基于价值链视角谈开展内部审计增值业务
【文章摘要】
本文以价值链为切入点，将内部审计活动置身于企业的价值链条中，通过对内部审计的确认和咨询服务在价值链中的地位及其对价值链的影响进行描述，期望人民对于内部审计在企业价值增值活动中的作用能有一个全新的认识。充分发挥内部审计的职能，为企业创造价值。
【关键词】
价值链；内部审计；价值增值
1 价值链思想及其运用
1.1 价值链思想
每个制造企业可以视为筹划、生产、销售、物流和支持其产业过程中所进行的各种活动组成的集合体，这些活动可以根据彼此间的价值联系，系统的用一个价值链来形象表明。具体而言将企业的价值动态过程分解为一系列的活动分为基本活动和辅助活动两类。价值链便表示为一系列具有价值相关的活动以及活动之间的联系。
通过对企业价值链上活动的分析理解成本产生的原因，分析与竞争企业成本存在差异的原因，为企业改进奠定基础。目前运用价值链分析分为内部，横向，纵向三个方面。内部价值链分析对企业价值链每个单元链消耗成本产生价值，以及各单位链之间联系，通过协调和最优化提高工作效率。横向价值链分析是对于本企业上下游企业的经济关系分析，改善外界与本企业价值链连接点，来总体降低成本。纵向价值链分析是对竞争对手实力分析，确定本企业在行业定位，吸取先进企业经验，使自身在行业稳定立足。企业能够拥有竞争优势，实际上就是因为企业在价值链某些特定的战略环节上的保持优势。
1.2 价值链理论在内部审计增值的运用
价值链理论列示了涵盖价值活动和创造的新价值在内的企业总价值，还包括与此相关的活动及结果。新价值的创造是由从事各种价值活动的总价值与总成本之差表示。审计活动要优化企业价值链，可以通过对关键业务环节活动的成本控制和内部控制指引规范化，降低环节的衔接成本达到价值增值的目的。
应用价值链分析法主要有五个步骤： 一是对企业价值链及价值活动进行识别， 二是找出价值链上关键价值点， 三是对涉及的各种作业绩效进行评估， 四是对价值链总体绩效进行评估， 五是得出审计结论提出增值建议。其中价值链总体绩效主要有三个来源： 一是来源于价值活动，二是来源于价值链的内部联系，三是来源于价值链的纵向联系。
对于选择审计项目具有借鉴意义的是，尽管不同的审计项目， 其关键价值点通常会有所区别，但是以下几类价值活动一般情况下会被列为关键价值点。一是在价值链中的位置有关键性作用，这可以体现为对于后续价值活动具有决定作用是产业链上的关口难点。二是风险大、金额大的价值活动；三是占企业成本比例很大或比例在上升的价值活动；四是潜在利益冲突大的价值活动；五是做出对总体绩效影响长远的决策等。由于审计项目的内容不同存在的参考标准也会不同，有的在确定项目后可以直接得出关键绩效指标，方便直接价值活动绩效进行计算，分析，考核。
2 增值审计途径
2.1 审计思路
内部审计增加价值的原因在于其所创造的价值大于其所付出的审计成本，同时保证审计质量和审计效率。因此选择合适的审计项目对于内部审计增值活动的开展具有指导性意义。再通过制定合理的审计计划，加上借助计算机技术和网络技术等高新科技提升工作效率和质量，达到降低审计成本的目的，以实现企业价值增加。根据二八定律，对80%的企业目标起作用只有20%的企业流程，因此这20%的流程就是企业的核心业务流程。我们在审计资源有限的前提下，选择企业核心业务开展审计可以使资源高效运用。每个核心业务活动又可以分解成一系列的具体作业，各个作业的相互联系和依存是通过信息流相互联系。
2.2 具体审计业务
(1)评价核心业务中作业的效率及增值性
作业的有效性取决于作业效率的匹配程度，具体通过作业所消耗企业资源及其产出作业量和作业创造价值之间关系表现，因而需要进行作业的识别、作业消耗费用的计算与归集，最终分析评价作业的有效性。具体可以通过剔除低效、无效的作业环节， 组织、协调各种有效作业，使其紧密相连、环环相扣，形成符合企业需求的作业链，以便高效完成每项作业，保证企业的竞争优势持续性。
确认为增值性的作业必须是同时满足如下条件： 第一，有明确的作业功能； 第二， 能为最终的产出提供价值； 第三， 无法从组织的整个价值链、作业链中予以舍弃、合并抑或替换。作业的增值性与企业业务的性质以及该作业在价值链的地位有一定关系。一般来说投入少但产出高的服务业务的增值性较高，作业在价值链中地位越重要，对保证整体增值性越高。
对核心业务的作业链进行持续审计，根据作业体现的效率性及增值性，提出合适审计意见，提高作业效率，保证作业链的增值性，为企业总体增值提供源源不断的动力。
(2)核心业务开展流程导向内部控制审计
内部审计在内部控制中的开展增值型咨询服务可以参考以下几个方面：(1)进行内部控制培训。开展内部控制培训是内部审计为组织增加价值最有效的手段之一，同时许多内部控制不够完善的企业都对内部审计部门也提出内部控制培训的需求。开展内部控制培训可以参考已有的成果，比如走在管理前沿公司开发的培训项目如内部控制介绍；存货循环控制；物质采购过程的控制；财务系统控制等。依据所在企业的实际再结合模范案例，可以达到对症下药的目的。(2)推动内部控制双向监督。内部控制不仅存在着同级的权责分离的业务流程方面的互相潜质，也存在上下级之间的控制活动，比如上级领导制定计划由下层员工执行。在上下级的控制活动中多少上级占主导地位，而上级如果为谋私利去制定损害企业利益的活动，下层员工很少有拒绝的权限。而内部审计部门独立于业务层面，可以鼓励下级对上级损害公司利益行为向内部审计举报，并保证举报人隐私并给与奖励，这样内部控制活动就会更有双向约束力。
(3)提高总体核心业务之间的衔接效率。
企业作为一个整体价值链的内部联系是指某一价值活动进行的方式与成本或与另一活动之间的联系。因此各个核心业务之间的衔接效率便是内部控制审计的对象。业务之间链接的效率提高的过程需要理论与实践的结合。
对于不处在所在竞争行业中领先地位的企业，内部审计人员可以参考和自己企业活动相似的企业战略群组中基准企业的总体业务流程的设置情况，进行对基准企业的价值链分析，同本企业的价值链分析结果进行对比，发掘出可降核心业务间衔接成本的有价值的信息和方法， 从而采一定的战略行动， 消除成本劣势， 创造成本优势，充分结合自身企业实际进行改进，达到增值的目的。
2.3 强化审计结果处理
得出审计结论并不是审计工作的结束，需要将审计结论充分运用才能确保增值活动落实到实处。强化审计结果处理可以采取以下两个方面。一是结合审计结果内部审计人员可以提出改进意见，对相关责任人的处理意见，并将将审计结果处理报告在企业内部一定范围内披露。二是对重点项目开展持续审计，如果内部审计人员认为相关业务流程不符合相关标准，内部审计人员应当考虑实行后续跟踪审计。在后续跟踪审计时应当重点针对发现的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者在考虑客观因素将负面影响降到最低。
【参考文献】
[1]陈超武.内部审计有效性与持续改进[J].审计研究，2010(3)
[2]李越冬.内部审计职能研究：国内外文献综述[J].审计研究，2010(3)
[3]王 稳，王 东.企业风险管理理论的演进与展望[J].审计研究，2010(4), 百拇医药(田泉然)
本文以价值链为切入点，将内部审计活动置身于企业的价值链条中，通过对内部审计的确认和咨询服务在价值链中的地位及其对价值链的影响进行描述，期望人民对于内部审计在企业价值增值活动中的作用能有一个全新的认识。充分发挥内部审计的职能，为企业创造价值。
【关键词】
价值链；内部审计；价值增值
1 价值链思想及其运用
1.1 价值链思想
每个制造企业可以视为筹划、生产、销售、物流和支持其产业过程中所进行的各种活动组成的集合体，这些活动可以根据彼此间的价值联系，系统的用一个价值链来形象表明。具体而言将企业的价值动态过程分解为一系列的活动分为基本活动和辅助活动两类。价值链便表示为一系列具有价值相关的活动以及活动之间的联系。
通过对企业价值链上活动的分析理解成本产生的原因，分析与竞争企业成本存在差异的原因，为企业改进奠定基础。目前运用价值链分析分为内部，横向，纵向三个方面。内部价值链分析对企业价值链每个单元链消耗成本产生价值，以及各单位链之间联系，通过协调和最优化提高工作效率。横向价值链分析是对于本企业上下游企业的经济关系分析，改善外界与本企业价值链连接点，来总体降低成本。纵向价值链分析是对竞争对手实力分析，确定本企业在行业定位，吸取先进企业经验，使自身在行业稳定立足。企业能够拥有竞争优势，实际上就是因为企业在价值链某些特定的战略环节上的保持优势。
1.2 价值链理论在内部审计增值的运用
价值链理论列示了涵盖价值活动和创造的新价值在内的企业总价值，还包括与此相关的活动及结果。新价值的创造是由从事各种价值活动的总价值与总成本之差表示。审计活动要优化企业价值链，可以通过对关键业务环节活动的成本控制和内部控制指引规范化，降低环节的衔接成本达到价值增值的目的。
应用价值链分析法主要有五个步骤： 一是对企业价值链及价值活动进行识别， 二是找出价值链上关键价值点， 三是对涉及的各种作业绩效进行评估， 四是对价值链总体绩效进行评估， 五是得出审计结论提出增值建议。其中价值链总体绩效主要有三个来源： 一是来源于价值活动，二是来源于价值链的内部联系，三是来源于价值链的纵向联系。
对于选择审计项目具有借鉴意义的是，尽管不同的审计项目， 其关键价值点通常会有所区别，但是以下几类价值活动一般情况下会被列为关键价值点。一是在价值链中的位置有关键性作用，这可以体现为对于后续价值活动具有决定作用是产业链上的关口难点。二是风险大、金额大的价值活动；三是占企业成本比例很大或比例在上升的价值活动；四是潜在利益冲突大的价值活动；五是做出对总体绩效影响长远的决策等。由于审计项目的内容不同存在的参考标准也会不同，有的在确定项目后可以直接得出关键绩效指标，方便直接价值活动绩效进行计算，分析，考核。
2 增值审计途径
2.1 审计思路
内部审计增加价值的原因在于其所创造的价值大于其所付出的审计成本，同时保证审计质量和审计效率。因此选择合适的审计项目对于内部审计增值活动的开展具有指导性意义。再通过制定合理的审计计划，加上借助计算机技术和网络技术等高新科技提升工作效率和质量，达到降低审计成本的目的，以实现企业价值增加。根据二八定律，对80%的企业目标起作用只有20%的企业流程，因此这20%的流程就是企业的核心业务流程。我们在审计资源有限的前提下，选择企业核心业务开展审计可以使资源高效运用。每个核心业务活动又可以分解成一系列的具体作业，各个作业的相互联系和依存是通过信息流相互联系。
2.2 具体审计业务
(1)评价核心业务中作业的效率及增值性
作业的有效性取决于作业效率的匹配程度，具体通过作业所消耗企业资源及其产出作业量和作业创造价值之间关系表现，因而需要进行作业的识别、作业消耗费用的计算与归集，最终分析评价作业的有效性。具体可以通过剔除低效、无效的作业环节， 组织、协调各种有效作业，使其紧密相连、环环相扣，形成符合企业需求的作业链，以便高效完成每项作业，保证企业的竞争优势持续性。
确认为增值性的作业必须是同时满足如下条件： 第一，有明确的作业功能； 第二， 能为最终的产出提供价值； 第三， 无法从组织的整个价值链、作业链中予以舍弃、合并抑或替换。作业的增值性与企业业务的性质以及该作业在价值链的地位有一定关系。一般来说投入少但产出高的服务业务的增值性较高，作业在价值链中地位越重要，对保证整体增值性越高。
对核心业务的作业链进行持续审计，根据作业体现的效率性及增值性，提出合适审计意见，提高作业效率，保证作业链的增值性，为企业总体增值提供源源不断的动力。
(2)核心业务开展流程导向内部控制审计
内部审计在内部控制中的开展增值型咨询服务可以参考以下几个方面：(1)进行内部控制培训。开展内部控制培训是内部审计为组织增加价值最有效的手段之一，同时许多内部控制不够完善的企业都对内部审计部门也提出内部控制培训的需求。开展内部控制培训可以参考已有的成果，比如走在管理前沿公司开发的培训项目如内部控制介绍；存货循环控制；物质采购过程的控制；财务系统控制等。依据所在企业的实际再结合模范案例，可以达到对症下药的目的。(2)推动内部控制双向监督。内部控制不仅存在着同级的权责分离的业务流程方面的互相潜质，也存在上下级之间的控制活动，比如上级领导制定计划由下层员工执行。在上下级的控制活动中多少上级占主导地位，而上级如果为谋私利去制定损害企业利益的活动，下层员工很少有拒绝的权限。而内部审计部门独立于业务层面，可以鼓励下级对上级损害公司利益行为向内部审计举报，并保证举报人隐私并给与奖励，这样内部控制活动就会更有双向约束力。
(3)提高总体核心业务之间的衔接效率。
企业作为一个整体价值链的内部联系是指某一价值活动进行的方式与成本或与另一活动之间的联系。因此各个核心业务之间的衔接效率便是内部控制审计的对象。业务之间链接的效率提高的过程需要理论与实践的结合。
对于不处在所在竞争行业中领先地位的企业，内部审计人员可以参考和自己企业活动相似的企业战略群组中基准企业的总体业务流程的设置情况，进行对基准企业的价值链分析，同本企业的价值链分析结果进行对比，发掘出可降核心业务间衔接成本的有价值的信息和方法， 从而采一定的战略行动， 消除成本劣势， 创造成本优势，充分结合自身企业实际进行改进，达到增值的目的。
2.3 强化审计结果处理
得出审计结论并不是审计工作的结束，需要将审计结论充分运用才能确保增值活动落实到实处。强化审计结果处理可以采取以下两个方面。一是结合审计结果内部审计人员可以提出改进意见，对相关责任人的处理意见，并将将审计结果处理报告在企业内部一定范围内披露。二是对重点项目开展持续审计，如果内部审计人员认为相关业务流程不符合相关标准，内部审计人员应当考虑实行后续跟踪审计。在后续跟踪审计时应当重点针对发现的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者在考虑客观因素将负面影响降到最低。
【参考文献】
[1]陈超武.内部审计有效性与持续改进[J].审计研究，2010(3)
[2]李越冬.内部审计职能研究：国内外文献综述[J].审计研究，2010(3)
[3]王 稳，王 东.企业风险管理理论的演进与展望[J].审计研究，2010(4), 百拇医药(田泉然)