，2016

    (财会人员入门必读)

    ISBN 978-7-302-42047-7

    I. ①零… II. ①李… III. ①出纳-图解 IV. ①F233-64

    中国版本图书馆CIP数据核字(2015)第263506号

    责任编辑：刘淑丽

    封面设计：刘 超

    版式设计：魏 远

    责任校对：王 云

    责任印制：

    出版发行：清华大学出版社

    网 址：http:www.tup.com.cn，http:www.wqbook.com

    地 址：北京清华大学学研大厦A座 邮 编：100084

    社 总 机：010-62770175 邮 购：010-62786544

    投稿与读者服务：010-62776969，c-service@tup.tsinghua.edu.cn

    质量反馈：010-62772015，zhiliang@tup.tsinghua.edu.cn

    课件下载：http:www.tup.com.cn，010-62788951-223

    印 刷 者：

    装 订 者：

    经 销：全国新华书店

    开 本：185mm×230mm 印 张：16 字 数：331千字

    版 次：2016年3月第1版 印 次：2016年3月第1 次印刷

    印 数：1～3000

    定 价：36.00元

    产品编号：059726-01

    前 言

    现在学习财务的人越来越多，而有些人只是盲目地跟风学习，但我们应该理解财务

    的真实定义，简单来说，它就是对企业单位发生的经济业务的一种记录和统计，再根据

    统计出来的结果做分析。财务的记录者也就是出纳人员，若是记录有问题，那么下面的

    统计和分析也就会出现更大的问题，这就要求出纳人员有一定的知识能力水平和职业道

    德素质。

    社会上有不少人认为出纳低会计一等，希望一步登天直接做会计。即使是会计科班

    出身，甚至已经拥有注册会计师的资格，有可能成为未来的财会专家，但如果还未实际

    做过财务工作，我们还是建议“屈尊”一下，先从出纳工作做起。万丈高楼平地起，先

    做好出纳，然后才能做好会计或财务。

    为了提高广大出纳人员的职业道德水平和加强工作能力，在财务管理工作中发挥出

    应有的作用，我们依据我国财政部最新颁布的《企业会计准则》及相关法律法规，结合

    财务管理工作的实际，编写了本书。

    本书的特点

    本书在写作的过程中，特别注意了初学者的特点，旨在帮助初学者在最短的时间上

    手，顺利完成工作，主要体现在如下几个方面。

    · 专业性和权威性。结合我国的财经法规、相关制度以及出纳人员的实际工作经

    验，可以说将理论与实务很好地结合在一起，读者可以对相关规定以及操作流

    程一目了然。

    · 内容翔实，技术实用。本书介绍了出纳工作中不可缺少的技能讲解，如点钞、填写支票、装订账本、识别假钞和发票、处理残币等，非常实用。

    · 从实际出发，可操作性强。结合实际的操作流程与适当的案例，对于操作中容

    易遇到、忽略的问题，做到贴心的解答与提示。

    · 语言通俗，图文并茂。将财经规定中枯燥的专业理论，转化为通俗易懂的讲述，加上大量的实际操作图片， 给读者一个更直观清晰的印象， 便于理解和实际操作。

    P R E F A C E零基础学出纳(图解版)

    II

    本书的内容

    全书共有 12章，具体内容如下。

    第 1 章对出纳的工作内容和性质进行了简要的说明，让读者对于什么是出纳工作，怎么做好出纳工作有一个直观清楚的认识。

    第 2 章讲解了出纳的专业技能，包括文字的书写、现金的识别、算盘和计算器的使

    用、真伪发票的鉴定以及印章的使用和管理。

    第 3 章讲述了出纳应该掌握的会计基础职能，其中包括会计的基本假设、会计要素、会计恒等式等。

    第 4 章讲解了记账法，这是财务工作者都应该了解的知识，为以后走向更高的工作

    岗位打下基础。

    第 5 章介绍了财务工作的基础—凭证的管理，主要讲解什么是会计凭证，会计凭

    证的填制和审核，以及会计凭证的装订方法，在讲解中加入了大量的实际图片。

    第 6 章主要讲解了怎么填制账簿，通过本章的讲解让读者了解到账簿的管理方法。

    第 7 章讲解了出纳的重要工作内容，如何管理现金。详细讲解了现金管理的规定，如何办理现金收支等。

    第 8 章讲解的也是出纳的重要工作内容，如何管理银行账户，内容包括银行账户的

    规定，以及银行账户的具体种类，账户的开立和撤销流程等内容。

    第 9 章讲解的是在开立银行账户后，怎么办理银行结算票据，具体讲解了银行票据

    的种类、风险以及怎样填写银行票据。

    第 10 章介绍了出纳经常遇到的纠错技巧及工作交接。

    第 11 章和 12 章介绍的是与税务相关的内容，介绍了发票的管理和使用，我国税收

    的种类，以及如何办理税务登记，如何申报和核算税收等。

    本书内容丰富，实例、图表众多，适合出纳新人、财务管理人员和高校相关专业的

    学生阅读，也可作为企业培训出纳人员的教材。

    编写分工与致谢

    本书由李岩主编(李岩：现任教于滨州学院经济与管理系，副教授，从事教学及教

    学管理工作，注册会计师。长期从事财务实务技能和会计职称考试培训，具有丰富的会

    计教学经验，编写多本会计教材)。

    同时参与编写的还有杨锐丽、鲍洁、王小龙、李亚杰、张彦梅、刘媛媛、鲍凯、张

    昆、李亚伟、杜锦，在此一并表示感谢。

    限于我们的水平，书中难免有疏漏或不当之处，敬请广大读者批评指正。

    目 录

    第 1章 财务办公室的出纳 ........................................................................................... 1

    1.1 出纳人员 .................................................................................................................... 1

    1.1.1 什么是出纳人员 ............................................................................................. 1

    1.1.2 出纳机构的设置 ............................................................................................. 2

    1.1.3 出纳人员的配备 ............................................................................................. 2

    1.1.4 出纳人员的内部分工 ..................................................................................... 4

    1.2 出纳人员的职责与权限 ............................................................................................ 4

    1.2.1 出纳人员的职责 ............................................................................................. 4

    1.2.2 出纳人员的权限 ............................................................................................. 6

    1.3 出纳工作 .................................................................................................................... 7

    1.3.1 什么是出纳 ..................................................................................................... 7

    1.3.2 出纳工作有什么特点 ..................................................................................... 8

    1.4 出纳工作基本要求与原则 ........................................................................................ 9

    1.4.1 出纳工作基本要求 ......................................................................................... 9

    1.4.2 出纳工作基本原则 ....................................................................................... 10

    1.5 一般会计人员应该遵守的职业道德 ....................................................................... 11

    1.5.1 会计人员职业道德的内容 ............................................................................ 11

    1.5.2 出纳人员注意事项 ....................................................................................... 12

    1.6 出纳与会计之间的关系 .......................................................................................... 13

    1.7 出纳日常工作 .......................................................................................................... 14

    1.7.1 货币资金核算 ............................................................................................... 14

    1.7.2 往来款项结算 ............................................................................................... 15

    1.7.3 工资核算 ....................................................................................................... 15

    1.7.4 出纳人员的其他工作内容 ........................................................................... 16

    第 2章 出纳应掌握的专业技能 .................................................................................. 17

    2.1 书写相关技能 .......................................................................................................... 17

    C O N T E N T S零基础学出纳(图解版)

    IV

    2.1.1 文字书写规则 ............................................................................................... 17

    2.1.2 小写数字的书写要求 ................................................................................... 17

    2.1.3 大写数字的写法 ........................................................................................... 20

    2.2 现金相关技能 .......................................................................................................... 22

    2.2.1 如何识别人民币真假 ................................................................................... 22

    2.2.2 残币的处理方法 ........................................................................................... 23

    2.2.3 点钞技术 ....................................................................................................... 25

    2.3 计算相关技能 .......................................................................................................... 25

    2.3.1 算盘是基础 ................................................................................................... 26

    2.3.2 计算器更简单 ............................................................................................... 26

    2.4 发票真伪的鉴定和有效期 ...................................................................................... 26

    2.4.1 发票真伪的鉴定 ........................................................................................... 26

    2.4.2 发票的期限 ................................................................................................... 27

    2.5 印章使用和管理 ...................................................................................................... 27

    2.5.1 印章的使用 ................................................................................................... 27

    2.5.2 印章的管理 ................................................................................................... 28

    第 3章 出纳应掌握的会计基础职能 ........................................................................... 29

    3.1 会计基础理论 .......................................................................................................... 29

    3.1.1 会计概述 ....................................................................................................... 29

    3.1.2 会计基本假设 ............................................................................................... 30

    3.1.3 会计基础与会计循环 ................................................................................... 32

    3.1.4 权责发生制和收付实现制 ........................................................................... 34

    3.1.5 会计要素 ....................................................................................................... 35

    3.1.6 会计恒等式 ................................................................................................... 38

    3.2 会计科目 .................................................................................................................. 41

    3.2.1 会计科目的概念 ........................................................................................... 41

    3.2.2 会计科目的分类 ........................................................................................... 43

    3.2.3 会计科目的设置 ........................................................................................... 44

    3.3 账户设置 .................................................................................................................. 45

    3.3.1 账户的概念与基本结构 ............................................................................... 45

    3.3.2 账户分类 ....................................................................................................... 46

    3.4 财务数据 .................................................................................................................. 47

    3.4.1 财务数据来源 ............................................................................................... 48 目 录

    V

    3.4.2 财务数据的关系 ........................................................................................... 48

    3.5 常见错误点拨 .......................................................................................................... 49

    第 4章 记账 ............................................................................................................... 50

    4.1 复式记账法 .............................................................................................................. 50

    4.1.1 单、复式记账 ............................................................................................... 50

    4.1.2 复式记账法的原理 ....................................................................................... 51

    4.2 借贷记账法 .............................................................................................................. 52

    4.2.1 记账规则 ....................................................................................................... 52

    4.2.2 借贷方向 ....................................................................................................... 54

    4.3 会计分录 .................................................................................................................. 55

    4.3.1 会计分录的分类及编制 ............................................................................... 56

    4.3.2 会计分录的运用 ........................................................................................... 56

    4.4 借贷记账法的试算平衡 .......................................................................................... 58

    4.4.1 发生额试算平衡 ........................................................................................... 58

    4.4.2 余额试算平衡 ............................................................................................... 59

    4.5 总分类账户与明细分类账户的平行登记............................................................... 60

    4.5.1 总分类账户与明细分类账户之间的关系 .................................................... 60

    4.5.2 总分类账户与明细分类账户的平行登记 .................................................... 61

    4.5.3 登账顺序 ....................................................................................................... 62

    第 5章 熟悉各种会计凭证 ......................................................................................... 63

    5.1 会计凭证的概念和种类 .......................................................................................... 63

    5.1.1 会计凭证的概念 ........................................................................................... 63

    5.1.2 会计凭证的种类 ........................................................................................... 64

    5.2 原始凭证 .................................................................................................................. 64

    5.2.1 原始凭证的分类 ........................................................................................... 65

    5.2.2 原始凭证的填制 ........................................................................................... 69

    5.2.3 原始凭证的审核 ........................................................................................... 72

    5.3 记账凭证 .................................................................................................................. 74

    5.3.1 收款凭证 ....................................................................................................... 74

    5.3.2 付款凭证 ....................................................................................................... 76

    5.3.3 转账凭证 ....................................................................................................... 77

    5.3.4 记账凭证的审核 ........................................................................................... 79

    5.4 会计凭证的装订与保管 .......................................................................................... 79 零基础学出纳(图解版)

    VI

    5.4.1 会计凭证的装订 ........................................................................................... 79

    5.4.2 会计凭证的保管 ........................................................................................... 82

    第 6章 认识出纳账簿与报告 ...................................................................................... 83

    6.1 会计账簿 .................................................................................................................. 83

    6.1.1 会计账簿的概念 ........................................................................................... 83

    6.1.2 会计账簿的启用 ........................................................................................... 84

    6.1.3 会计账簿的分类 ........................................................................................... 85

    6.1.4 会计账簿的登记 ........................................................................................... 88

    6.2 出纳账簿 .................................................................................................................. 89

    6.2.1 现金日记账 ................................................................................................... 89

    6.2.2 银行存款日记账 ........................................................................................... 92

    6.2.3 对账 ............................................................................................................... 94

    6.2.4 结账 ............................................................................................................... 96

    6.3 出纳报告 .................................................................................................................. 96

    6.3.1 出纳报告单的格式 ....................................................................................... 96

    6.3.2 出纳报告单的编制 ....................................................................................... 97

    第 7章 现金出纳业务 ................................................................................................ 98

    7.1 现金管理 .................................................................................................................. 98

    7.1.1 现金管理概述 ............................................................................................... 98

    7.1.2 现金管理的原则 ........................................................................................... 99

    7.1.3 现金的使用范围 ......................................................................................... 100

    7.2 现金收支 ................................................................................................................ 101

    7.2.1 现金的收入 ................................................................................................. 101

    7.2.2 现金的支出 ................................................................................................. 102

    7.2.3 现金的提取 ................................................................................................. 103

    7.2.4 现金的送存 ................................................................................................. 105

    7.3 现金业务的核算 .................................................................................................... 108

    7.3.1 现金收入的核算 ......................................................................................... 108

    7.3.2 现金支出的核算 ......................................................................................... 109

    7.3.3 现金日记账 .................................................................................................. 111

    7.4 现金的清查 ............................................................................................................. 112

    7.5 现金出纳业务注意事项 ......................................................................................... 114

    7.5.1 备用金 .......................................................................................................... 114 目 录

    VII

    7.5.2 差旅费 .......................................................................................................... 116

    7.5.3 其他注意事项 .............................................................................................. 118

    第 8章 银行结算账户的管理 .................................................................................... 120

    8.1 银行结算账户 ........................................................................................................ 120

    8.1.1 基本存款账户 ............................................................................................. 121

    8.1.2 一般存款账户 ............................................................................................. 123

    8.1.3 临时存款账户 ............................................................................................. 124

    8.1.4 专用存款账户 ............................................................................................. 124

    8.1.5 银行结算账户使用的注意事项 ................................................................. 125

    8.2 银行结算账户的注意事项 .................................................................................... 126

    8.2.1 开立银行结算账户应注意的问题.............................................................. 126

    8.2.2 银行结算账户的变更 ................................................................................. 127

    8.2.3 银行结算账户的撤销 ................................................................................. 129

    8.2.4 银行存款账户的管理 ................................................................................. 131

    8.3 银行账户的管理模式 ............................................................................................ 132

    8.3.1 收支两条线的模式 ..................................................................................... 132

    8.3.2 二级账户联动的模式 ................................................................................. 132

    8.3.3 财务管理集中模式 ..................................................................................... 132

    8.4 银行账户的日常处理 ............................................................................................ 133

    8.4.1 银行存款日记账 ......................................................................................... 133

    8.4.2 银行对账单 ................................................................................................. 137

    8.4.3 银行存款余额调节表 ................................................................................. 139

    8.4.4 常见错误点拨 ............................................................................................. 141

    第 9章 处理银行票据结算 ....................................................................................... 142

    9.1 结算票据概述 ........................................................................................................ 142

    9.1.1 结算票据基本概念 ..................................................................................... 142

    9.1.2 票据行为 ..................................................................................................... 143

    9.1.3 票据风险与防范 ......................................................................................... 145

    9.2 常用银行结算方式 ................................................................................................ 147

    9.2.1 银行结算起点 ............................................................................................. 147

    9.2.2 支票结算 ..................................................................................................... 148

    9.2.3 银行本票结算 ............................................................................................. 153

    9.2.4 汇兑结算 ..................................................................................................... 154 零基础学出纳(图解版)

    VIII

    9.2.5 银行汇票结算 ............................................................................................. 155

    9.3 其他银行结算方式 ................................................................................................ 158

    9.3.1 商业汇票结算 ............................................................................................. 158

    9.3.2 托收承付结算 ............................................................................................. 160

    9.3.3 委托收款结算 ............................................................................................. 162

    9.3.4 信用卡结算 ................................................................................................. 163

    9.4 票据结算核算 ........................................................................................................ 164

    9.4.1 银行结算凭证 ............................................................................................. 164

    9.4.2 银行结算收费 ............................................................................................. 167

    9.5 银行业务中的注意事项 ........................................................................................ 170

    第 10章 出纳纠错技巧及工作交接 .......................................................................... 172

    10.1 出纳纠错 .............................................................................................................. 172

    10.1.1 产生错账的原因 ....................................................................................... 172

    10.1.2 错账查找的方法 ....................................................................................... 173

    10.1.3 错账更正方法 ........................................................................................... 175

    10.1.4 错账更正方法的选择 ............................................................................... 180

    10.2 出纳归档资料 ...................................................................................................... 180

    10.2.1 出纳归档资料的范围 ............................................................................... 181

    10.2.2 整理和保管出纳凭证 ............................................................................... 181

    10.2.3 整理和保管出纳账簿 ............................................................................... 182

    10.2.4 其他出纳资料 ........................................................................................... 182

    10.2.5 档案的保管 ............................................................................................... 182

    10.2.6 保险柜的使用 ........................................................................................... 185

    10.2.7 出纳归档资料的移交、调阅 ................................................................... 186

    10.2.8 会计档案的销毁 ....................................................................................... 187

    10.3 出纳工作交接 ...................................................................................................... 187

    10.3.1 交接准备 ................................................................................................... 188

    10.3.2 交接 ........................................................................................................... 188

    10.3.3 出纳工作交接书 ....................................................................................... 189

    第 11章 企业纳税概述 ............................................................................................. 191

    11.1 纳税概述 .............................................................................................................. 191

    11.1.1 纳税企业类别 ........................................................................................... 191

    11.1.2 国税与地税的区分 .................................................................................... 201 目 录

    IX

    11.1.3 发票 ........................................................................................................... 201

    11.2 纳税流程 .............................................................................................................. 206

    11.2.1 开业税务登记 ........................................................................................... 206

    11.2.2 纳税申报 ................................................................................................... 209

    11.2.3 税款缴纳 ................................................................................................... 212

    第 12章 出纳税务知识 ............................................................................................ 214

    12.1 增值税 .................................................................................................................. 214

    12.1.1 增值税概述 ............................................................................................... 214

    12.1.2 增值税应纳税额的计算 ........................................................................... 215

    12.2 消费税 .................................................................................................................. 216

    12.2.1 消费税概述 ............................................................................................... 217

    12.2.2 消费税的税率 ........................................................................................... 217

    12.2.3 消费税应纳税额的计算 ........................................................................... 217

    12.3 营业税 .................................................................................................................. 220

    12.3.1 营业税概述 ............................................................................................... 220

    12.3.2 营业税的税率 ........................................................................................... 221

    12.3.3 营业税应纳税额的计算 ........................................................................... 222

    12.4 个人所得税 .......................................................................................................... 223

    12.4.1 个人所得税概述 ....................................................................................... 223

    12.4.2 个人所得税的税率 ................................................................................... 223

    12.4.3 个人所得税应纳税额的计算 ................................................................... 224

    12.5 企业所得税 .......................................................................................................... 225

    12.5.1 企业所得税概述 ....................................................................................... 226

    12.5.2 企业所得税的税率 ................................................................................... 226

    12.5.3 企业所得税应纳税额的计算 ................................................................... 226

    12.6 印花税 .................................................................................................................. 228

    12.6.1 印花税概述 ............................................................................................... 228

    12.6.2 印花税应纳税额的计算 ........................................................................... 229

    12.7 城市维护建设税 .................................................................................................. 230

    12.7.1 城市维护建设税概述 ............................................................................... 230

    12.7.2 城市维护建设税应纳税额的计算 ............................................................ 231

    12.8 资源税 .................................................................................................................. 231

    12.8.1 资源税概述 ............................................................................................... 232 零基础学出纳(图解版)

    X

    12.8.2 资源税税额的计算 ................................................................................... 232

    12.9 违反税款缴纳规定的法律责任 .......................................................................... 233

    12.9.1 欠税 ........................................................................................................... 233

    12.9.2 未按规定扣缴、代征税款 ....................................................................... 234

    12.9.3 偷税 ........................................................................................................... 235

    12.9.4 骗税 ........................................................................................................... 236

    12.9.5 抗税 ........................................................................................................... 236

    12.10 五险一金 ............................................................................................................ 236

    12.10.1 企业新参保业务程序 ............................................................................. 237

    12.10.2 员工社会保险补缴 ................................................................................. 237

    12.10.3 企业整体转出、转入业务 ..................................................................... 238

    12.10.4 企业社会保险注销登记 ......................................................................... 239

    12.10.5 住房公积金开户流程 ............................................................................. 239

    参考文献 .................................................................................................................... 244

    第 1章

    财务办公室的出纳

    出纳运用在不同场合有着不同的含义，具体来说，至少有出纳工作、出纳人员两种

    含义。本章主要从出纳人员角度介绍出纳人员的职责与权限。

    1.1 出纳人员

    出纳人员是指从事出纳工作，担任出纳核算的会计人员。出纳人员首先必须懂得会

    计知识，了解《会计法》的相关规定。例如，我国《会计法》第二十一条第二、三款规

    定，会计机构内部必须建立稽核制度：出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

    1.1.1 什么是出纳人员

    出纳人员属于会计人员中的一员，这就要求出纳人员和所有的会计人员一样必须持

    有财政部门颁发的会计从业资格证书 (会计证) ， 未取得会计证的人员不得从事出纳工作，不得伪造、转借会计证。

    从广义上讲，出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收

    款员或收银员。收款员从其工作内容、方法、要求以及他们本身所应具备的素质等方面

    看，他们与会计部门的专职出纳人员有很多相同之处。

    他们的工作主要包括以下内容。

    · 办理货币资金和各种票据的收入，保证自己经手的货币资金和票据的安全与

    完整。 零基础学出纳(图解版)

    2

    · 填制和审核许多原始凭证。

    由于收款员同样是直接与货币打交道，除了要有过硬的出纳业务知识以外，还必须

    具备良好的财经法纪素养和职业道德修养。

    所不同的是，收款员一般工作在经济活动的第一线，各种票据和货币资金的收入，特别是货币资金的收入，通常是由他们转交给专职出纳的；另外，他们的工作过程是收

    入、保管、核对与上交，一般不专门设置账户进行核算。

    所以，也可以说，收款员是会计机构的派出人员，他们是各单位出纳队伍中的一员，他们的工作是整个出纳工作的一部分。出纳业务的管理和出纳人员的教育与培训，应从

    广义角度综合考虑。狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员。

    1.1.2 出纳机构的设置

    出纳机构是会计机构内部设立的专门负责处理出纳业务的专职机构。 《会计法》第三

    十六条规定： “各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置

    会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理

    记账业务的中介机构代理记账。 ”会计法对各单位会计、出纳机构与人员的设置没有作出

    硬性规定，只是要求各单位根据业务需要来设定。

    各单位可根据单位规模大小和货币资金管理的要求，结合出纳工作的繁简程度来设

    置出纳机构。以工业企业为例，大型企业可在财务处下设出纳科；中型企业可在财务科

    下设出纳室，小型企业可在财务股下配备专职出纳员。有些主管公司，为了资金的有效

    管理和总体利用效益，把若干分公司的出纳业务(或部分出纳业务)集中起来办理，成

    立专门的内部“结算中心” ，这种“结算中心” ，实际上也是出纳机构。

    注意：实行独立核算的企业单位，在银行开户的行政、事业单位，有经常性现金收

    入和支出业务的企业、行政事业单位都应根据相关规定设置出纳机构，即会计机构内部

    专门负责处理出纳业务的专职机构，并配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳

    工作。

    1.1.3 出纳人员的配备

    每个拥有独立资金的企业单位都必须设置出纳机构。一般来讲，实行独立核算的

    企业单位，在银行开户的行政、事业单位，有经常性现金收入和支出业务的企业、行

    政事业单位都应配备专职或兼职出纳人员，担任本单位的出纳工作。出纳人员的配备第1章 财务办公室的出纳

    3

    可根据单位实际需要，一般可采用一人一岗、一人多岗、一岗多人等几种形式，如表 1.1

    所示。

    表1.1 企业出纳岗位形式

    岗 位 形 式 职 务 担 当 适 用 企 业

    一人一岗 一个人担任出纳职务(专职出纳)

    适合规模不大、出纳工

    作量少的企业单位

    一人多岗

    一个人担任出纳职务(兼职出纳)并同时兼职其他职务，如行政单位、后勤部门人员，但出纳人员一定不得兼任稽

    核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目登

    记工作

    适合规模小、出纳工作

    业务量小的企业单位

    一岗多人

    一个出纳岗位上对出纳员的工作进行明确分工，实行出纳

    部门岗位责任制，使得每一项出纳工作都有专人负责，让

    两个或两个以上的人分别管理出纳业务，明确出纳人员的

    职责

    适合规模较大、出纳工

    作量较多的企业单位

    【例 1-1】

    北京万达有限公司在 2009年由于刚成立不久，还是一家小企业，主要从事大屏幕租

    用，业务也在拓展中，平时发生的各项经济业务量相对较少，公司人员只有 8 人，财务

    室只有主管会计和出纳小张两人，出纳小张除了负责财务部门现金、银行存款的管理，各类印章的管理，日记账的登记以外，还负责公司的部分内勤事务，如拟写合同、发送

    传真、联系客户等，这时，公司出纳主要实行的是一人多岗制，节约了人员开支。

    随着业绩的提升，2010 年万达有限公司开始发展起来，公司内部岗位增多，各管其

    所，出纳小张就主要开始负责财务相关的事宜，如货币资金的管理、各项业务的结算、日记账登记等。此时，公司实行的是一人一岗制。

    截至 2012年年初，北京万达有限公司经营范围开始扩大，不但从事大屏幕租用，也

    会有专门的工程部人员负责搭建舞台，相关的灯光设备也可以租用，并且出售相关的舞

    台设备，也从小规模纳税人转为一般纳税人了。财务部门的相关工作日渐繁忙，特别是

    对于本就工作繁忙的出纳岗位，因此公司采用了一岗多人制的原则。公司出纳岗位有 3

    名出纳人员，分别负责管理公司内部货币资金收付管理、公司货币资金账务处理、外勤

    出纳岗(负责联系银行、税务，与客户联络) ，这时，每个人员都有专门的工作内容，明

    确了各个出纳人员的职责，提高了出纳岗位的工作效率。 零基础学出纳(图解版)

    4

    1.1.4 出纳人员的内部分工

    出纳人员内部分工主要适合于规模较大、出纳业务量较多的企业单位。其实就是出

    纳岗位职责的内部分工，对出纳人员进行明确的职责分工，使得每一项出纳工作都有专

    人负责，增强了出纳工作的质量和效率。

    一般出纳人员内部分工主要分为公司内勤出纳和外勤出纳两种。内勤出纳主要负责

    公司内部出纳业务管理，如费用报销、库存现金管理和银行存款管理等；外勤出纳主要

    负责公司外部出纳业务管理，如与银行接触，公司税务办理等。

    对于一些出纳业务较为繁忙的企业单位，其出纳人员内部分工则更为细致。在一个

    企业单位出纳机构中可有两个以上的出纳人员，每一项出纳业务内容都可以配备一名出

    纳人员。例如，费用报销业务就会有专门的出纳人员管理；公司税务办理则又有专门出

    纳人员负责；现金、银行存款有专人管理；日记账、凭证制作公司也会安排专门的出纳

    人员负责。

    注意：即使在出纳机构中出纳人员内部分工再细致，但是这些出纳人员还是相互联

    系、相互制约着的，还是一种分工协作的关系。出纳人员的内部分工，精简了出纳人员

    的工作内容，增强了出纳人员的工作责任，明确了出纳人员的工作职责，使出纳工作业

    务管理质量和效率都得到了提高。

    1.2 出纳人员的职责与权限

    出纳是会计工作的重要环节，涉及的是现金收付、银行结算等活动，而这些又直接

    关系到职工个人、单位乃至国家的经济利益，在工作中如果发生差错，会造成不可挽回

    的损失。因此，明确出纳人员的职责和权限，是做好出纳工作最起码的条件。

    1.2.1 出纳人员的职责

    出纳人员必须具备会计从业资格证，而在考核会计从业资格证时就有一门《财经法

    规与会计职业道德》必须通过考核。因此，出纳人员必须遵纪守法，方能有效率、有质

    量、有责任地完成自身的工作。

    出纳是会计行业里一个特殊的职业，出纳人员的职责如表 1.2 所示。 第1章 财务办公室的出纳

    5

    表1.2 出纳人员的岗位职责

    岗

    位

    职

    责

    职 责 具 体 内 容

    按照国家有关现金管理和银行结

    算制度的规定，办理现金收付和

    银行结算业务

    ① 出纳员应严格遵守现金开支范围，非现金结算范围不得

    用现金收付

    ② 遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行

    ③ 现金管理要做到日清月结，账面余额与库存现金每日下

    班前应核对，发现问题，及时查对

    ④ 银行存款账与银行对账单也要及时核对，如有不符，应

    立即通知银行调整

    在办理现金和银行存款收付业务

    时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根

    据编制的收付款凭证逐笔顺序登

    记现金日记账和银行存款日记

    账，并结出余额

    对于不真实、不合法的原始凭证，出纳不应据其入账。出纳

    人员还应该及时核对现金、银行存款账后，备份给上级主管

    领导，以便其能及时了解公司的货币资金运转情况

    按照国家外汇管理和结汇、购汇

    制度的规定及有关批件，办理外

    汇出纳业务

    外汇出纳业务是政策性很强的工作，随着改革开放的深入发

    展，国际间经济交往日益频繁，外汇出纳也越来越重要。出

    纳人员应熟悉国家外汇管理制度，及时办理结汇、购汇、付

    汇；避免国家外汇损失

    掌握银行存款余额，不准签发空

    头支票，不准出租出借银行账户

    为其他单位办理结算

    这是出纳人员必须遵守的一条纪律，也是防止经济犯罪、维

    护经济秩序的重要方面。出纳人员应严格支票和银行账户的

    使用和管理，从出纳这个岗位上堵塞结算漏洞

    保管库存现金和各种有价证券

    (如国库券、债券、股票等)的

    安全与完整

    要建立适合本单位情况的现金和有价证券保管责任制，如发

    生短缺，属于出纳人员责任的，要进行赔偿

    保管有关印章、空白收据和空白

    支票

    印章、空白票据的安全保管十分重要，在实际工作中，因丢

    失印章和空白票据给单位带来经济损失的不乏其例。对此，出纳员必须高度重视，建立严格的管理办法。通常，单位财

    务公章和出纳人员名章要实行分管，交由出纳人员保管的出

    纳印章要严格按规定用途使用，各种票据要办理领用和注销

    手续 零基础学出纳(图解版)

    6

    【例 1-2】

    玉祥国际股份有限公司出纳人员在审核收到的原始发票时，发现发票上大小写金额

    不一致，由于发票金额不大，出纳自己按照正确金额改动后编制支出凭证。

    上述案例中，出纳的做法是否正确，并具体说明原因。

    解答：出纳的做法是错误的。职责中规定出纳“根据会计制度的规定，在办理现金

    和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证” 。所以，出

    纳在发现原始凭证错误的情况下，对其自行改动并据以编制支出凭证，这样的做法是错

    误的。

    1.2.2 出纳人员的权限

    根据《会计法》 《会计人员职权条例》 《会计人员工作规则》等法规，出纳员具有的

    权限如表 1.3所示。

    表1.3 出纳的权限

    出

    纳

    的

    权

    限

    维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为

    《会计法》第三章第十六条、第十七条、第十八条、第十九条中对会计人员如何维护财经纪律

    提出具体规定，即各企业的会计机构、会计人员对本企业实行会计监督

    会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始

    凭证，予以退回，要求更正、补充。会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本企业领导人报告，请求查明原因，作出处理

    会计机构、会计人员对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向企业领导人

    提出书面意见，要求处理。企业领导人应当自接到书面意见之日起10 日内作出书面决定，并对

    决定承担责任

    会计机构、会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向企业领导人提出书面意见的，也

    应当承担责任

    对严重违法，损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管企业或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理

    根据企业日常现金流量数据，制订出相应的财务计划，控制好现金的进出额度，并做到每一笔

    钱用到何处都心中有数

    对于企业的货币资产必须加强管理，制定相应的现金使用制度，使其使用规范化

    做好现金保管工作，避免因自己的疏忽造成企业不必要的经济损失 第1章 财务办公室的出纳

    7

    【例 1-3】

    玉祥国际股份有限公司出纳人员在审核采购人员报销的发票时，发现这是一张假发

    票，考虑到采购人员是领导亲戚，出纳人员未做任何处理，给采购人员按正常程序报销。

    上述案例中，出纳的做法是否正确，并具体说明原因。

    解答：出纳的做法是错误的。根据“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始

    凭证，不予受理”的规定，可见，本例中出纳的做法是错误的，他有权拒绝采购人员用

    假发票报销。

    【例 1-4】

    玉祥国际股份有限公司出纳在下班前对现金进行清查，发现账面余额与现金实际余

    额有出入，但是金额不大，出纳未予处理。

    上述案例中，出纳的做法是否正确，并具体说明原因。

    解答：出纳的做法是错误的。根据“会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款

    项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本企业领导

    人报告，请求查明原因，作出处理”一条，出纳对于账实不符的情况应及时处理，查清

    原因，做到每日账目必须每日结清，不给企业留下后患。

    1.3 出纳工作

    1.3.1 什么是出纳

    出纳，顾名思义，出即支出，纳即收入。当然，我们也可以从广义和狭义两方面来

    定义它。广义上，出纳指出纳工作、出纳核算和出纳人员；狭义上，出纳指出纳人员按

    照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算、税务工商有关内容和公司有关

    账务，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等工作的总称。

    出纳工作是指管理货币资金、收支及时登记汇总、保管货币资金以及对票据进行加

    工整理的工作。出纳是事业、机关、公司等单位企业财务工作中最基础、最务实、最具

    体的工作。各个企业的各种经济业务活动都是通过货币资金、票据往来等来结算的，如

    库房材料货物的购买、商品销售、工资发放、费用报销等。这就要求出纳人员在这些经

    济业务往来的同时及时做好收支登记并汇总，每日查对当天完成货币资金、票据的实际

    数。有些单位要求每日上报上级每天货币资金的实际数，则更加提高了出纳工作的严

    谨性。 零基础学出纳(图解版)

    8

    1.3.2 出纳工作有什么特点

    任何工作都有自身的特点和工作规律，出纳是会计工作的组成部分，具有一般会计

    工作的本质属性，但它又是一个专门的岗位，一项专门的技术，因此具有自己专门的工

    作特点，具体如表 1.4 所示。

    表1.4 出纳工作的特点

    特

    点

    专业性

    出纳工作作为财务工作的主要组成部分，它要求出纳工作中具有会计专业性。例如，凭证的填制，现金、银行日记账的记账，原始凭证的审核等。其本身工作特性要求有

    对货币真假辨认的能力，甚至是对保险箱的使用都具有其自身的原则

    原则性

    出纳工作是一项原则性很强的工作，在企业里也是一个很敏感的工作职位。因此它的

    每个工作环节都必须严格按照有关国家和企业规定进行。例如，办理现金收付业务必

    须按照《现金管理暂行条例》 ，并且时刻谨记其条款要领，并入《会计基础工作规

    范》 《财经法规与会计职业道德》进行工作，谨记原则，不越范围。出纳人员要遵循

    的原则包括维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为；维护

    财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为；管好用好货币资金的

    权力

    时间性

    出纳工作具有很强的时间性，时效意识很强。例如，企业职员的工资发放、银行对账

    单的核对、每天日记账的登记等，这些都有严格的时间要求，一天都不能延误。必须

    时刻谨记时间，及时合理安排办理各项业务，以保证工作质量

    频繁性

    出纳工作是财务工作里最基础的工作，同时也是企业中最务实的岗位，几乎企业经济

    业务活动运行的所有细节都要经过出纳工作一岗，才能顺利完成。频繁的业务使出纳

    工作具备了频繁性

    注意：出纳工作需要很强的操作技巧，打算盘、用电脑、填票据、点钞票等都需要

    深厚的基本功。作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。出纳的数字

    运算往往在结算过程中进行，要按计算结果当场开出票据或收付现金，速度要快，又不

    能出错。

    【例 1-5】

    北京万达有限公司出纳小张，对工作较为负责，她每天都会写工作日记，把当天所

    完成的经济业务和期限到期，需要完成的经济业务都会记在工作日记上。心里时刻都会

    有一个时间表，井然有序地安排各项经济业务，公司各项经济业务进程都顺利进行，就

    算是繁忙的时候，也会忙而不乱。因此，公司领导和同事都对出纳小张相当满意，这样，第1章 财务办公室的出纳

    9

    出纳小张自己上班也很开心、顺利。

    由此可以看出，出纳一定要把握好时间，注意时间效益，这样才能更好地完成工作，提高工作效率，保证工作质量。

    1.4 出纳工作基本要求与原则

    出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取活动，是会计工作的一个重要岗位，有着专门的操作技术和工作规则，这就要求出纳工作必须遵循一些基本要求及原则。

    1.4.1 出纳工作基本要求

    首先，数据要精确。在大量的日常出纳业务中，大量的数据需要出纳人员正确地计

    算才能准确无误，它要求出纳掌握常用的计算技术。

    对于日常现金收付和银行存款往来结算业务，出纳人员应该在业务发生时及时记录，并且认真核对原始凭证上的数据再登记日记账。在每日工作结束时，出纳人员应该逐一

    核对当日现金和银行存款收支业务，特别是检查数据的记录是否相符。在凭证上，出纳

    的数据填写应该规范，书写必须清晰、工整，大小写金额一定要相符，而且当数据填写

    错误时，必须作废重新填写，绝不可以在写错的数据上划线更正。对于这些企业单位日

    常经济业务发生而发生的数据，出纳人员应细致、认真、无误地处理，然后再上交上级

    部门。因为这些细微的数据都反映着一个公司的经济运行状况，是财务部门工作、上级

    领导决策的最直接、最有利的依据。

    在出纳工作中，其工作内容的细微以至于出纳人员难免会出现一些错误，但当出现

    这些错误时，出纳人员应该及时处理并更正，以保证出纳信息资源的准确性和实用性。

    出纳工作中常出现的问题及注意事项如表 1.5 所示。

    表1.5 出纳工作中常出现的问题及注意事项

    常 见 问 题 注 意 事 项

    现金收支时， 人民币的辨认、现金清点等实际问题

    对于真钞的辨别方法出纳应该熟悉，对假币出纳人员应该及时查获；

    现金清点中，出纳人员应该多数几遍，现金付款时应该当面点清

    票据金额合计的计算问题

    作为出纳应该至少用计算器算两遍以上来合计票据金额。往往在计算

    数据时，可能按错键或是看错数据而使得票据合计数出现错误，因此

    可以多算几遍，使前后计算的合计数相符，然后再取合计数 零基础学出纳(图解版)

    10

    续表

    常 见 问 题 注 意 事 项

    票据的填写，尤其是支票的

    填写问题

    机打支票时，须把金额、时间输入准确，支票金额、日期栏须对准支

    票打印机上的金额、 日期栏才可以确认打印； 手写支票则应字迹清楚，不要写错别字，更不能写错再更正

    银行付款，特别是在企业网

    银付款时的问题

    在录入付款金额、收款单位和收款单位账号时须反复核对付款信息

    其次，要有时间观念。出纳办理的都是现实业务，因此出纳对于时间观念应该特别

    重视。出纳每天都有许多现实经济收支业务要办理，这些必须当天的业务当天完成，切

    不可拖延到第二天或是更晚。出纳应该把“今日事，今日毕”作为工作的基本职责。

    例如，采购材料用款，像一些公司经营的是高值高耗的材料销售，因此其仓库不会

    储藏太多库存商品，而是在有单位或是个人预订货品时才会采购。这时，采购人员向上

    级领导申请完后便会拿着申请单给财务，也就是让出纳付款采购。不管出纳是去银行汇

    款还是出支票付款或是直接从网银走款，只要收到付款申请提交到出纳手里，出纳人员

    就应该及时汇款，不能拖延，以免妨碍公司的经济业务运转。

    在出纳人员的脑海里每天都应该有一个时间表，如今天几月几号星期几，并时刻掌

    握自己手里需要办理的经济业务。因为每一项业务都有自己的期限，而出纳管理的事情

    都是有时效性的，如办理税务、支票收款、合同付款等都有着明确的时间限制。这就要

    求出纳人员有强烈的时间观念，把心放在工作上，时刻注意时间期限并在期限内完成

    任务。

    另外，随着现代信息技术，尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，各项电脑操

    作知识便成为会计人员不可或缺的技术知识。会计电算化的到来，同样也要求财务人员

    必须懂得相应的计算机操作知识。

    1.4.2 出纳工作基本原则

    出纳工作的基本原则主要指内部牵制原则或者说钱账分管原则。 《会计法》第二十一

    条第二、三款规定： “会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档

    案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 ”

    钱账分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由

    两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用。例如，现金和银行存款的支付应由会

    计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资应第1章 财务办公室的出纳

    11

    由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。

    实行钱账分管，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会

    计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。

    出纳的主要工作任务是货币资金的收付，根据收付款凭证来登记现金日记账以及银

    行存款日记账。如果出纳在做好本职工作的同时，还兼任会计的工作，如其他各种账务

    的处理、会计档案的保管等，对于某些职业素养还未达到一定水平的出纳来说，就有了

    可乘之机，很可能利用职务之便，如将个人的发票入企业的账，将企业的钱纳入自己的

    口袋，以公谋私，损害企业的经济利益。

    同样，会计如果兼任出纳的工作，也可能会出现上面以公谋私的情况。出于维护企

    业经济利益的目的，出纳和会计之间必须实行钱账分管制度，互相牵制、互相监督，企

    业的经济活动才能够得到有效运转，经济利益才不会流失。

    【例 1-6】

    玉祥国际股份有限公司由于会计离职，出纳人员暂时担任公司记账人员，登记公司

    营业收入以及往来款项。

    上述案例中，出纳的做法是否正确，并具体说明原因。

    解答：出纳的做法是错误的。根据“钱账分管原则” ，出纳人员不得兼管稽核、会计

    档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。

    1.5 一般会计人员应该遵守的职业道德

    出纳是个直接和钱打交道的工作，这个岗位的重要性不言而喻，出纳人员需要具备

    的职业道德当然也是相当高的。如果出纳人员的职业道德出了问题，会给企业带来巨大

    的经济损失。

    1.5.1 会计人员职业道德的内容

    为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经

    济效益，维护社会主义市场经济秩序，会计人员应该遵守一些必要的职业道德，提高职

    业素质。

    一般会计人员应该遵守的职业道德主要包括的内容如表 1.6所示。 零基础学出纳(图解版)

    12

    表1.6 会计人员职业道德主要包括的内容

    主

    要

    内

    容

    敬业爱岗

    会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作

    的要求

    熟悉法规

    会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进

    行广泛宣传

    依法办事

    会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计

    工作，保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整

    客观公正 会计人员在办理会计事务中，应当实事求是，客观公正

    搞好服务 会计人员应当尽其所能，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务

    保守秘密

    会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导同意外，不能私自向

    外界提供或泄露单位的会计信息

    注意：出纳职业道德里的保密意识尤为重要，出纳人员一定要管好嘴巴，保守秘密，除了要对上级领导汇报以外，对其他的人员不管是对公司的还是非公司的都必须守口如

    瓶，不随意谈及工作中的一些事宜，为公司保守秘密。若是出纳人员在一公司辞职后，对于辞职公司的一些商业秘密也不得随意泄露宣传。

    1.5.2 出纳人员注意事项

    此外，出纳人员还应特别注意如下两点，如表 1.7 所示。

    表1.7 出纳人员特别注意事项

    特

    别

    注

    意

    事

    项

    清廉正直

    清廉正直是出纳人员的立业之本，是出纳人员职业道德的首要方面。出纳人员掌握

    着一个单位的现金和银行存款，若要把公款据为己有或挪作私用，均有方便的条件

    和较多的机会。同时，一些外部的不法分子也往往会在出纳人员身上打主意，施以

    小惠，拉其下水。因此，出纳人员一定要时刻警惕，立场坚定，原则分明，不要因

    为眼前的蝇头小利而毁了自己的一生

    坚持原则

    出纳人员肩负着处理各种利益关系的重任，只有坚持原则，才能正确处理国家、集

    体与个人的利益关系。在工作中，有时需要牺牲局部与个人利益以维护国家利益，有时需要为了维护法律、法规的尊严而去得罪同事和领导。这些都是出纳人员应该

    坚持和必须做好的。为了保障国家和集体的利益，保护社会主义公共资财，广大出

    纳人员要真正肩负起国家赋予的实行会计监督的职责，在出纳工作中坚持原则，自

    觉抵制不正之风，为维护会计工作秩序的正常进行贡献自己的力量

    【例 1-7】

    小刘作为一名出纳人员进入了一家企业，开始的时候因为工作勤恳认真，很快得到第1章 财务办公室的出纳

    13

    了大家的信任。后来小刘因为炒股亏损，把念头打到了自己经手的大量公司现金上。于

    是他巧妙地利用了财务主管的信任，使用财务主管的印鉴提取现金，投入到自己的股票

    账户中去，而到了月末与银行对账时，小刘也是自己亲自去拿，不让他人发现，然后自

    己制作虚假的盘点表，如此等等。等有一天财务部长发现不对劲的时候，去盘点库存现

    金和核查银行余额，发现了巨大的亏空，但是这时已经为时已晚。小刘投进自己股票账

    户的现金已经出现了亏损，这个时候就算追究小刘的经济和法律责任，已经出现的亏空

    还是让公司蒙受了很大的损失，这位财务部长以及相关的管理人员也因为对自己的职责

    理解不够，管理和监控工作做得不到位，而受到了处罚。

    上面的这种案例，其实还有很多很多。我们作为出纳人员，首先一定要自己树立起

    良好的职业道德意识，要把“公款”和“私款”分开，不能动“公款”的脑筋。其次就

    是一定要经常学习财务制度，掌握财务规范，不能做违反财务制度的事情，如把银行账

    户租借给别人使用，收取别人的“好处费” ，明明知道票据有问题依然办理支付业务等。

    我们一定要管住自己的“心” ，时时鞭策自己，以制度来衡量对错，更不能动违法犯罪的

    念头。

    1.6 出纳与会计之间的关系

    出纳与会计同属企业会计部门，出纳既是会计的助手，同时又和会计互相监督，以

    确保会计部门工作的效率及质量。

    出纳和会计是密不可分的，他们是企业搞好财务会计工作都不可缺少的重要岗位。

    企业员工按照报销制度，每月到出纳处提交报销的原始凭证，即各种发票；出纳审核发

    票无误，完成报销业务。每月月底出纳将各种发票归类整理好(也有一些企业的出纳还

    需要按照记账凭证的粘贴方法，将整理好的各种发票以及银行收费凭单、行政事业单位

    收费凭单等按规定粘贴好) ，交给企业会计，用以月底做账。所以说，出纳是会计的助手，为会计做好了前期准备工作，而凭证就是联系企业出纳和会计的最重要的纽带，凭证传

    递的过程如图 1.1 所示。

    员工报销

    (外来原始凭证)

    企业自制原始凭证

    交给出纳

    出纳

    审核

    原始

    凭证

    粘贴凭证

    会计做账

    交给会计

    图1.1 会计凭证的传递 零基础学出纳(图解版)

    14

    出纳和会计的区别主要体现在二者被赋予的职责不同。根据“钱账分管”原则，出

    纳主要负责货币资金的收付业务、现金的保管、原始凭证的审核等业务，同时出纳只能

    登记现金日记账以及银行存款日记账，其他账目一律不得登记与保管；会计主要负责企

    业除现金日记账以及银行存款日记账的其他各种账目的登记、账务的处理等货币资金收

    付以外的大部分工作。

    所以说，出纳与会计之间，既相互依存来促进整个会计部门工作的完成，同时又各

    自独立，达到监督的目的。

    1.7 出纳日常工作

    不同的企业，出纳的工作内容都不尽相同，但出纳人员的主要工作内容大致相同。

    主要包括货币资金核算、往来款项结算、工资核算三个方面的内容。

    1.7.1 货币资金核算

    货币资金的核算工作主要包括办理现金收付，严格按规定收付款项；办理银行结算，规范使用支票，严格控制签空白支票；认真登记日记账，保证日清月结；保管库存现金，保管有价证券；保管有关印章，登记注销支票；复核收入凭证，办理销售结算等。出纳

    每天的主要工作就是和货币资金打交道，货币资金的进出都由出纳来办理、记录，具体

    内容如表 1.8所示。

    表1.8 货币资金核算的具体内容

    货币资

    金核算

    内容

    办理现金收付，严格按规定收付

    款项

    严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员

    审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对

    于重大的开支项目，必须经过会计主管人员、总会计师

    或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付

    款凭证上签章，并加盖“收讫” “付讫”戳记

    认真登记现金日记账，做到日清

    月结

    根据每笔已经办理过的现金收付业务，据实登记现金日

    记账。每天下班前结出当天余额，查看账实是否相符。

    每月月底查看现金日记账以及银行对账单，查看二者是

    否相符，对于不符之处，必须查找原因，然后编制银行

    存款余额调节表，使企业现金日记账和银行对账单相符第1章 财务办公室的出纳

    15

    续表

    货币资

    金核算

    内容

    及时去银行办理入账手续，避免

    入账支票过期作废

    保存好汇款单、进账单、支票存根联等相关单据，月底

    作为原始凭证据实做账

    保管好企业库存现金

    每天下班前检查数目与现金日记账是否相符，并保管好

    保险箱钥匙

    对于超出企业库存现金额度的现

    金以及现金收入，必须及时送存

    银行

    由于客观原因，实在无法及时送存的现金，应与银行做

    好沟通，确定好送存时间并送存

    1.7.2 往来款项结算

    往来结算业务主要包括办理往来结算，建立清算制度；核算其他往来款项，防止坏

    账损失。

    企业在经营过程中，实际上很多款项并不能做到当时结算，由于有前后时间差异，出纳对往来款项的核对显得尤为重要。其主要内容如表 1.9所示。

    表1.9 往来款项结算的主要内容

    往来

    款项

    结算

    内容

    对于企业员工预借的差旅费，要督促其

    及时办理报销手续，不得私自挪用

    对于出差的费用，实行多退少补的原则

    定期与外部业务往来单位核对往来款项

    对于企业的应付账款，应与对方做好沟通，按时

    清偿；对于企业的应收账款，应督促其及时偿还，避免出现坏账，给企业带来经济损失

    1.7.3 工资核算

    工资核算执行工资计划，监督工资使用；审核工资单据，发放工资奖金；负责工资

    核算，提供工资数据。

    企业无论大小，在发放工资时，均由企业的出纳来操作，为了避免发生错误，出纳

    在发放工资时，必须对所发放的工资数据进行审核核算。

    首先，根据人力资源部出具的相关单据(如基本工资、考勤表、五险一金单据等) ，核算企业员工工资，并据此编制员工工资表，作为原始凭证月底汇总入账。

    其次，根据员工工资表，按时为员工发放工资，不得私自挪用、扣发。 零基础学出纳(图解版)

    16

    1.7.4 出纳人员的其他工作内容

    身为出纳人员，除了以上所有出纳必须完成的任务外，部分出纳人员还会监管以下

    事务，如表 1.10 所示。

    表1.10 出纳人员的其他工作内容

    其

    他

    工

    作

    内

    容

    每个月月底要整理公司当月的所有发票，将审核无误的发票归类整理并粘贴，交由会计进行下

    一步工作

    每月完成会计抄报税过程中的相关外勤工作

    支票用完时，出纳要去公司开户行购买。购买转账支票时带公司支票领用本、财务章、人名章、购买人身份证；购买现金支票时，除了以上资料，还须带公司开户许可证

    负责开具发票，发票使用完时，及时到税务局购买新发票，以保证企业的生产销售服务活动能

    够正常进行

    保管好企业有关财务的相关资料，如财务章、人名章、作废的支票、空白支票、现金日记账本

    及银行存款日记账本等

    第 2章

    出纳应掌握的专业技能

    虽然一般人的看法中，出纳是个门槛较低的工作，一般人都能干，其实不然。出纳

    除了有较高的品质要求外，还需要一些专业技能，这些技能会使出纳的工作更有效率，使出纳与财务部门的联系更加顺畅，使出纳与企业内外的沟通和互动更安全可靠。

    2.1 书写相关技能

    出纳在日常工作中要经常填写支票、汇票等相关票据，在填写的过程中必须按照规

    定来书写。账、证、表的文字以及数字书写是出纳必须具备的基本功。一张书写工整、填写齐全、摘要精练的票据也能从侧面表现出一个出纳员的工作能力。

    2.1.1 文字书写规则

    出纳在书写时，一般情况文字和数字都要有一些要求，而有一些要求是文字和数字

    都要遵循的，这就是文字书写的一般要求。虽说是叫文字书写的一般要求，但是数字书

    写也一样适用。

    文字书写的一般要求如表 2.1 所示。

    2.1.2 小写数字的书写要求

    小写数字，也就是阿拉伯数字，是相对于大写数字而言的，在出纳的日常工作中用

    来记录数量、金额等数据。但是由于这些数字很常见，大家都已书写多年，所以每个人

    都有自己的写法。同时，也就存在着大量的不规范书写。 零基础学出纳(图解版)

    18

    表2.1 文字书写的一般要求

    文字

    书写

    一般

    要求

    要用蓝黑墨水或碳素墨水书

    写，不得用铅笔、圆珠笔(用

    复写纸复写除外)

    红色墨水也是可以用的，但是一般只在修改和冲销时使用，结账时也要以红线划结。另外，写支票必须使用碳素笔书写

    文字书写一般要紧靠左竖线

    书写， 文字与左竖线之间不得

    留有空白部分

    这是为了防止别有用心的人，在前面加文字或数字，如本来

    收据上写着 “收到650元” ， 如果这句话中数字没能贴着 “收

    到”二字来写，那么很可能会让别人在前面加个数字，如改

    为“收到9 650元”

    文字不能顶格写， 一般要占空

    格的12或23

    手工记账时，记账时书写不注意，偶有错误时，可以将其用

    红笔划掉，再在原文字上方的留白处进行修改，所以会计人

    员在平时书写时就应当养成留白的习惯

    文字要清晰， 要用正楷或行书

    书写

    会计写的账簿、凭证等，可能不仅是几个人来查看，很可能

    会有各方面的陌生人来查看，字迹好不好看倒不是很要紧，但首先要写得干净整齐，要人人都能看得懂

    就会计而言，所谓不规范的书写，主要是指可能会混淆的，或可能会给一些人留下

    修改漏洞的书写方式，如表 2.2 所示。

    表2.2 小写数字的常见错误书写

    书写错误1 “0”“6”不分

    书写错误2 “7”“9”难辨

    书写错误3 把“1”改为“4”

    书写错误4 把“1”改为“7”等

    由于财务工作的特殊性，因此会计记账过程中的阿拉伯数字，同一般情况下书写的

    数字要求不太一样。财会记账时书写的数字，既要求看得清楚，又要求有一定的形状；

    既流利又美观，还方便纠错更改。财会工作中对小写数字书写的规范如表 2.3 所示。

    表2.3 小写数字的书写规范

    小写数

    字的书

    写规范

    要大小匀称，每个数字独立有形，不能连笔书写。数字要按从左到右，笔画自上而下地

    书写

    要字迹工整，排列整齐有序，如果是在印有数位线的凭证、账簿、收据、报表上，每一格

    只能写一个数字

    各数字的倾斜度要大体一致，一般数字的数字与底线成60°向左下方倾斜。整体保持一定

    的倾斜度，这样写出来的数字才能整齐好看 第2章 出纳应掌握的专业技能

    19

    续表

    小写数

    字的书

    写规范

    数字应紧靠底线且不要顶格书写，为更正错误数字留有余地。除数字 6、7、9 外，其他数

    字高低大体要一致，不能忽高忽低，书写数字“6”时，上端比其他数字高出 14，书写数

    字“7”和“9”时，下端比其他数字伸出14。“6”“8”“9”“0”数字中的圆必须封口，以防混淆，而且防止他人涂改

    除4、5以外的各数字，均应一笔写成。如果一笔没有写完，不能人为地增加数字的笔画。

    如果在账簿上要添改，必须用划线更正法等在该行上方更正。如果在票据上不允许添改，只能把整张作废，然后重新书写

    在写阿拉伯数字的整数部分时，可以从小数点向左按照“三位一节”用分位点“,”分开或

    加14空分开。如1,110,210.00

    注意：对于不易写好、容易混淆且笔顺相近的数字，在书写时应按标准字体书写，以区分笔顺，避免混同，以防涂改。这些数字是指：

    “1”不能写短，且要合乎斜度要求，防止改为“4” “6” “7” “9” 。

    “2”在书写时，应将拐折的地方写成圈弧状，以区分 2与 Z 并防修改。

    “6”字可适当扩大其字体，使起笔上伸到数码格的 14 处，下圆要明显，以防改

    为“8” 。

    “7”可以伸到底线下方，约占下格的 14位置。

    “9”下伸到底线外，约占下格的 14位置。

    “6” “8” “9” “0”都必须把圆圈笔画写顺，并一定要封口。

    “2” “3” “5” “8”应各自成体，避免混同。

    阿拉伯数字的会计标准写法，如图 2.1 所示。

    图2.1 阿拉伯数字的会计标准写法 零基础学出纳(图解版)

    20

    对于小写金额，在书写时，一般有三个规则，如表 2.4 所示。

    表2.4 小写金额书写规则

    书

    写

    规

    则

    尾数到分

    指所有以元为单位金额，除特殊情况外，一律填写到角分，所以会计中的所有数字

    都会保留两位小数，其形式为“1234.56”。对于没有角分的数字，角位和分位可以

    填写“00”，或者填写符号“-”，如可以写为“1234.00”或者“1234.—”；对

    于有角无分的数字，分位也应当填写“0”来补齐，即应当写为“￥12.90”不得用

    符号“-”代替

    货币符号

    金额前应带有货币符号，即“￥”或“”等，人民币金额应写作“￥1234.56”。

    实际书写的时候注意它的笔画数只有两横，千万不要写成“羊”，小写金额前填写

    人民币符号“￥”以后，数字后面可不写“元”字

    防止添加

    数字

    金额前面加上货币符号实际上就是为了防止金额前面被人添加数字，而当金额数字

    在文字段落中时，货币符号有时候不方便加入，就需要在相应的金额前面写上“人

    民币金额计”的字样，即写为“人民币金额计1234.56元”

    2.1.3 大写数字的写法

    大写数字的主要功用就是防止修改，常见的需要用到大写数字的情况，有以下几种：

    金额的书写；日期的书写；重要数量的书写等。

    大写数字在会计工作中应用广泛，一般用在重要的会计凭证中，如支票、汇票、收

    据、借据等。记账时，一般并不使用大写数字。

    大写文字与阿拉伯数字及中文数字的对应表，如表 2.5 所示。

    表2.5 大小写数字对应表

    小 写 数 字 中 文 数 字 大 写 数 字

    0 ○ 零

    1 一 壹

    2 二 贰

    3 三 叁或參

    4 四 肆

    5 五 伍

    6 六 陆

    7 七 柒 第2章 出纳应掌握的专业技能

    21

    续表

    小 写 数 字 中 文 数 字 大 写 数 字

    8 八 捌

    9 九 玖

    10 十 拾

    100 百 佰

    1 000 千 仟

    10 000 万 万

    100 000 000 亿 亿

    10 000 000 000 000 兆 兆

    大写金额在书写时，也有一些特别的要求，一些特殊情况必须有约定俗成的写法和

    规则。这些规则包括：

    书写工整，尽量用正楷字体书写。大写金额前未印“人民币”字样的，应加填“人

    民币”三个字，“人民币”字样与金额之间不得留有空白。

    大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应当写“整”或“正”；大

    写金额有分的，“分”字之后不再写“整”或“正”。例如，“￥108.00”大写为“人民

    币壹佰零捌元整”，“￥108.20”大写为“人民币壹佰零捌元贰角整”，而“￥108.21”

    大写为“人民币壹佰零捌元贰角壹分”。

    阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写要写“零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”

    时，汉字大写金额只写一个“零”字。元位是“0”的，不写“零”字，如表 2.6 所示。

    表2.6 大写金额中写“零”规则

    小 写 数 字 大 写 规 则

    实 例

    小 写 大 写

    中间只有一个“0”的

    只写一个“零”字

    ￥108.00 人民币壹佰零捌元整

    中间连续有几个“0”的 ￥10 008.00 人民币壹万零捌元整

    元位是“0”的 不写“零”字

    ￥1 080.50 人民币壹千零捌拾元伍角整

    ￥10 800.50 人民币壹万零捌佰元伍角整

    ￥100 080.5 人民币壹拾万零捌拾元伍角整

    【例 2-1】

    玉祥国际股份有限公司出纳人员取现时，支票正联中的小写金额为“￥50 000”，大

    写金额为“五万元”。 零基础学出纳(图解版)

    22

    上述案例中，出纳的做法是否正确，并具体说明原因。

    解答：出纳的做法是错误的。数字书写规则中规定“大写金额数字到元或角为止的，在‘元’或‘角’之后应当写‘整’或‘正’”，正确写法应为五万元整。

    2.2 现金相关技能

    现金收付业务是出纳最重要的业务，也是出纳人员独有的工作内容，所以这项工作

    所需要的专业技能对出纳人员来说格外重要。试想一个钱都数不清楚的出纳，还怎么能

    够去做其他的工作，谁能放心将现金放在这样的人手中管理。

    2.2.1 如何识别人民币真假

    目前假钞在市场上早已屡见不鲜，出纳作为公司中最常直接接触到现金的人，必须

    要练就一双火眼金睛，同时还得掌握一些其他辨别假钞的本领。针对目前市场上流通的

    第五版人民币中的 100元，下面介绍几种常见的辨别真假的方法，如表 2.7 所示。

    表2.7 几种辨别人民币真假的方法

    辨

    别

    人

    民

    币

    的

    常

    用

    方

    法

    看

    在钞票正面左侧空白处，对准光源看纸币，可见与

    右侧人物头像相同、立体感很强的毛泽东像水印

    真纸币长期对折时，纸币折痕处依

    然平整，无正常纸张对折时出现的

    裂痕，且折痕处不会出现毛边的情

    况。作为出纳，收到钱币时一定要

    仔细观察票面的颜色、图案、花纹、水印等外观。如果感觉到任何问题

    也要进一步耐心地验证，宁愿小

    心一点清点得慢一些，也不要收到

    假币

    钞票纸中间的安全线，迎光观察，可见“RMB100”

    微小文字

    正面右上方有一椭圆形图案，面对光源将纸币作平

    面旋转45°或 90°角，即可看到“100”字样

    正面上方椭圆形图案中，多处印有胶印缩微文字，在放大镜下可看到“RMB”和“RMB100”字样

    正面左下方“100”字样，与票面垂直角度观察为绿

    色，倾斜一定角度则变为蓝色

    票面正面左下方和背面右下方均有圆形局部图案，迎光观察，正背图案重合并组合成一个完整的古钱

    币图案

    正面“中国人民银行”正下方，用验钞机可看见荧

    光色的“100”的数字字样 第2章 出纳应掌握的专业技能

    23

    续表

    辨

    别

    人

    民

    币

    的

    常

    用

    方

    法

    摸

    真钞的正面毛泽东头像、中国人民银行行名、国徽、盲文及背面主景人民大会堂等均采用雕刻凹版印

    刷，用手指触摸有明显凹凸感，特别是人像处采用

    雕刻技术，可以感觉到人像发丝的层次感，如果是

    假币头发处很光滑

    人民币手感很光洁、厚薄均匀并有

    韧性，假币厚薄不均，手感粗糙、松软，还有的表面涂有蜡状物，手

    摸打滑，真币的盲文点状凸起手感

    清晰，假币则不突出。如果钱币上

    有关键验假部位有明显粘贴、折叠

    痕迹且纸币手感光滑，那很有可能

    是假币与真币通过挖补、拼凑方式

    形成的变造币

    听

    抖动或者用手指轻弹、对拉真钞时，声音很清脆，且不易撕裂或者折断

    假币和真正的人民币用的纸张不

    同，所以声音发闷，或者过分清脆

    测 借助专门的验钞机进行钞票真伪的识别

    但是一定要记得我们自己也要过一

    次手，因为识别假币最好是凭我们

    自己的经验和验钞机器结合，机器

    始终只是起到辅助作用。有的人过

    分地迷信验钞机，须知有些假币连

    验钞机都验不出来，有一些假钞足

    够以假乱真，验钞机都检验不出来

    注意：因为钞票定期换版，新流通的钞票有不同的防伪标识，所以出纳平时一定要

    多注意银行公布的如何识别新版人民币的知识，要能识别人民币，需要有大量清点现金

    钞票的经验，所以需要出纳人员在日常工作中多积累，多摸索，多鉴别。

    2.2.2 残币的处理方法

    按人民银行的收兑标准要求，银行兑残币包括不易流通人民币和残缺污损人民币。

    残币是指票面撕裂、损缺，或因自然磨损、侵蚀，外观、质地受损，颜色变化，图案不

    清晰，防伪特征受损的人民币。

    出纳人员应该尽量避免收到残币，也就是说，在他人和我们有现金往来的时候要仔

    细清点，对于一些破损残缺太严重的人民币当场拒收。如果已经收到了一部分残币，应

    根据残币的残缺情况进行处理。

    凡办理人民币存取款业务的金融机构(以下简称金融机构)应无偿为公众兑换残缺、污损人民币，不得拒绝兑换。残缺、污损人民币兑换分“全额”“半额”两种情况，如

    表 2.8 所示。 零基础学出纳(图解版)

    24

    表2.8 残币兑换的情况

    全额兑换

    的情况

    能辨别面额，票面剩余 34(含 34)以上，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损

    人民币，金融机构应向持有人按原面额全额兑换

    半额兑换

    情况

    能辨别面额，票面剩余12(含12)至34 以下，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损人民币，金融机构应向持有人按原面额的一半兑换

    纸币呈正十字形缺少14的，按原面额的一半兑换

    其他情况

    兑付额不足一分的，不予兑换

    五分按半额兑换的，兑付二分

    如果工作中遇到不宜流通的残缺人民币，不要再次使用或对外找付，应挑拣、粘补

    整理好，送银行兑换。市场上还有不同的工具可进行残币的测量。其中，有一种专门测

    试第四及第五套人民币完整度的机器，使用它能直接给出纸币完整程度和可兑换额度。

    银行就是使用这种方法辨别残币的兑换额度的，如图 2.2 所示。

    除了上面的“残币兑换仪”之外，用“残币尺”这种工具也可以测出纸币的残缺情

    况，其中，“残币兑换尺”还为各种币种配了大小不一的专用尺子，使用时可以根据残

    币面额手工进行测量。它的优点是比“残币兑换仪”便宜得多，非常适合现金收支较少

    的企业使用。残币兑换尺如图 2.3 所示。

    图2.2 残币兑换仪 图2.3 残币兑换尺 第2章 出纳应掌握的专业技能

    25

    2.2.3 点钞技术

    点钞速度的快慢，直接影响了出纳的现金收支业务的运行效率，所以点钞是出纳人

    员必学必会必熟的专业技能。点钞基本程序如表 2.9 所示。

    表2.9 点钞基本程序

    基

    本

    程

    序

    点钞前，桌面要保持整洁，避免乱中出错。硬币和纸币分开，各币种再按不同的面值分类

    对于整捆的钞票，拆开时，原封条暂时不扔，以备钞票与原来点算不一致时使用。等点完一捆

    钞票确认无误后，再扔掉原来的封条

    点钞时，须按照一定顺序来点，不能漫无目的，毫无章法。可先点纸币，再点硬币；先点大票

    面，再点小票面

    点钞量大时，每点完一捆钞票，须在旁边做好登记工作，避免出现重点、漏点的情况

    点钞完毕之后，按照票面大小，分别将钞票整齐捆扎好，码放整齐，或送存银行，或存放于保

    险箱内妥善保管

    点钞的方法主要有手工点钞和机器点钞两种。一般企业使用的主要还是手工点钞方

    法，如表 2.10 所示。

    表2.10 手工点钞

    手工清点纸币

    左手持钞票，左手小指和无名指持纸币下段，以固定纸币，中指和食指在纸币另一

    面按住中段，大拇指从上向下轻捻钞票，同时用右手将大拇指快速数捻下的钞票，默记下来。每捆钞票数两次以上，确认无误后方可捆扎

    手工清点硬币

    清点硬币前，应首先将不同面值的硬币分类摊开。清点硬币时，将硬币按照一定的

    整数剁好，分开。如 10 枚壹分为一剁，5 枚贰分为一剁，10 枚伍分为一剁，这样

    方便后面计算硬币总数。每剁硬币用透明胶带固定好，方便送存银行或者保存

    2.3 计算相关技能

    作为一名财务人员，实际上主要干的就是古时候账房先生的活，也就是拿着账本算

    来算去的事情。所以计算技能对于财务人员来说是非常重要的。甚至说，计算技能是财

    务人员的基本技能。试想，一个不识数不懂算的会计，还怎么工作。 零基础学出纳(图解版)

    26

    2.3.1 算盘是基础

    算盘是中国传统的计算工具。它是中国古代的一项重要发明，在阿拉伯数字出现前

    广为使用的计算工具。对于古时候的账户先生，算盘基本上算是吃饭的家伙，不会打算

    盘，那就和不识数是一样的，没法接触到财务工作。

    在现代会计的发展过程中，算盘也一直作为最有计算效率的会计工具存在着。在我

    们国家，20世纪 90 年代之前，算盘甚至普及所有商业领域，商店的营业员都人手一把。

    近年来，由于计算器、电脑的迅速普及，算盘已经慢慢退出了大部分人的视线。

    2.3.2 计算器更简单

    计算器，一般是指“电子计算器”，是简单的电子工具，可以计算简单的数学运算。

    计算器拥有集成电路芯片，但结构简单，比现代电脑结构简单得多，可以说是第一代电

    子计算机(电脑)。

    不过计算器的计算功能，较之电脑还是有很大差异，只能计算一些较为简单的运算。

    而相对的，计算器的价格也非常低廉，可广泛运用于商业交易中，是必备的办公用品之一。

    2.4 发票真伪的鉴定和有效期

    因为出纳人员除了接触现金比较多以外，也和各种票据，尤其是发票接触较多，对

    于不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

    2.4.1 发票真伪的鉴定

    目前最好的方法是直接到开具发票的税务局机关查询，但是很多时候我们不具备此

    条件。一般招待费发票背面写明了验证的网址和发票查询热线电话，如果没有写明，需

    要按照发票的种类和开具的地区到互联网上去搜索。在输入发票号码和密码无误后，税

    务局网站或者语音信息会有提示，如果是真发票，会显示该发票的开具单位等信息；如

    果是假发票，会一直提示发票号码错误等。

    但是，有一些种类的发票，如普通手工填制的发票，是在网站或者热线电话里直接

    查询不到的。这类发票的鉴别方法主要有以下几种。 第2章 出纳应掌握的专业技能

    27

    普通发票的发票专用章和防伪标记。发票的正中央有着“发票监制章”，它是识别

    发票真伪的法定标志。发票监制章的式样是全国统一的，形状呈椭圆形，上面刻制“全

    国统一发票监制章”字样，中间刻制国税或地税税务机关所在地的省、市名称，下环刻

    制“税务局监制”字样，字体为正楷，印色为大红色，印在发票联的票头正中。正规的

    发票应该字迹清晰，颜色纯正。发票票面上应该有水印防伪图案。将普通发票面对光检

    查，可看见菱形组成的并有“SW”汉语拼音字母的水印防伪图案。

    发票的底纹和纸张。从发票联底纹、发票防伪专用纸方面识别，如果没有底纹，纸

    张粗糙的肯定是假发票。

    2.4.2 发票的期限

    在使用发票时，我们也许会遇到旧版的发票，那么什么时期的发票能够使用，依然

    有效，而有些发票，就已经无效了呢？下面来了解一下。

    根据税务局规定，纳税人领购普通发票的使用期限暂定为 6 个月。

    超过 6 个月，如有没用完的普通发票须到主管国税机关办理发票验旧手续。也就是

    开具新的发票。加上发票的更新换代速度较快，税务局目前已经下达了 2011 年起全面使

    用新版发票，旧版发票作废的消息。

    从这点可以看出，如果大家遇到 2008 年、2009年版本的旧发票，就算票是真票，但

    是因为已经失效，所以也是不能用的。

    2.5 印章使用和管理

    在一个公司里面有很多印章，这些印章在出纳工作中都要遇到。作为出纳，我们都

    要接触哪些印章呢？

    2.5.1 印章的使用

    公司的各类印章由各级和各岗位专人依据职权领取和保管。出纳主要负责财务章、人名章的保管。在保管过程中，出纳人员须严格按照规定使用印章。

    企业内有员工需用财务印章或人名章时，必须向出纳出具相关领导的使用印章证明，明确说明使用印章的目的，方可使用印章。

    不得在空白凭证或者空白纸上加盖印章，以免对企业产生不利影响。确有需要时，零基础学出纳(图解版)

    28

    必须领导批准方可盖印，盖印的相关情况应登记在册，如盖印人、盖印目的、盖印时间、盖印批准人及相关附件等。

    注意：在桌子上因为表面太硬，章盖上去的效果不是很好，在银行的业务员盖章时，下面都垫着一块胶皮，这样纸张下面有了弹性，盖出来的章效果会更好、更清晰。所以

    盖章时可以用电脑的鼠标垫垫在印章下面，印的时候用力均匀，这样就可以非常清晰地

    盖出来。

    银行在识别印鉴时越来越严格，如果盖出来的章有一点点的移动模糊甚至墨迹，都

    会通不过，所以最保险的办法就是把印章带在身上，到银行加盖。如果有一部分企业是

    不允许把印章带出去的，那么需要出纳自己来辨认印章是否已经盖好，具体要求如下。

    · 看印章边框是否清晰，章是否完整，不能有缺口。易在盖章的下面凹凸不平的

    情况出现。

    · 看印章内文字是否清楚，是否有模糊不清、不能辨认、墨点、重影等现象。

    · 印章颜色是否够深、够鲜明，如果颜色太浅要重新加盖。这次要多用力或者给

    印章加墨水。

    2.5.2 印章的管理

    出纳对于自己保管的印章，如财务章、人名章等，应按照相关规定来管理，防止因

    印章丢失给企业带来的经济或者其他损失。印章管理的注意事项如表 2.11 所示。

    表2.11 印章管理的注意事项

    印

    章

    管

    理

    的

    注

    意

    事

    项

    出纳在使用和保管财务章和人名章

    的同时，不得将印章私自借与他人

    使用

    如实在需要被借用，必须经过相关领导的批准方可实施

    印章原则上不得被携带外出

    但在实际工作中，出纳因购买支票、汇款等日常工作确

    实需要将财务章、人名章携带外出的，必须先由财务部

    门领导批准才可带出

    印章平时必须妥善保管，一旦遗失，应在第一时间报告给上级领导

    出纳应同时填写“更换印鉴申请书”，遗失个人名章的，由开户单位备函证明，经银行同意后按规定办法更换印

    鉴，并在新印鉴卡上注明情况

    第 3 章

    出纳应掌握的会计基础职能

    出纳是财务部门专门设立的一个特殊会计职位，这就要求出纳人员必须拥有财务方

    面的专门知识，并持有会计从业资格证书。只有这样，出纳人员才能够认识到财务核算

    中的各项数据与数据之间所存在的内在勾稽关系，并且知道这种勾稽关系有着监督和制

    约会计核算的作用，从而能够负责地完成与其相关的其他工作和任务。因此，作为出纳

    人员应该有基础的会计知识。

    3.1 会计基础理论

    出纳在其日常工作中，主要的工作是企业现金的收付与现金日记账的登记等业务，这些业务都具有一定的专业性。所以，了解会计理论基础知识，就可以使出纳的工作达

    到事半功倍的效果。

    3.1.1 会计概述

    企业在生产活动中，为了获得经济利益，即劳动成果，必然要耗损一些人力、物力

    以及财力，即劳动成本。对劳动成果以及劳动成本记录、计算，并加以分析，企业才能

    有效地组织生产活动。而会计就是为了满足企业这样的需求而产生的一种活动。所以，会计是以货币为主要计量单位，对象是特定企业的经济管理活动。

    会计根据其特性主要分为财务会计和管理会计，出纳主要参与的是财务会计这部分，主要为企业相关人员提供有关企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况等信息。

    会计工作的基本职能包括核算和监督，如表 3.1所示。 零基础学出纳(图解版)

    30

    表3.1 会计的基本职能

    会计核算

    是会计根据企业提供的各种原始凭证，按照一定的顺序，进行记账、算账以及报账的

    工作，具体来讲就是企业财物的收发和使用；债权、债务的发生以及核算；货币资金

    的收付；企业成本、费用以及收入的计算；财务成果的计算等

    会计监督

    是会计人员或者其他相关监督机构，通过对企业各种会计资料，包括原始凭证、会计

    账簿、会计报表等的审查，来监督企业经济活动的真实性、合理性、合法性。会计监

    督以会计核算为前提并贯穿始终

    会计工作的直接目标是向会计信息的使用者提供对决策有用的信息，最终目标是提

    高经济效益。我国会计的目标主要满足企业内部与外部两个方面对于企业会计信息的

    需要。

    会计信息的内部使用者主要包括企业内部管理者和企业职工。企业的会计信息不仅

    是企业内部管理的需要，还是企业外部有关决策者所需要的。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。例如，企业的投资者、债权人、政府部门、社会公众等，都需要利用会计信息进行有关的经济决策。

    3.1.2 会计基本假设

    随着社会的发展，会计更广泛地应用于现代社会经济中，它能预测、决策、控制和

    分析一些经济管理活动，因此也成为经济管理活动的重要组成部分。要做好出纳，当然

    要了解其基本前提，会计基本前提有四个，如图 3.1 所示。

    图3.1 会计基本假设 第3章 出纳应掌握的会计基础职能

    31

    1.会计主体

    在我国的《企业会计准则》中有规定： “本准则适用于设在中华人民共和国境内的所

    有企业。 ”由此可以看出，会计主体就是可以进行独立核算的企业单位，会计可以为之服

    务，对其在生产经营时所发生的各项经济业务活动的财务收支进行会计核算。

    例如，A 公司按照正常规定在我国注册成为一个公司，那么 A 公司也就具备了独立

    核算水平，也就是一个会计主体。会计主体与法律主体(法人)并非对等的概念，如

    表 3.2 所示。

    表3.2 会计主体和法律主体的对比

    会 计 主 体 法 律 主 体

    会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所核

    算和监督的特定单位或组织

    只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份

    有限公司等法人企业

    一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计

    系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量

    会计主体不一定是法律主体。例如，甲公司拥有 3 家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但

    母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果

    和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表

    2.会计分期

    在我国的《企业会计准则》中有规定： “会计核算应当划分会计期间，分期结算账目

    和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份，年度、季度和月份的起讫日期采用

    公历日期。 ”由此看出，对于各个会计主体，我们要对其经营活动进行会计管理，还必须

    对其分期进行管理。

    会计分期一般分为年度、季度和月份。我们在这三个期间都应该做出总结，税务方

    面也要求企业单位在这三个会计期间都做好报表，并根据企业单位经营情况履行申报纳

    税义务。

    一个会计主体也就是一个企业单位，要正常经营，其经济活动就应该是连续性的。

    然而，这个连续性也决定了其会计活动是连续不断的，因此我们要将企业单位连续的经

    济活动以阶段成果的形式反映出来，这就必须及时地为企业单位提供企业经济和经营状

    况的信息，按照规定期限，及时、分期、有效地编制报表，分析经营期间利弊，从而促

    进企业单位的持续经营。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了权责发生制、折旧、待摊和预提、应收应付等会计处理方法。

    3.持续经营

    在我国的《企业会计准则》中有规定： “会计核算应当以企业持续、正常的生产经营零基础学出纳(图解版)

    32

    活动为前提。 ”由此可以看出一个会计主体(企业单位)的经营活动，要以将会无限期地

    延续下去为前提，而不考虑企业单位是否将会破产清算，在可以遇见的未来，会计主体

    不会遭遇清算、解散等变故。

    例如，甲企业购入一生产设备，预计使用寿命为 l0 年，考虑到企业将会持续经营下

    去，因此可以假定该设备会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产

    经营过程，即不断地为企业生产产品，直至该设备使用寿命结束。为此固定资产就应当

    根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生

    产的相关产品成本中。其实它就相当于是我们平时做什么事情之前的一个拟订程序计划，只有这样，我们才可以在有限的时间范围内完成好所要做的事情。

    注意：企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况

    下。应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。明确这个基本假设，就意

    味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可

    以在此基础上选择会计原则和会计方法。

    4.货币计量

    在我国的《企业会计准则》中有规定： “会计核算以人民币为记账本位币， ”同时还

    规定： “业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会

    计报表应当折算为人民币反映。 ”由此可以看出，在企业单位持续经营中，在会计期间所

    编制的各种报表都应该用货币计量，国家规定要用人民

    币来记账反映企业单位，也就是会计主体的经营情况。

    迎合经济全球化的趋势，企业单位在现代会计核算

    中，尤其是对于做进出口贸易的企业单位来说，会涉及

    多种货币(如图 3.2 所示) ，然而各种货币单位之间的汇

    兑率也是不断变化的，这就要求企业单位会计必须确立

    一种货币单位为记账用的货币单位，其他所有的货币、实物等，都可以通过它来度量、比较和稽核。这一货币

    单位我们称它为“记账本位币” ，我国的记账本位币就

    是人民币。

    3.1.3 会计基础与会计循环

    会计要素的确认、计量和报告的会计基础包括权责发生制和收付实现制。我国规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。在会计工作中，自经济业务发

    图3.2 各种货币单位 第3章 出纳应掌握的会计基础职能

    33

    生后，从填制会计凭证到会计期末编制会计报告，形成了会计循环。

    1.会计基础

    对于会计基础的解释，我们可以简单地理解为它就是财务工作中的一种计量标准，对财务工作也就是会计体系整体发挥着重大作用。例如，我们在编制财务报表时，会计

    基础为我们在确定收入和费用所归属的会计期间、资产负债表项目的金额等提供了方法。

    会计基础也是现代会计学的重要部分，它对会计基本理论、基本办法和基本技能都

    做出了相关阐述，而且它也是从事财务行业的入门课程，是考取会计从业资格证必不可

    少的考试内容。会计基础在现实的会计工作中又可以简单地被分为两种标准体制，即权

    责发生制和收付实现制。

    注意：企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。目前，我国的行政

    单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他

    大部分业务采用收付实现制。

    2.会计循环

    会计循环指的是自经济业务发生后填制会计凭证，至会计期末编制会计报表的会计

    工作过程。会计循环包括的步骤和程序如下。

    · 填制原始凭证，记录经济业务。

    · 根据原始凭证在各种日记账中序时地登记经济业务，或者根据原始凭证编制记

    账凭证，根据记账凭证编制汇总记账凭证或科目汇总表。

    · 根据原始凭证、记账凭证或是日记账逐笔登记各种明细分类账。

    · 根据日记账或记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表，将经济业务过入或记入

    总分类账。

    · 编制调整前、本期发生额和余额表(或称试算表) ，试算总分类账各账户的借方

    发生额之和与贷方发生额之和以及借方余额之和与贷方余额之和是否相等。

    · 将期末账项调整分录记入日记账，或者编制记账凭证，然后据以过入或记入总

    分类账和有关明细分类账。

    · 将期末账项结转分录记入日记账，或者编制记账凭证，然后所有过入或记入总

    分类账和有关明细分类账。

    · 将计算确定本期利润的分录记入日记账，或者编制记账凭证，据以过入或记入

    总分类账和有关明细分类账，结转各种收入和成本、费用账户。

    · 然后将利润分配分录记入日记账，或者编制记账凭证，据以过入或记入总分类

    账和有关明细分类账。

    · 编制结后本期发生额和余额表以及有关明细分类账户的本期发生额和余额明细零基础学出纳(图解版)

    34

    表，检查期末账项调整、账项结转和其他结账等记录的正确性，然后结计各

    账户。

    · 根据总分类账和有关明细分类账户所提供的报表，总括地反映企业的经营成果

    和财务状况。

    3.1.4 权责发生制和收付实现制

    会计基础在现实的会计工作中可以简单地被分为两种标准体制，即权责发生制和收

    付实现制，如图 3.3 所示。

    图3.3 权责发生制和收付实现制

    1.权责发生制

    在权责发生制里凡是属于本期的收入和费用的，且不管这些款项是否收付，我们在

    本期会计期间中都应把它们作为本期的收入和费用入账；相反，凡是不属于本期的收入

    和费用，即使在本期会计期间已经收到或付出款项的，我们也均不能把它视为本期的收

    入和费用来列入账目。

    在权责发生制的理解上，也许会觉得财务术语常用解释较为拗口，从而乏味，进而

    也难以理解，在这里我们可以运用平时生活中的小事情来加以比喻阐述理解。例如，之

    前我们在上学期间的每月生活费用，在权责发生制上理解，父母每月规定数目的生活费

    且在当月我们所花费的也就是属于本期的收入和费用；如果是这个月我们把父母所规定

    数目的生活费全部花光了，然而父母再多寄给我们额外的钱，在权责发生制里就不属于

    本期的收入和费用了。

    通过权责发生制的定义，我们可以看出其不是把款项的实际收付来作为记账基础的，在权责发生制下，每一次的会计期末，我们都应该对各项跨期收支作出调整和核算，从

    而使得各个期间的收入和费用做到合理的配比。即使这些核算手续较为麻烦，但是通过

    它所计量出来的财务成果却很正确。因此，在我们国家，企业单位会计核算都采用权责

    发生制，当然我国《企业会计准则》对企业单位会计核算也是这么规定的。 第3章 出纳应掌握的会计基础职能

    35

    2.收付实现制

    收付实现制里，对于本期会计期间里实际收到的款项(收入)和支付的款项(费用) ，不管其是否属于本期，都要作为本期的收入和费用来入账；反之，凡是本会计期间没有

    实际收到的款项收入和付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和

    费用入账。

    同样，我们也可以运用日常生活中的事情来比喻理解收付实现制的含义。我们同样

    可以用上学时期的生活费用来比喻，如我们每月花销了父母给的每月固定的生活费，父

    母在当月又重新寄来生活费，在收付实现制的定义上就可以理解为在该月我们所有收到父

    母所给予的生活费(每月固定的和后来当月补给的)一块都可以算作该月的收入和花销。

    由上面的简单阐述也可以看出，收付实现制计算方法相对于权责发生制来看就比较

    简单，当然也符合我们日常生活习惯，因此它也被称为现金制，但在计算企业单位会计

    期间的财务状况时就不合理，它过于简单化，不能合理计算出企业单位的盈亏状况，所

    以《企业会计准则》规定企业不予采用，不过一些行政事业单位和个体户等还是会应

    用它。

    3.1.5 会计要素

    会计要素是对会计核算对象的具体化，它是对会计对象进行的一种基本分类。它也

    是为了方便会计确认、计量、记录和报告全部的经济业务而用一些特定的概念对会计对

    象所作的分类。在我国企业单位一般把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。

    资产、负债和所有者权益三项会计要素是组成资产负债表的会计要素，也称为资产

    负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素是组成利润表的会计要素，也称为利润表

    要素。

    1.反映财务状况的会计要素

    财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。

    反映财务状况的会计要素又称静态三要素，其包括的内容如表 3.3 所示。

    表3.3 反映财务状况的会计要素

    资产

    指企业过去的交易、事项形成，能以货币计量，由企业拥有或控制的，预期会给企业

    带来经济利益的资源

    负债 指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

    所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益 零基础学出纳(图解版)

    36

    (1)资产。

    企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在

    未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的

    所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业

    带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。此外，像专利

    权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对

    其他单位的投资等，也都属于资产。

    注意：资产的确认要满足三个条件：首先要求资产是一种能为企业提供未来经济利

    益的经济资源；其次要求资产要由企业拥有或者控制；最后要求资产必须是可以用货币

    计量的。

    (2)负债。

    现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义

    务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

    注意：负债的确认应同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出

    的经济利益的金额能够可靠地计量。

    负债按照其流动性不同，可分为流动负债和长期负债。流动负债是指偿还期在一年

    或是一个营业周期以内，预期需要动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。通常包

    括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。长期负债则是指偿还

    期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的各 ......