采供血机构关于血液产品的会计核算探索(2)
--滤白普通冰浆 7,555.00
--滤白全血 1,920.00
3、成分制备后出库
借：专用基金—无偿献血基金—成分血 4,870,828.00
贷：存货—材料—成分血—滤白悬浮红细胞2,302,472.50
--悬浮红细胞 2,100.00
--滤白洗涤红细胞 1,400.00
--滤白单采血小板1,110,750.00
--新鲜冰浆 316.00
--滤白新鲜冰浆278,330.00
, http://www.100md.com
--普通冰浆132.00
--滤白普通冰浆 299,500.00
--滤白灭活普通冰浆 677,060.00
--浓缩红细胞 2,887.50
--浓缩白细胞 900.00
--滤白冷沉淀凝血因子 194,740.00
--滤白全血 240.00
(三)1、产成品入库
借：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 2,313,997.50
—滤白悬浮红细胞(阴性)16,720.00
, 百拇医药
--悬浮红细胞1.260.00
--滤白洗涤红细胞 106,988.00
--滤白洗涤红细胞(阴性) 2,400.00
--滤白单采血小板 1,185,000.00
--冰冻单采血小板 24,500.00
--新鲜冰浆148.00
--滤白新鲜冰浆 101,800.00
--普通冰浆132.00
--滤白普通冰浆95,965.00
--滤白灭活普通冰浆 525,570.00
, http://www.100md.com
--浓缩红细胞 5,355.00
--浓缩白细胞500.00
--滤白冷沉淀凝血因子 194,740.00
--全血 1,320.00
--滤白全血 402.00
--滤白冰冻红细胞(阴性) 1,640.00
贷：专用基金—无偿献血基金—产成品4,577,837.50
2、产成品报废
借：专用基金—无偿献血基金—产成品 4,006.50
贷：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 1,092.50
, 百拇医药
--滤白洗涤红细胞 224.00
--滤白单采血小板 1,500.00
--滤白普通冰浆 390.00
--滤白灭活普通冰浆 660.00
--滤白冷沉淀凝血因子 140.00
3、成品库二次加工等原因其他出库
借：专用基金—无偿献血基金—产成品 214,582.50
贷：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 103,155.00
--滤白洗涤红细胞 9,128.00
--滤白单采血小板96,750.00
, 百拇医药
--滤白新鲜冰浆 225.00
--滤白普通冰浆 560.00
--滤白灭活普通冰浆1,470.00
--浓缩红细胞2,572.50
--滤白冷沉淀凝血因子 560.00
--滤白全血 162.00
(四)成品库发往临床
借：应收账款---**医院4,313,265.50
贷：事业收入4,313,265.50
同时，借：专用基金—无偿献血基金—产成品4,296,472.50
, http://www.100md.com
贷：存货—产成品--** 4,296,472.50
三、采供血机构会计核算的改进策略的探讨分析
(一)采供血机构不仅仅只是向临床提供成品血液，血液的采集、加工制备、检验质控、储存和运输等环节，也是采供血机构的重要的不可或缺的业务组成部分，地位和形式与生产企业的车间作业一样，有着十分清晰的加工、制备过程。所以，在各个环节的所谓“产品”，应该在财务核算上有所表述，而不应只记录最终结果，把整个过程放弃掉。基于以上的想法，笔者做了以上的探索。
(二) 由于血液的采集、制备、检验、运输与储存是一个持续的过程，所以作为会计核算的期末一定有余额。“存货—材料—成分血”科目余额表示正在加工尚未入库的成分血，“存货--产成品”科目余额表示成品库已经制备完毕尚未发出的血液制品。这种做法既符合收入确认原则，同时又能从财务上反映每一个会计期间各环节的实际库存，改变了原来成品完工前的环节没有核算的现象。
, http://www.100md.com
(三)关于“专用基金—无偿献血基金”科目采供血机构血液的取得基本上都是公民无偿捐献的，这一点不同于商品企业和工业企业，尽管他们的作业流程基本相同。工业和商业一般情况下都是减少自己的资金或增加负债通过购买等方式取得原材料和商品的，而采供血机构最初血液的取得来自于公民的无偿捐献，没有减少任何资产，也没有增加任何负债，在会计核算中少“一个科目”只有资产类科目“材料”的增加，没有对应科目。
在这种情况下，我们探索性地使用了一个“支撑”性科目---“专用基金—其他专用基金”。我们先暂时将其更名为“专用基金—无偿献血基金”。将公民无偿捐献的血液比照捐献固定资产情形，单位接收固定资产捐赠增加固定资产的同时增加“非流动资产基金”科目，那么“专用基金—无偿献血基金”科目的性质与此相同。该科目只是起到支撑的作用。“无偿献血基金—材料—成分血”的余额等于“存货—材料-成分血”余额，“无偿献血基金—产成品”科目余额等于“存货—产成品”余额。而且每当“存货—材料-成分血”和“存货—产成品”科目减少时，都相应减少“专用基金—无偿献血基金”科目金额，不会随着时间推而逐渐增大，真正起到了“支撑”的作用。假设本期库存血余额为零，那么无偿献血基金的余额一定等于零。
, http://www.100md.com
(四)当然，使用“专用基金—其他专用基金”这一支持性科目是否可行，还应得到上级财政和主管部门的认可。再者，我国关于血液工作的法律法规不断出台, 而作为重要信息的会计信息却不能很好地为国家宏观管理和单位内部管理服务, 不能不引起有关政策主管部门的重视。建立统一、规范的采供血机构会计制度, 对确保采供血业务的正常开展和临床用血的安全有效, 切实履行采供血机构的神圣职责具有重要的现实意义。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国人大. 中华人民共和国献血法. 1997.
[2] 蒋丽珍，张曦杨，陈铭蓉等. 完善采供血机构会计核算的研究. 中国医药指南, 2012, 10(25):692.
[3]王锦瑜. 采供血机构会计核算存在的问题与建议. 卫生经济研究 2003(07):46., http://www.100md.com(于宇 李伟)
--滤白全血 1,920.00
3、成分制备后出库
借：专用基金—无偿献血基金—成分血 4,870,828.00
贷：存货—材料—成分血—滤白悬浮红细胞2,302,472.50
--悬浮红细胞 2,100.00
--滤白洗涤红细胞 1,400.00
--滤白单采血小板1,110,750.00
--新鲜冰浆 316.00
--滤白新鲜冰浆278,330.00
, http://www.100md.com
--普通冰浆132.00
--滤白普通冰浆 299,500.00
--滤白灭活普通冰浆 677,060.00
--浓缩红细胞 2,887.50
--浓缩白细胞 900.00
--滤白冷沉淀凝血因子 194,740.00
--滤白全血 240.00
(三)1、产成品入库
借：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 2,313,997.50
—滤白悬浮红细胞(阴性)16,720.00
, 百拇医药
--悬浮红细胞1.260.00
--滤白洗涤红细胞 106,988.00
--滤白洗涤红细胞(阴性) 2,400.00
--滤白单采血小板 1,185,000.00
--冰冻单采血小板 24,500.00
--新鲜冰浆148.00
--滤白新鲜冰浆 101,800.00
--普通冰浆132.00
--滤白普通冰浆95,965.00
--滤白灭活普通冰浆 525,570.00
, http://www.100md.com
--浓缩红细胞 5,355.00
--浓缩白细胞500.00
--滤白冷沉淀凝血因子 194,740.00
--全血 1,320.00
--滤白全血 402.00
--滤白冰冻红细胞(阴性) 1,640.00
贷：专用基金—无偿献血基金—产成品4,577,837.50
2、产成品报废
借：专用基金—无偿献血基金—产成品 4,006.50
贷：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 1,092.50
, 百拇医药
--滤白洗涤红细胞 224.00
--滤白单采血小板 1,500.00
--滤白普通冰浆 390.00
--滤白灭活普通冰浆 660.00
--滤白冷沉淀凝血因子 140.00
3、成品库二次加工等原因其他出库
借：专用基金—无偿献血基金—产成品 214,582.50
贷：存货—产成品—滤白悬浮红细胞 103,155.00
--滤白洗涤红细胞 9,128.00
--滤白单采血小板96,750.00
, 百拇医药
--滤白新鲜冰浆 225.00
--滤白普通冰浆 560.00
--滤白灭活普通冰浆1,470.00
--浓缩红细胞2,572.50
--滤白冷沉淀凝血因子 560.00
--滤白全血 162.00
(四)成品库发往临床
借：应收账款---**医院4,313,265.50
贷：事业收入4,313,265.50
同时，借：专用基金—无偿献血基金—产成品4,296,472.50
, http://www.100md.com
贷：存货—产成品--** 4,296,472.50
三、采供血机构会计核算的改进策略的探讨分析
(一)采供血机构不仅仅只是向临床提供成品血液，血液的采集、加工制备、检验质控、储存和运输等环节，也是采供血机构的重要的不可或缺的业务组成部分，地位和形式与生产企业的车间作业一样，有着十分清晰的加工、制备过程。所以，在各个环节的所谓“产品”，应该在财务核算上有所表述，而不应只记录最终结果，把整个过程放弃掉。基于以上的想法，笔者做了以上的探索。
(二) 由于血液的采集、制备、检验、运输与储存是一个持续的过程，所以作为会计核算的期末一定有余额。“存货—材料—成分血”科目余额表示正在加工尚未入库的成分血，“存货--产成品”科目余额表示成品库已经制备完毕尚未发出的血液制品。这种做法既符合收入确认原则，同时又能从财务上反映每一个会计期间各环节的实际库存，改变了原来成品完工前的环节没有核算的现象。
, http://www.100md.com
(三)关于“专用基金—无偿献血基金”科目采供血机构血液的取得基本上都是公民无偿捐献的，这一点不同于商品企业和工业企业，尽管他们的作业流程基本相同。工业和商业一般情况下都是减少自己的资金或增加负债通过购买等方式取得原材料和商品的，而采供血机构最初血液的取得来自于公民的无偿捐献，没有减少任何资产，也没有增加任何负债，在会计核算中少“一个科目”只有资产类科目“材料”的增加，没有对应科目。
在这种情况下，我们探索性地使用了一个“支撑”性科目---“专用基金—其他专用基金”。我们先暂时将其更名为“专用基金—无偿献血基金”。将公民无偿捐献的血液比照捐献固定资产情形，单位接收固定资产捐赠增加固定资产的同时增加“非流动资产基金”科目，那么“专用基金—无偿献血基金”科目的性质与此相同。该科目只是起到支撑的作用。“无偿献血基金—材料—成分血”的余额等于“存货—材料-成分血”余额，“无偿献血基金—产成品”科目余额等于“存货—产成品”余额。而且每当“存货—材料-成分血”和“存货—产成品”科目减少时，都相应减少“专用基金—无偿献血基金”科目金额，不会随着时间推而逐渐增大，真正起到了“支撑”的作用。假设本期库存血余额为零，那么无偿献血基金的余额一定等于零。
, http://www.100md.com
(四)当然，使用“专用基金—其他专用基金”这一支持性科目是否可行，还应得到上级财政和主管部门的认可。再者，我国关于血液工作的法律法规不断出台, 而作为重要信息的会计信息却不能很好地为国家宏观管理和单位内部管理服务, 不能不引起有关政策主管部门的重视。建立统一、规范的采供血机构会计制度, 对确保采供血业务的正常开展和临床用血的安全有效, 切实履行采供血机构的神圣职责具有重要的现实意义。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国人大. 中华人民共和国献血法. 1997.
[2] 蒋丽珍，张曦杨，陈铭蓉等. 完善采供血机构会计核算的研究. 中国医药指南, 2012, 10(25):692.
[3]王锦瑜. 采供血机构会计核算存在的问题与建议. 卫生经济研究 2003(07):46., http://www.100md.com(于宇 李伟)