基础会计学.pdf
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2019年12月26日
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基础会计学是主要包含了会计准则,账户和借贷记账法,账户体系与账户分类,会计凭证,财产清查,会计核算形式,如何制作会计报表等等,内容丰富。

会计的职能
会计的职能,是指会计在经济管理活动中所具有的功能。现代会计的职能包括会计的核算职能、监督职能,参加企业重大经济活动的预测、决策等职能,但其基本职能为核算职能和监督职能。会计核算和会计监督是会计的两项基本职能,其他职能,诸如预测、决策、分析等职能都是在这两个基本职能之上发展、演化而来。核算和监督职能,相互依存。核算是监督的基础,没有核算,监督就没有对象;监督寓于核算之中,没有监督,核算便是消极的、被动的。
会计工作的任务
现代企业会计是围绕其为之服务的主体——企业或其他经济组织而服务的。总体而言,会计工作的任务可归纳为核算和监督企业的财务状况和经营成果;为国家进行宏观管理提供符合会计制度的会计信息和会计指标,为企业内部管理部门和各方面投资人、债权人提供必要的会计核算资料;分析和考核企业财务计划和预算的执行情况及偏差程度、偏差原因,并提供有参考价值的建议和意见;保护企业资产安全、不受侵害,保护投资人、债权人的合法权益等。
会计核算方法体系
会计核算方法体系由七种方法组成,它们是:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。这七种方法就它们的意义、内容和作用来说,各不相同,有其相对独立的性质,但更重要的是它们又密切相连,相辅相成,共同构成了一个以复式记账为核心,以填制和审核凭证为始点,以编制财务会计报告为终点的完整的会计核算方法体系。
基础会计学截图


基 础 会 计 学
张晓明 贾宗武 编著
陕 西 人 民 出 版 社( 陕) 新登字001 号
图书在版编目( CIP ) 数据
基础会计学张晓明编 . —西安:陕西人民出版社,2000
ISBN 7 - 224 - 07085 - 8
Ⅰ. 基… Ⅱ. 张… Ⅲ. 会计学 Ⅳ. F230
中国版本图书馆 CIP 数据核字( 2004 )第 117470 号
高校21世纪经济学类
管理学类课程系列教材 基础会计学
编 者 张晓明 贾宗武 封面设计 王晓勇
责任编辑 米 祥 版式设计 易玉秦
出版发行 陕西人民出版社
购书电话 ( 029) 87205074 87205197
地 址 西安市北大街 147 号
邮政编码 710003
经 销 陕西省新华书店
印 刷 西安正华印刷科技有限公司
开 本 787mm ×1092mm 1 16
印 张 14. 5
插 页 2
字 数 333 千字
版 次 2005 年 1 月第1 版 2005 年1 月第1 次印刷
印 数 1 - 5000
书 号 ISBN 7—224—07085—8 F·929
定 价 23. 00 元前 言
1993 年7 月 1 日我国以《企业会计准则》的实施为标志, 对会计制度进行了革命
性的改革, 基本实现了与国际会计准则的接轨。近年来, 国家又配合《企业会计准
则》 , 发布并实施了一系列具体准则, 逐步建立了我国的会计准则体系。特别是 1999
年 10 月31 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议, 对《中华人民共和
国会计法》进行了第二次修订, 并于 2000 年 7 月 1 日起在全国范围内实施, 这标志着
我国会计工作规范化程度又向前迈进了一步。为了贯彻执行《中华人民共和国会计
法》 , 进一步具体规范会计核算工作, 中华人民共和国财政部于2000 年 12 月29 日又颁
布了《企业会计制度》 , 并于 2001 年 1 月 1 日起暂时在股份有限公司执行, 以后将会
逐渐推广到其他企业。
本教材根据 2000 年 7 月 1 日起在全国范围实施的《中华人民共和国会计法》 、财
政部颁布的《企业会计准则》 , 以及一系列具体会计准则和《企业会计制度》 , 并吸收
了近年来会计研究的新成果, 结合企业实际编写而成。本书是一部内容新颖、富有特
色、实用性强的规范化教材。本教材适合普通高校会计专业、非会计专业“基础会计
学”教学之用, 也可作为企业财会人员、各级各类管理人员的培训教材。
本教材由西北大学经济管理学院张晓明教授拟出编写大纲, 由张晓明教授和西安
财经学院会计系贾宗武教授共同负责该书理论体系、结构、内容的构思和设计。其中,张晓明教授编写了该书的 1、2、5、6、7 章和前言; 贾宗武教授编写了该书的 3、4、8、9、10 章和附录, 最后由张晓明教授负责定稿。
本书的编写、出版得益于陕西省教育厅和陕西人民出版社的精心组织和大力帮助,在此我们诚表谢意! 本书在编写过程中参考和借鉴了同行的有关著述, 在此一并表示
感谢! 由于教学和科研任务繁重, 加之我们的水平有限, 书中难免纰漏, 恳请同仁和
广大读者批评指正。
作者
2005 年元月 目 录
目 录
第 1 章 总 论 ( 1 ) …………………………………………………………………
§1. 1 现代会计及其特点 ( 1 ) …………………………………………………………
§1. 2 会计工作的任务 ( 3 ) ……………………………………………………………
§1. 3 会计核算方法体系 ( 5 ) …………………………………………………………
§1. 4 会计工作组织 ( 7 ) ………………………………………………………………
第 2 章 会计准则 ( 16) …………………………………………………………………
§2. 1 会计准则概述 ( 16) ………………………………………………………………
§2. 2 会计假设 ( 18) ……………………………………………………………………
§2. 3 会计的一般原则 ( 20) ……………………………………………………………
§2. 4 会计要素 ( 24) ……………………………………………………………………
第 3 章 账户和借贷记账法 ( 30) ………………………………………………………
§3. 1 会计方程式 ( 30) …………………………………………………………………
§3. 2 账户 ( 36) …………………………………………………………………………
§3. 3 借贷记账法 ( 43) …………………………………………………………………
第 4 章 借贷记账法的运用举例 ( 56) …………………………………………………
§4. 1 会计循环 ( 56) ……………………………………………………………………
§4. 2 权责发生制 ( 59) …………………………………………………………………
§4. 3 投入资本的核算 ( 62) ……………………………………………………………
§4. 4 货币资金、结算业务及借款的核算 ( 64) ………………………………………
§4. 5 材料采购的核算 ( 67) ……………………………………………………………
§4. 6 对外投资的核算 ( 70) ……………………………………………………………
§4. 7 成本和费用的核算 ( 73) …………………………………………………………
§4. 8 收入、损益及利润分配的核算 ( 86) ……………………………………………
第 5 章 账户体系与账户分类 ( 120) …………………………………………………
§5. 1 账户体系 ( 120) ……………………………………………………………………
§5. 2 账户分类 ( 120) ……………………………………………………………………
· 1 · 基础会计学
第 6 章 会计凭证 ( 138) …………………………………………………………………
§6. 1 会计凭证及其种类 ( 138) …………………………………………………………
§6. 2 原始凭证的填制和审核 ( 142) ……………………………………………………
§6. 3 记账凭证的填制和审核 ( 145) ……………………………………………………
§6. 4 会计凭证的传递和保管 ( 146) ……………………………………………………
第 7 章 账 簿 ( 151) …………………………………………………………………
§7. 1 账簿及其种类 ( 151) ………………………………………………………………
§7. 2 记账规则和错账更正 ( 155) ………………………………………………………
§7. 3 对账和结账 ( 158) …………………………………………………………………
第 8 章 财产清查 ( 164) …………………………………………………………………
§8. 1 财产清查的意义和种类 ( 164) ……………………………………………………
§8. 2 财产物资的盘存制度 ( 167) ………………………………………………………
§8. 3 财产清查的方法 ( 168) ……………………………………………………………
§8. 4 财产清查结果的处理 ( 174) ………………………………………………………
第 9 章 会计核算形式 ( 180) ……………………………………………………………
§9. 1 会计核算形式及其种类 ( 180) ……………………………………………………
§9. 2 记账凭证核算形式 ( 181) …………………………………………………………
§9. 3 汇总记账凭证核算形式 ( 186) ……………………………………………………
§9. 4 科目汇总表核算形式 ( 190) ………………………………………………………
§9. 5 日记总账核算形式 ( 193) …………………………………………………………
第 10 章 会计报表 ( 197) ……………………………………………………………
§10. 1 会计报表的意义、种类及编制要求 ( 197) ……………………………………
§10. 2 资产负债表 ( 199) ………………………………………………………………
§10. 3 利润表 ( 204) ……………………………………………………………………
§10. 4 现金流量表 ( 208) ………………………………………………………………
附 录 ( 216) ……………………………………………………………………………
· 2 · 第1 章 总 论
第1章 总 论
§1. 1 现代会计及其特点
概念
现代会计是以凭证为依据, 以货币为主要计量单位, 全面、连续、系统、综合地反映和监督企业的经济活动, 并提供一系列
符合会计准则要求的信息和指标, 同时参与企业经济活动预测和
决策的一种管理工作。
§1. 1 . 1 会计核算的特点
企业经济活动的核算包括统计核算、会计核算、业务技术核
算等不同的形式。会计核算相对于其他核算形式而言, 具有以下
几方面的特点:
1. 会计核算以凭证为依据
除合法的会计凭证以
外的任何资料、信息
均不得作为会计核算
的依据。
凭证, 即会计凭证, 是在经济业务发生时, 必须按一定的程
序和手续取得和填制的凭证 ( 包括原始凭证和记账凭证) 。会计
凭证须按有关法律法规、财务制度和预算进行审核, 只有经审核
无误的合法凭证才能作为会计核算的依据, 并按经济业务发生的
时间先后次序在账簿上进行记载和反映, 以保证会计核算资料的
真实性。除合法的会计凭证以外的任何资料、信息均不得作为会
计核算的依据。因此, 会计凭证作为会计核算的依据, 具有唯一
的性质。
2. 会计核算以货币为主要计量单位
只有通过价值的计量
形式— — —货币, 才能
求得各会计要素核算
的综合指标。
市场经济条件下, 企业经济活动的类型、业务量有很多种
类。为了从价值和数量等方面来计算和记录各单位日常发生的各
种经济活动, 需要运用实物计量单位 ( 公斤、吨、台等)、劳动
计量单位 ( 劳动日、工时等) 和货币计量单位三种计量尺度。
但是, 会计核算必须将一定时期内所发生的各种性质相同或不同
的经济活动进行综合计算, 以求得各种综合性的指标。在市场经
济条件下, 要完成这种核算任务, 只有通过价值的计量形式— — —
货币来进行。而实物的计量单位只能用来综合同一类的材料物
资、机器设备或同一种产品的计算, 无法用来综合反映不同的经
济活动。劳动计量单位也只是核算经济活动中消耗的劳动量的一
种辅助形式, 劳动量消耗的最终计量仍要利用价值形式。货币计
· 1 · 基础会计学
量单位可以作为统一的表现形式来综合各种不同的经济活动及
其成果, 求得符合统一会计准则要求的一系列关于资产、 负债、 所
有者权益、 成本和费用、 收入及利润等综合性指标, 总结企业错综
复杂的经营活动及其结果。以货币作为统一的计量单位来进行
经济业务核算, 是会计的一个特点, 当然,有些指标和经济内容的
计量还需要以实物计量单位和劳动计量单位作为辅助计量形式。
例如, 对材料物资、 产品等的核算, 除按价值形式进行核算外, 还
要用到公斤、 吨等实物计量单位; 对劳动量消耗的计量要以工时、工日等劳动计量单位为基础进行价值计算。
3. 对经济活动的反映和监督具有全面、连续、系统和综合
的特点
全面: 对所有引起资
金变动的经济业务都
要进行核算;
连续: 经济活动的连
续性决定了会计核算
的连续性;
系统: 按照会计的方
法将复杂的经济业务
系统化;
综 合: 通 过 会 计核
算, 提供各项综合指
标。
会计核算对经济活动的反映具有全面性的特点, 这是指对
企业凡是能引起资金发生增减变动的经济活动都要进行完整的
记录, 反映资金变动的来踪去迹, 不能有任何遗漏和片面的情
况; 所谓连续性, 是指会计核算对经济活动的反映是连续、不
间断的。由于在现代化大生产中, 生产过程和经营过程是连续
不断地进行, 生产过程和经营过程的连续性决定了会计核算具
有连续性的特点, 即在会计核算中, 必须按照经济业务发生的
时间先后顺序不断地进行记录; 所谓系统性, 是指在会计核算
中, 要按照一定的会计核算方法将复杂多样的经济业务按一定
的标志进行分类和汇总反映, 然后将会计资料进行系统地加工
处理, 以便提供各种系统的财务指标; 所谓综合性, 即对各项
经济活动, 要以货币为统一计量单位进行综合汇总, 以求得反
映财务状况和经营状况的各项总括的价值指标。
§1. 1 . 2 会计的职能
除以上会计的三大特点之外, 前述会计的概念还表述了会
计的基本职能是对经济活动的核算和监督。
会计的职能, 是指会计在经济管理活动中所具有的功能。
现代会计的职能包括会计的核算职能、监督职能, 参加企业重
大经济活动的预测、决策等职能, 但其基本职能为核算职能和
监督职能。
会计核算: 是对经济
活 动进 行 全 面、连
续、系统、综合的记
录和核算, 是会计的
最基本职能。
马克思“对过程的控制和观念总结”的论述, 是对会计职
能的高度概括。根据马克思这句名言的含义, 会计的基本职能
有二, 第一是对“观念的总结” , 第二是对“过程的控制” 。前
者即指会计的反映或核算职能, 后者即指会计的监督职能。会
计核算职能的实现是通过对经济活动的全面、连续、系统、综
合的记录和核算来完成的, 它也是会计最基本的工作。会计通
过记账、算账、报账将企、事业单位个别的、大量的经济活动,通过记录、分类、计算、汇总, 转化为一系列会计信息, 将企
· 2 · 第1 章 总 论
业经济活动用会计语言表现出来, 这就执行了会计最基本的职能。
会计监督: 是会计人
员在处理经 济业务
中, 依据有关法律法
规、制度、预算, 对
企业经济业务进行的
监督。是会计核算过
程必须具有的会计监
督职能。
当然, 会计作为经营管理工作的一部分, 它不能消极地、被
动地反映企、事业单位所发生的经济活动, 还必须对其实行会计
监督。会计监督就是会计人员在处理会计事务中对本单位经济活
动进行的监督。会计监督的目的是保证本单位经济活动按照国家
有关法律法规、制度以及本单位预算的目标执行。同时, 还要从
本单位及国家的利益出发, 对每项经济活动的合理性、有效性进
行监督, 以防止损失浪费的发生, 为提高经济效益服务。会计监
督的具体内容有以下几方面:
第一, 以国家各种有关法律法规及规章制度为准绳, 对已经
发生和将要发生的经济活动的真实性、合法性进行监督。对于不
真实的经济活动, 即使已经发生, 也应及时纠正, 尚未发生的,则应及时制止。只有经过审核无误的真实、合法的经济业务, 才
能进行会计处理。这种监督是为了正确处理企业与投资者、企业
与国家、企业与其他法人、企业与个人之间的关系。
第二, 以企业内部预算为依据, 对每项经济活动的有效性进
行监督, 以确认各项经济活动对提高本单位经济效益的影响, 是
否遵守节约原则, 有无浪费损失现象存在。对于不符合预算项目
及金额的开支, 应及时查明原因, 予以适当处理, 使经营过程按
预算和预期的目标进行。
会计核算和会计监督是会计的两项基本职能, 其他职能, 诸
如预测、决策、分析等职能都是在这两个基本职能之上发展、演
化而来。核算和监督职能, 相互依存。核算是监督的基础, 没有
核算, 监督就没有对象; 监督寓于核算之中, 没有监督, 核算便
是消极的、被动的。
§1. 2 会计工作的任务
现代企业会计是围绕其为之服务的主体— — —企业或其他经济
组织而服务的。总体而言, 会计工作的任务可归纳为核算和监督
企业的财务状况和经营成果; 为国家进行宏观管理提供符合会计
制度的会计信息和会计指标, 为企业内部管理部门和各方面投资
人、债权人提供必要的会计核算资料; 分析和考核企业财务计划
和预算的执行情况及偏差程度、偏差原因, 并提供有参考价值的
建议和意见; 保护企业资产安全、不受侵害, 保护投资人、债权
人的合法权益等。
1. 核算和监督企业的财务状况和经营状况
对各会计要素进行会
计核算。
在任何情况下, 会计工作的首要任务就是将企业日常发生的
经济业务及时地进行会计处理, 记好账、算好账。会计在核算企
· 3 · 基础会计学
业经济业务的过程中, 已经运用了自己的特有方法, 将其种类
繁杂的业务系统化。到了一定时期, 即可提供关于企业财务状
况的有关资料, 比如, 企业的资产、负债及所有者权益情况及
其变化的过程; 还要提供关于企业收入、费用和成本、利润等
经营成果方面的指标。通过对经营过程的及时反映, 才可对企
业经营活动进行总结, 以揭示问题并及时纠正。
2. 及时提供符合会计法律法规的会计核算资料, 满足各方
面信息使用者的需要
及时提供会计信息。
会计工作的另一个重要任务就是及时提供具有真实性、相
关性、可比性特点的会计信息、会计指标和会计核算资料。在
现代化大生产中, 企业各方面投资人要了解企业的财务状况和
经营成果, 他们所需要的最直接的经济信息就是会计信息。国
家要对国民经济的发展进行宏观管理和调控, 必须借助于来自
各个基层企业的经济信息; 企业内部各级管理人员对企业经营
过程进行具体管理, 使之沿着预定的目标正常进行, 也必须依
靠会计部门所提供的会计核算资料; 此外, 债权人了解企业的
偿债能力, 银行了解信贷资金的使用和归还情况, 税务部门要
知道企业遵守税法、上交税金等情况也都需要会计部门提供相
应的资料。因此, 为信息使用者提供相关会计信息, 是会计工
作的一项重要任务。
3. 分析和考核企业财务计划和预算的执行情况, 参与经营
管理和决策
分析财务预算的执行
情况。
会计工作作为企业管理工作的一部分, 可以利用会计核算
资料对事先编制的财务计划、预算的执行情况进行分析, 以掌
握情况, 为企业决策提供可靠的数据, 并直接参与经营管理的
决策。例如对所需零件是自制或外购方案的选择, 各种生产方
案的选择等。选择、决策的目的是为了不断提高企业经营管理
水平, 谋求投资人的最大投资收益。
4. 保护企业资产不受侵害, 保护投资人、债权人的合法权
益
保护各有关方面权益
不受侵犯。
企业资产是进行生产经营活动的经济资源, 保护其安全完
整、不受侵害是会计工作的一项重要任务。这不仅为本企业生
产经营过程的正常进行建立良好的基础, 也维护了国家法律的
严肃性。同时, 会计通过日常核算工作, 还要保护投资人的合
法利益, 比如, 应按国家有关规定, 保证投资人投入资本的完
整性, 及时分配其应得的投资利润。保护债权人的合法权益也
是会计工作应重视的一个方面。比如, 应及时偿还债权人的欠
款, 合理使用信贷资金等。
会计人员应努力完成自己的工作任务, 充分发挥自己在管
· 4 · 第1 章 总 论
理经济、促进生产和提高经济效益中的积极作用, 为发展社会主
义的市场经济做出重大的贡献。
§1. 3 会计核算方法体系
会计要完成对经营过程进行核算、监督, 按期提供一系列综
合会计信息和会计指标的任务, 必须采用一系列专门的会计方
法。随着市场经济的发展, 会计核算和监督的内容也日趋复杂。
同时, 现代化经营管理工作也对会计工作提出新的要求, 因而会
计的方法也在不断地改进、完善和发展。
会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方
法。在基础会计学中, 只介绍会计核算方法体系, 会计分析和会
计检查方法将在其他课程中介绍。
会计核算方法体系由七种方法组成, 它们是: 设置账户、复
式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编
制财务会计报告。这七种方法就它们的意义、内容和作用来说,各不相同, 有其相对独立的性质, 但更重要的是它们又密切相
连, 相辅相成, 共同构成了一个以复式记账为核心, 以填制和审
核凭证为始点, 以编制财务会计报告为终点的完整的会计核算方
法体系。由于以后各章将分别介绍这七种核算方法, 本章只对各
种方法及其关系做以下扼要说明。
§1. 3 . 1 设置账户
对会计要素的具体内
容进行归类、反映和
监督。
设置账户是对会计要素的具体内容进行归类、反映和监督的
一种专门方法。会计要素的具体内容包括: 其静态表现是资产、负债及所有者权益; 动态表现是通过商品或产品销售而取得的收
入, 在生产经营过程中发生的费用以及获得的经营成果— — —利
润。由于资产表现为各种形式, 资金又从不同渠道取得, 并在生
产经营的各个阶段不断地周转, 所以, 必须设置一系列账户, 对
各项资产、各种负债和各方投资以及收入、费用和成本、利润进
行分类记录, 以便取得经营管理等方面所需要的各种不同性质的
会计信息。
§1. 3 . 2 复式记账
对发生的每一项经济
业务都要在两个或两
个以上相互关联的账
户中进行登记。
复式记账是对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上
相互关联的账户进行登记的一种会计核算方法。复式记账能够全
面地、相互联系地反映经济活动引起资金变动的来龙去脉。例
如, 企业以银行存款购买固定资产, 采用复式记账法就要同时反
映固定资产的增加和银行存款的减少。目前, 国际上通用的记账
方法是借贷记账法, 本教材只介绍这种方法。
· 5 · 基础会计学
§1. 3 . 3 填制和审核凭证
记录经济业务、 明确经
济责任、 作为登记账簿
依据的书面证明。
会计凭证是证明经济业务完成情况、作为记账依据的一种
书面证明。填制和审核凭证是为了保证会计记录完整、可靠,审查经济业务是否合法合理而采用的一种专门方法。在实际会
计业务中, 对于任何一项经济业务都要按照实际执行或完成情
况, 由有关人员填制凭证, 所有凭证都要经过会计部门的审核,只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据。所以, 填制和
审核会计凭证是会计核算工作的第一步。
§1. 3 . 4 登记账簿
根据会计凭证, 采用
复式记账的方法在账
簿中全面、连续、系
统地记录经济业务。
账簿是由具一定格式的账页所组成、用来记账的簿籍。登
记账簿就是根据会计凭证, 用复式记账的方法在账簿中全面、连续、系统地记录经济业务。在账簿中, 既要将所有经济业务
按照账户加以归类反映, 又要将全部或部分经济业务按照发生
时间的先后顺序, 进行序时记录; 既要提供总括的核算指标,又要提供某些明细的核算指标。设置必要的账簿, 并按照一定
的记账方法和程序进行登记, 同时定期地进行结账和对账, 保
证提供正确完整的会计信息, 是会计核算的一项重要内容。
§1. 3 . 5 成本计算
按照一定的成本计算
对象进行归集, 以确
定各个成本计算对象
的总成本及 单位成
本。
成本计算就是计算与产品生产有关的各项费用, 并按照一
定的成本计算对象进行归集, 借以确定各个对象的制造总成本
及单位成本的一种专门方法。在企业经营过程的每个阶段, 都
会发生各种费用。制造业所发生的费用, 有一部分是由于采购
材料、生产产品而发生的。为了掌握各项成本水平的变化情况,就应当分别各个阶段来归集材料的采购费用、产品生产发生的
费用, 并分别同采购量、产品的生产数量联系起来, 计算出采
购材料或生产产品的单位成本。利用成本计算所提供的资料可
以了解实际成本的高低、实际成本与计划成本的差异, 以有效
地进行成本管理, 并为制定产品销售价格提供依据。
§1. 3 . 6 财产清查
通过盘点实物、核对
往来款项等方法来查
明各项财产和资金实
有数额。
财产清查就是通过盘点实物、核对往来款项等方法来查明
各项财产和资金实有数额的一种专门方法。为了保证会计信息
的质量, 确保会计记录的准确性, 做到账实相符, 必须定期或
不定期地对各项财产物资进行清查和盘点, 对企业的债权和债
务进行核对。在清查中如果发现有账实不符的情况, 应分析原
因, 明确经济责任, 并调整账簿记录, 使账实完全一致。通过
财产清查, 还可以查明各种存货储备能否保证生产经营的需要,有无超储、积压、呆滞或储备不足的情况; 财产物资的保管是
否安全, 有无损坏浪费、丢失的情况; 各项债权债务是否及时
结算, 有无长期不清的三角债务情况等。因此, 财产清查对于
· 6 · 第1 章 总 论
改进企业的财产管理, 保护其安全完整有着重要意义。
§1. 3 . 7 编制财务会计报告
根据账簿记录定期编
制、用来反映企业财
务状况和经营成果的
书面文件。
财务会计报告是根据账簿记录定期编制、用来反映企业财务
状况和经营成果的书面文件。财务会计报告包括会计报表、会计
报表附注和财务情况说明书。通过编制财务会计报告定期总括地
反映企业的财务状况和经营状况是会计核算的一个重要方法。财
务会计报告所提供的各种会计信息, 不仅是企业内部经营管理所
需资料的重要来源, 同时也是国家宏观管理所必需的参考资料。
会计核算基本方法的
关系。
以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密配合, 形成了
一个完整的方法体系。为了科学地组织会计核算工作, 必须全面
地、相互联系地应用这些方法。也就是说, 对于日常所发生的各
项经济业务, 要以合法的凭证为依据, 按照相关的账户, 对经济
业务进行分类, 并采用借贷记账法在有关账簿中进行登记; 对于
经营过程中发生的各项费用, 应分类归集, 并进行成本计算; 还
应当定期地进行财产清查, 在保证账实相符的基础上, 根据账簿
记录编制财务会计报告。
上述会计核算方法之间的关系也可以图表 1 - 1 表示如下:
图表 1 - 1 会计核算方法关系图
§1. 4 会计工作组织
会计信息是重要的经济信息。特别是在现代社会, 生产的社
会化范围越来越广泛, 生产的规模日益扩大, 资金的相互渗透和
多样化生产经营方式的出现, 使得国家、企业内部和社会各方对
会计信息的需求日益强烈, 同时, 也对会计信息的质量提出了更
高的要求。因为, 人们要根据会计信息作出很多经济决策。为了
保证会计工作的顺利进行, 不断提高会计信息的质量, 每个企、事业单位要正确地组织会计工作。会计工作组织包括: 制定与市
场经济发展相适应的会计准则和会计制度; 设置与企业组织方
· 7 · 基础会计学
式、经营规模相适应的会计机构; 配备必要的会计人员三个内
容。设置必要的会计机构, 配备必要的会计人员, 执行一定的
会计准则和会计制度, 三者密切相关, 缺一不可。只有将这三
方面都组织好, 才能使会计工作有条不紊地开展起来。此外,本节还介绍了会计人员职称、总会计师的设立和会计师事务所
的相关问题。
§1. 4 . 1 建立与市场经济发展相适应的会计准则和会计制
度
遵循一定的 会计规
范。
我国人大 1985 年 1 月公布的《中华人民共和国会计法》
( 以下称《会计法》 ) , 以法律的形式把会计工作的地位、任务、作用固定下来。1993 年 12 月 29 日, 第八届全国人大对《会计
法》进行了修正。1999 年 10 月 31 日第九届全国人大对 《会计
法》 进行了第二次修订, 并自 2000 年 7 月 1 日开始执行。新的
《会计法》 有专条规范会计工作的管理体制、 国家统一会计制度的
制定权限、 会计机构的设置、 会计机构的内部稽核、 会计人员的从
业资格、 工作交接等。 《会计法》 是我国境内所有企、 事业单位组
织会计工作的法律依据和准绳。
根据《会计法》制定的会计准则是组织会计工作的准则和
规范。财政部于 1992 年 11 月颁发的《企业会计准则》是我国
制定的第一部会计准则, 它是会计法律法规体系的重要组成部
分。根据制定会计准则的总体设想, 我国会计准则包括基本准
则和具体准则两个层次。基本准则主要就会计核算的基本前提、一般原则、会计要素 ( 资产、负债、所有者权益、收入、费用
和成本、利润) 的确认、计量以及财务会计报告作出了规定。
具体准则对具体会计业务的处理作出规定。具体准则分为三部
分: 一是各行业共同业务的会计准则; 二是会计报表的具体准
则; 三是特殊行业特殊业务的会计准则。共同业务的会计准则
主要就各行各业共同的经济业务的核算作出规定。会计报表准
则主要就资产负债表、利润表和现金流量表反映的内容、格式
和项目的排列作出规定。特殊行业的会计准则主要就银行、农
业、公用事业等一些特殊行业特殊业务的核算作出规定。目前,已经出台的具体准则有《关联方关系及其交易的披露准则》 、《现金流量表准则》 、《资产负债表日后事项准则》 、《收入准
则》 、 《债务重组准则》 、 《建造合同准则》 、 《投资准则》 、 《会计
政策、会计估计变更和会计差错更正准则》和《非货币性交易
准则》等。以后, 还有相关的具体会计准则陆续出台。
我国会计准则建立了适应社会主义市场经济的会计管理和
借鉴国际会计惯例、同国际会计准则接轨的新的会计核算体系。
其特点表现在:
· 8 · 第1 章 总 论
1. 与社会主义市场经济体制相适应
十四大确定了我国的经济体制是社会主义市场经济。在新
经济运行机制中, 国家行政职能将作重大改变, 由过去的主要以
计划为主、以行政手段对企业的干预和调控, 变为主要以法律和
经济手段进行宏观调控, 指导经济的运行。会计工作也必须适应
新的经济体制, 所提供的会计信息不仅要满足投资者的需要, 还
要满足国家宏观管理的需要, 同时, 要满足企业管理者、债权人
和其他有关方面的需要。会计准则正是从这一点出发, 要求每个
企业统一规范会计行为, 保证会计信息的真实、完整、相互可
比, 便于理解和利用。
2. 与投资主体多元化、经营方式多样化和经营范围的扩大
化相适应
改革开放 20 多年来, 我国企业一改过去单一所有制成分、单一经营方式、单一经营业务的格局, 出现了国有企业、股份
制、股份合作制、中外合资、个人投资等多种组织形式并存; 以
联合为主, 科、工、贸多种产业多种经营并存; 以一业经营为
主, 向相关产业、无关联度产业全方位发展的新局面。会计准则
改变了传统的会计核算模式和会计核算办法, 适应企业的发展,在会计政策、会计方法上解决了企业改革中不断出现的新情况和
新问题, 解决了投资多元化, 利益分配多形式, 保护国有资产的
完整与增值, 保护投资者和债权人的利益等会计处理问题。
3. 与实行对外开放、吸引外资的政策相适应
改革开放以来, 我国经济已逐渐形成对外开放、积极参与国
际市场竞争的新格局。国民经济外向型、国际化的特征越来越明
显。特别是加入世界贸易组织 ( WTO) 以后, 我国经济走向了
国际大市场, 与国际市场相通的步伐进一步加快。这种客观形势
迫切需要会计准则必须适应这种形势, 要求我们必须使用国际会
计语言, 使每个企业的会计工作也逐步走向国际化, 同国际会计
准则接轨, 以对外提供符合国际惯例的会计信息, 促进我国经济
的国际化发展。
会计准则作为指导会计工作的规范, 是因为它提出了对会计
信息的质量要求。第一, 会计准则提出对会计信息的质量要求,是评价会计信息有用程度的标准。通过会计核算, 将种类繁杂、数量繁多的经济业务归类为各种会计信息, 以供各方面信息使用
者了解企业经营过程之用。这一要求具体表现为信息的真实、 相
关、 可比、 及时等。会计准则对这些要求作了统一规范。第二, 会
计准则提出了各种经济业务进行具体会计处理的基本规范。会计
的基本任务是记录、 计算、 报告各种经济业务对企业财务状况和经
营成果的影响。具体经济业务的会计处理应依据一定的规范, 以
· 9 · 基础会计学
确保最终的会计信息相互可比, 对决策有用。如资本性支出有哪
些内容, 营业收入何时确认,什么支出可作为期间费用等, 这些问
题同样属于会计准则需要规范的范畴。第三, 会计准则规范了会
计核算对象的基本内容, 将会计核算内容划分为资产、 负债、 所有
者权益、 收入、 费用和成本及利润等六个会计要素。
会计制度是指由主管全国会计工作的行政部门— — —财政部
就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。国务院其他
有关部门根据其职责制定的会计规范方面的文件, 如实施国家
统一的会计准则的具体办法等, 也属于会计制度, 但必须报财
政部审核批准。会计制度的制定依据是会计法律和会计行政法
规, 如财政部发布的《股份有限公司会计制度》 、《会计基础工
作规范》 , 财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办
法》等。
会计准则和会计制度一经颁布, 各单位应按照它们来组织
会计工作、处理会计业务, 一般情况下, 不能擅自改动。当然,随着经济形势的发展和经济体制改革的进一步深化, 一些具体
的会计准则条目和会计制度也在不断地完善, 基层企业应根据
新的准则和制度来调整会计工作。
§1. 4. 2 设置与企业组织方式、经营规模相适应的会计机
构和会计工作组织形式
建立与企业 组织方
式、经营规模相适应
的会计工作组织。
为了保证会计工作的独立性和企业资产的安全完整, 《会计
法》第三十六条第一款规定: “各单位应根据会计业务的需要,设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主
管人员; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代
理记账业务的中介机构代理记账。 ”根据《会计法》的规定, 每
个单位都要根据实际需要设置会计机构。对某些跨地区、跨部
门、跨行业的联营企业、企业集团、合资企业、合作企业、股
份制企业等, 要根据不同情况, 建立适应其自主经营、自我发
展, 又符合国家有关管理制度的核算机构, 保证提供有关会计
核算资料和会计报表。
企业会计机构的组织, 因单位类型不同而有所不同。在大、中型单位, 一般单设会计科或处负责整个单位的会计工作。在
会计科里, 有的按工作内容分设专业组 ( 如制造业会计机构内
往往分设材料、工资、成本、资金等职能组室) , 在实行分级经
济核算下, 车间一级还专设会计组或成本核算员, 负责车间的
成本工作, 并指导和帮助各班组进行经济核算, 它在业务上一
般应受企业会计部门的指导和监督。企业集团、跨地区企业、合资企业、联营企业可依联合形式、经济独立与否等情况设置
比较合适的会计机构和配备必要的会计人员。
· 0 1 · 第1 章 总 论
企业会计工作的组织形式, 一般分为集中核算和非集中核
算。
集中核算是指在独立核算的单位里, 记账工作主要集中在会
计部门进行。会计部门以外的其他部门和营业单位, 只对该部门
或单位发生的经济业务, 填制原始凭证或原始凭证汇总表, 定期
送交会计部门。原始凭证或原始凭证汇总表由会计部门审核, 据
以填制记账凭证, 登记总分类账和明细分类账, 编制财务会计报
告。实行集中核算可以减少核算层次, 精简会计人员。
非集中核算又称分散核算。就是企业内部各部门和单位在会
计部门的指导下, 分别登记与其业务有关的明细分类账, 而企业
会计部门则登记总分类账和一部分明细分类账, 编制财务会计报
告, 并进行其他会计工作。实行非集中核算, 有利于各营业部门
及时地利用核算资料进行日常的考核和分析, 因地制宜地解决生
产、经营上的问题。
配备具有从业资格的
会计人员。
§1. 4 . 3 配备必要的会计人员
会计人员是专门从事会计工作的人员。为了充分发挥会计的
职能作用, 完成会计工作任务, 各企业、事业和机关等单位的会
计机构, 都必须根据实际需要配备一定数量、符合会计工作岗位
条件要求的会计人员。
为了保证会计信息的质量, 《会计法》规定了会计人员必须
取得会计从业资格证书; 担任单位会计机构负责人的, 除取得会
计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或
从事会计工作三年以上经历。
会计人员的职责和权
限。
( 一) 会计人员的职责和权限
国务院颁发的《会计人员职权条例》规定, 会计人员要认
真履行下列职责:
1. 按照国家财务制度的规定, 认真编制并严格执行财务计
划、预算, 遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准。
2. 按照国家会计制度要求, 记账、算账、报账, 要做到手
续完备, 内容真实, 数字准确, 账目清楚, 日清月结, 按期报
账。
3. 按照银行制度的规定, 合理使用贷款, 加强现金管理,做好结算工作。
4. 按照经济核算原则, 定期检查、分析财务计划和预算的
执行情况, 挖掘增收节支的潜力。考核资金使用效果, 揭露经营
管理中的问题, 及时向领导提出。
5. 按照国家会计制度的规定, 妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案材料。
会计人员履行自己的职责需要有一定的权限。根据规定, 国
· 1 1 · 基础会计学
家赋予会计人员的工作权限主要有:
1. 有权要求本单位有关部门、人员认真执行企业的计划、预算, 遵守国家的财经纪律和财务会计制度。如有违反, 会计
人员有权拒绝付款、报销或执行, 并向本单位领导人报告。对
于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为, 会计人员
必须坚决拒绝执行, 并向本单位领导人或上级机关、财政部门
报告。
2. 有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同等
工作, 并参加有关生产经营管理的会议。有权提出财务开支和
经济效益方面的问题和意见。
3. 有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用
和财产保管、收发、计量、检验等情况。
( 二) 会计人员的业务技术职称
会计人员业务技术职
称分类。
为了充分调动会计人员的积极性, 不断提高其业务水平,发挥其在会计工作中的作用, 对于执行党的方针和政策, 维护
财经纪律, 努力钻研业务, 积极为发展社会主义市场经济服务
的会计人员, 应当根据其学识水平、业务能力和工作成就, 并
适当考虑其学历和从事财务会计工作的资历, 通过国家统一组
织的考试, 可分别授予助理会计师、会计师、高级会计师技术
职称。
1. 助理会计师
见习 1 年期满的高等院校财经专业本科毕业生, 或具有同
等学力的会计人员, 具备下列条件, 并参加、通过国家组织的
助理会计师任职资格考试, 确定或晋升为助理会计师。
( 1 ) 具有一定的财务会计专业的基础理论和专业知识;
( 2 ) 熟悉有关的方针、政策、法令和财务会计制度, 并能
贯彻执行;
( 3 ) 熟悉本职业务和有关的生产经营管理知识, 并能担负
某一方面的主要财务会计工作, 较好地完成任务;
( 4 ) 初步掌握一门外语。
2. 会计师
助理会计师或具有同等业务水平的, 具备下列条件, 并参加、通过国家组织的会计师任职资格考试, 确定或晋升为会计师。
( 1 ) 比较系统地掌握财务会计专业的基础理论和专业知识;
( 2 ) 具有一定的政策水平, 能够正确贯彻执行有关的方针、政策、法令和财务会计制度;
( 3) 具有较丰富的财务会计工作经验和有关生产经营管理
知识, 能够独立组织和指导一般企业、单位的财务会计工作或
一个部门的主要财务会计工作, 能正确处理业务中较为复杂的
· 2 1 · 第1 章 总 论
问题, 在工作上有一定成绩;
( 4 ) 掌握一门外语。
3. 高级会计师
会计师或具有同等业务水平的, 具备下列条件, 并参加、通
过有关部门组织的高级会计师任职资格考试, 确定或晋升为高级
会计师。
( 1 ) 系统地掌握经济和财务会计的理论知识, 对财务会计
专业或某个领域有较深的研究和造诣, 并取得较大成果, 有较高
水平的学术论著或工作报告;
( 2 ) 具有较高的政策水平, 能够对本部门或本单位的经济
活动进行全面分析, 提出有价值的政策性的改进意见;
( 3 ) 具有丰富的财务会计工作经验, 能够组织和指导一个
部门或一个大型经济单位的经济核算和财务会计工作, 能够解决
有关业务中的重大问题, 在加强经济核算、提高经济效益和培养
人才方面, 成绩显著;
( 4 ) 熟练掌握一门外语。
§1. 4 . 4 总会计师
总会计师: 企业管理
财务会计工作的行政
职务。
总会计师是企业的行政职务。根据《会计法》的规定, 国
有和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总
会计师。总会计师是在厂长或经理领导下, 主管经济核算和财会
工作的负责人。其主要职责是:
1. 编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划, 拟订资金
筹措和使用方案, 开辟财源, 有效地使用资金;
2. 进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;
3. 建立、健全经济核算制度, 利用财务会计资料进行经济
活动分析;
4. 承办单位主要行政领导人交办的其他工作。
5. 总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配
备、会计专业职务的设置和聘任提出方案; 组织会计人员的业务
培训和考核; 支持会计人员依法行使职权。
6. 总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。
7. 总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品
( 劳务) 价格和工资奖金等方案的制定; 参与重大经济合同和经
济协议的研究、审查。
总会计师的权限:
1. 总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制
度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为, 有权制止或者纠
· 3 1 · 基础会计学
正。制止或者纠正无效时, 提请单位主要行政领导人处理。
2. 总会计师有权组织本单位各职能部门和直属基层组织的
经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。
3. 总会计师主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可
以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外,重大的财务收支, 须经总会计师审批或者由总会计师报单位主
要行政领导人批准。
4. 预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财
务专题报告、会计决策报表, 须经总会计师签署。
涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等,在单位内部须经总会计师会签。
5. 会计人员的任用、晋升、调动、奖惩, 应当事先征求总
会计师的意见。财会机构负责人或者会计主管人员的人选, 应
当由总会计师进行业务考核, 依照有关规定审批。
§1. 4 . 5 会计师事务所
会计师事务所: 会计
事务的社会 中介机
构。
为了适应改革开放的需要, 充分发挥会计监督在经济建设
中的作用, 国务院 1986 年 7 月 3 日发布了《中华人民共和国注
册会计师条例》 , 在我国实行注册会计师制度, 并由注册会计师
组成会计师事务所。
会计师事务所是国家批准的依法独立承办注册会计师业务
的事业单位, 实行自收自支, 独立核算, 依法纳税。成立会计
师事务所, 应按照规定报财政部或省级财政厅 ( 局) 审查批准,并由财政部和省级财政厅 ( 局) 负责对其进行业务监督。
会计师事务所由注册会计师组成, 并设主任会计师一人,副主任会计师若干人, 负责领导会计师事务所的工作。此外,根据工作需要, 会计师事务所可以配备必要的业务助理人员和
其他工作人员。
注册会计师也称“公证会计师” , 是经国家考核批准, 并授
予资格证书, 受当事人委托, 专门从事会计公证、会计咨询等业
务的会计人员。关于注册会计师的资格要求, 国家有关条例规定:
1. 凡热爱中华人民共和国, 拥护社会主义制度, 具有大专
或者相当于大专学历, 并从事三年以上会计、审计工作的中国
公民, 可以申请参加注册会计师考试。
担任过高级会计师的人员, 担任过会计学教授、副教授、研究员、副研究员并有会计工作实践经验的人员, 以及具有大
专或者相当于大专学历, 或者大专同等学力, 从事财务会计工
作 20 年以上, 确有会计业务专长的人员, 申请担任注册会计
师, 经考核合格, 可以免予考试。
2. 注册会计师的考试、考核, 应当在财政部批准组成的全
· 4 1 · 第1 章 总 论
国考试委员会统一领导、组织或监督下进行, 由省级财政厅
( 局) 批准组成的考试委员会负责具体实施。
3. 经注册会计师考试、考核合格的, 由其申请加入的会计
师事务所报财政部或者省级财政厅 ( 局) 批准注册。经批准注
册的注册会计师, 由财政部统一颁发注册会计师证书。
注册会计师办理业务, 必须由会计师事务所统一接受委托。
其业务范围主要包括以下两个方面:
1. 查账验证业务
( 1 ) 审查会计账目、会计报表和其他财务资料, 出具查账
报告书;
( 2 ) 验证企业的投入资本, 出具验资报告书;
( 3 ) 参与办理企业解散、破产的清算事项;
( 4 ) 参与调解经济纠纷, 协助鉴别经济案件证据;
( 5 ) 其他会计查账验证事项。
2. 会计咨询业务
( 1) 设计财务会计制度, 担任会计顾问, 提供会计、财务、税务和经济管理咨询;
( 2 ) 代理纳税申报;
( 3 ) 代办申请注册登记, 协助拟订合同、章程和其他经济
文件;
( 4 ) 培训财务会计人员;
( 5 ) 其他会计咨询业务。
国家机关、企业、事业单位和个人, 均可委托注册会计师办
理上述各项业务。
重要名词
1. 会计 2. 核算 3. 监督 4. 独立核算
5. 非独立核算 6. 会计核算基本方法
思 考 题
1. 试述现代会计的基本特征?
2. 现代会计的主要任务是什么?
3. 试述会计的基本职能。
4. 试述会计法律、法规体系的基本内容。
5. 试述会计人员的职责和权限。
6. 会计核算基本方法体系包括哪些具体内容? 试述这些方
法之间的相互关系。
· 5 1 · 基础会计学
第2章 会计准则
§2. 1 会计准则概述
§2. 1 . 1 会计准则和国际会计准则的产生与发展
会计准则是进行会计
工作所必须遵守的准
则和规范。
会计准则是进行会计工作所必须遵守的准则和规范, 制定
会计准则的目的在于规范和指导企业的会计核算工作, 保证会
计信息和会计指标的质量和可比性。
美国公认会计准则产
生的背景。
会计准则最早产生于美国。由于生产资料的资本主义私有
制, 各企业的会计核算完全是企业的个人行为, 采用哪种会计
处理方法和程序, 完全取决于企业自身的需要, 企业会计核算
极不规范, 会计语言的内涵极不统一, 提供的会计信息也没有
可比性。特别是 20 世纪30 年代资本主义经济危机, 究其原因,会计核算不实也是一个诱发的因素。在危机后, 社会各界逐步
认识到规范会计核算的必要性。1938 年, 美国注册会计师协会
成立了会计程序委员会, 向社会各企业推荐公认的会计处理方
法。之后, 会计程序委员会发展为美国财务会计准则委员会。
会计准则委员会通过制定和发布财务会计准则, 指导和规范企
业的会计核算。美国的会计准则包括 100 多条。在美国制定会
计准则后, 其他一些国家也先后制定和发布了本国的会计准则,如法国、德国、英国、日本等国都制定有自己的会计准则。
国际会计准则产生的
背景。
随着世界经济的发展和跨国公司的出现, 国际资本市场的
发展以及企业经营活动的国际化, 客观上要求会计国际规范化。
这种要求除来自编制财务会计报告的企业、会计人员以及财务
会计报告的使用者外, 同时也来自政府机构、一些国际经济组
织、证券管理者以及证券交易所。
1. 从各方面财务会计报告的使用者来看, 他们希望无论哪
个企业的财务会计报告都易于理解, 具可比性, 以使他们据此
可作出正确的决策。
2. 从财务会计报告的编制企业和人员来看, 也希望他们提
供的财务会计报告所提供的会计信息和会计指标适合全球性的
证券申报, 而无需将自己的财务会计报告按一套会计制度转换
为另一套。如此, 不仅简化了自己的会计核算工作, 而且可极
· 6 1 · 第2 章 会计准则
大地降低调整财务会计报告的成本。
3. 世界各证券交易所都希望能够开放其资本市场, 在国内
提供国际证券登记, 并且允许国内投资者投资于国外, 因此, 也
需要一套能确保投资者需要的统一会计准则。
4. 同一经济业务按不同的会计核算规则会有不同的结果,有时会差异很大, 这也说明只有进行会计准则的国际规范化, 才
能满足国际经济交往的需要。
在 1973 年, 由澳大利亚、加拿大、德国、法国、英国、美
国等 9 国的 16 个会计职业团体发起成立了国际会计准则委员会。
该组织设立的主要目的在于: ( 1 ) 发布符合公共利益的会计准
则, 并促进其在世界范围内共同承认和遵守; ( 2) 促使各国企
业对财务会计报告用统一会计处理方法来编制; ( 3 ) 说服各国
政府及会计准则制定机构在所规范的财务会计报告中所有重要方
面, 都尽可能依据规范的会计准则进行处理和揭示。国际会计准
则委员会的宗旨在于协调各国的会计准则, 推动会计的国际规范
化。
到目前为止, 国际会计准则委员会已发展到由 100 多个国家
和地区的会计职业团体组成的国际性民间组织。国际会计准则委
员会已经制定发布了40 多号国际会计准则。国际会计准则在国际
会计协调方面和提高会计信息的可比性方面发挥了积极的作用。
有的国家直接以国际会计准则作为本国会计准则; 有的国家以国
际会计准则为基础制定自己的会计准则; 一些国际组织如世界银
行、亚洲开发银行等也要求借款人提供按国际会计准则编制的会
计报表。发展国际会计准则, 推动会计准则的国际协调, 提高会
计信息在世界范围内的可比性, 已成为国际会计发展的必然趋势。
世界上一些国家的会计准则是由会计职业团体或会计学术团
体制定发布的, 如英国、澳大利亚等国。这些国家的会计准则是
作为会计技术规范来指导企业的会计核算工作; 也有一些国家的
会计准则是作为国家法律的一部分来规定的, 如德、法等国。我
国的会计准则作为国家会计法规体系的组成部分, 是由财政部制
定和发布的。
§2. 1 . 2 我国会计准则的主要内容
我国会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。1992 年
11 月制定和发布的《企业会计准则》属于基本准则, 是我国境
内所有企业进行会计核算必须共同遵守的基本要求。有关会计核
算的具体准则, 已将在近年内陆续制定和颁布。
《企业会计准则》包括以下几项基本内容:
1. 总则
· 7 1 · 基础会计学
会计核算的基本要求。
总则部分主要包括会计准则的性质、制定依据、适用范围、会计假设以及对会计核算基础工作的要求。
会计核算的基本原则。
2. 一般原则
会计核算的一般原则包括: 真实性原则、相关性原则、可
比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原
则、实质重于形式原则、配比原则、谨慎原则、权责发生制原
则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则等 13
项。这些一般原则是结合我国实际情况, 借鉴国际会计准则和
其他一些国家的会计准则而制定的。
会计核算的基本内容。
3. 会计要素
会计要素是根据一般原则的要求, 对资产、负债、所有者
权益、收入、费用和成本、利润等会计要素的确认、计量、记
录、报告所做的原则性规定。
会计核算信息的基本
表达方式。
4. 财务会计报告
财务会计报告是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总
而成, 用以反映企业资产、负债、所有者权益的情况及一定期
间经营状况和现金变动信息的书面文件。
§2. 2 会计假设
会计假设是指会计在一定条件下的适用范围和理论基础,是组织会计核算工作应当具备的基本前提条件。这些基本前提
条件, 规定了会计核算工作得以存在的一些前提条件, 是企业
设计和选择会计政策的重要依据。这些前提, 尽管不是会计核
算具体方法方面的规定, 但在会计工作中起前提作用。会计假
设的真正含义在于, 对某些未被确切认识的事物, 根据客观的、正常的情况和趋势作出合理的判断。
会计核算工作面对的是瞬息万变的社会经济环境、企业内
部及外部的具体环境。在这种情况下, 会计管理有必要对会计
核算的经济环境作出判断。例如, 企业在一般情况下是连续经
营的, 为了及时计算企业的损益情况, 就有必要将企业连续不
断的生产经营过程人为地划分为一定的期间, 作为会计核算的
期间; 再如会计核算以某一手段反映企业的经营情况, 就有必
要选择确定一定的计量单位。只有规定了这些会计核算的前提
条件, 会计核算才得以正常地进行下去。会计假设包括会计主
体假设、持续经营假设、货币计量假设和会计期间假设。
§2. 2 . 1 会计主体
指会计为之服务的空
间范围。
会计主体是指会计为之服务的特定单位。这一假设的内涵
是指会计所核算的是一个经济单位的经济业务, 它既与其他经
· 8 1 · 第2 章 会计准则
济单位的经济业务相区别, 同时, 也与该经济单位的投资者个人
的经济业务相区别, 它划定了会计核算的空间范围和服务对象。
每个企业被视为独立于其他会计主体、投资者以及其他个体
的会计单位。会计主体经济上是独立的, 具有自己的财产权, 并
且可以自由处分自己的财产权, 其权益属所有者。每个会计主体
在反映和处理企业的生产经营活动和财务问题时, 必须从企业整
体出发, 即从会计主体角度正确计算经营活动所取得的收益或损
失, 正确确定资产和对外承担的债务, 以提供必要的会计信息。
§2. 2 . 2 持续经营
假设会计主体的生产
经营活动按照现在的
形式和目标在可预见
的未来时期能够继续
经营下去, 不会面临
破产清算。
持续经营是指假设会计主体的生产经营活动按照现在的形式
和目标在可预见的未来时期能够继续经营下去, 履行既定的条约
与承诺, 不会面临破产清算。
在持续经营的情况下, 企业将按原来的目标、按原先已经承
诺的条件清偿各种债务。会计方法正是基于这一假设之上而适用
的。例如将资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资
产、长期待摊费用及其他资产, 并以历史成本为计价基础; 将负
债划分为流动负债和长期负债; 费用与收入的确认采用权责发生
制; 企业债权、债务期限及偿债能力的计算等都基于这一假设之
上; 再如, 基于假设企业是持续不断地经营下去, 固定资产价值
才不能一次全部计入生产成本和费用, 而采取折旧的方式, 逐渐
地将其价值转入产品生产成本。
在会计主体发生变化或企业停业清算时, 会计方法才不适用
这一假设, 而需要作出另行的更合乎情理的其他会计处理, 如可
按资产评估价值或清算价格来反映资产、负债情况。
§2. 2 . 3 货币计量
会计的计量单位是币
值基本稳定的货币。
货币计量假设是指会计的计量单位是币值基本稳定的货币,认为货币计量单位同时也是汇总、传递会计信息的有效手段。
在市场经济条件下, 会计核算所采用的共同的计量尺度是货
币。因为, 只有货币才能将各种复杂的经济业务进行分类汇总、总括反映, 这是其他计量尺度, 如实物计量尺度、劳动量计量尺
度等都无法做到的。使用货币作为会计的统一计量尺度时, 还应
假设货币的币值是相对稳定的, 只有这样, 不同期间的会计信息
才有可比性, 会计报表中的金额加总、比较和分析才会有实际意
义。当然, 市场经济条件下的货币本身也是一种商品, 其价值也
会发生变动, 但只要不发生恶性通货膨胀, 就可以假定币值是稳
定的。当币值变动较大时, 在国家允许的情况下, 可作另外的会
计处理。
§2. 2 . 4 会计期间
会计期间假设是指将企业的存续期间人为地划分为若干个大
· 9 1 · 基础会计学
将企业的存续期间人
为地划分为若干个大
致相等的时期。
致相等的时期, 分期反映各会计期间的财务状况和经营状况,并编制各会计期间的会计报表。
从客观上讲, 某一企业的经营成果, 要到营业活动全部结
束后, 通过清算才能准确地计算出来。但是, 由于投资人要根
据企业的经营情况作出投资方面的决策, 企业各级管理人员要
根据会计信息及时掌握其生产经营活动, 调整经营过程, 以便
作出战略性或策略性的决策, 所以, 会计信息作为提供经济信
息的重要渠道和方式, 须对一定经营期间的财务状况、经营活
动及成果予以总结。
12 个月的会计期间称为一个会计年度。会计年度可以是以
1 月 1 日为始点、12 月 31 日为终点的日历年制; 也可以是以任
何一个月份的某一日为起点, 以次年对月的前一日为终点的营
业年制, 如以营业最淡之时作为年末。我国会计准则规定企业
会计期使用日历年制。
§2. 3 会计的一般原则
会计的一般原则是指在市场经济下, 对会计核算以及会计
核算所提供的会计信息最基本和共同的要求, 是会计核算一般
规律的概括和总结。
《企业会计准则》所制定的会计信息的质量特征和会计确认
及计量方面的规范, 体现在具体条文中可概括为以下会计一般
原则: 真实性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一致性
原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、历史成本原则、划分
收益性支出与资本性支出原则 13 项。
§2. 3 . 1 真实性原则
会计核算必须如实反
映企业的财务状况和
经营状况。
真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证
明经济业务发生的合法凭证为依据, 如实反映企业的财务状况
和经营状况, 做到内容真实, 数字准确, 资料可靠。
真实性原则是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。
会计信息作为一个信息系统, 其提供的信息是企业投资人、 债权
人进行经济决策的依据, 也是国家宏观管理经济、 企业内部管理
部门管理企业的基础信息来源, 如果会计信息不能客观地反映企
业经济业务的实际情况, 不仅不能成为有用的会计信息, 反而会
给相关方面造成损失, 导致错误的决策。真实性原则要求在会计
核算的各个阶段必须符合真实性的要求,在确认会计事项时必须
依据真实的经济业务取得相应的会计凭证; 会计的计量、 记录和
报告不得伪造; 会计报表必须如实反映情况, 不得粉饰、 掩饰经营
· 0 2 · 第2 章 会计准则
业绩等等。
§2. 3 . 2 实质重于形式原则
企业应当按照交易或
事项的经济实质进行
会计核算, 而不应当
仅仅按照他们的法律
形式作为会计核算的
依据。
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济
实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计
核算的依据。 ”
在会计核算过程中, 可能会碰到一些经济实质与法律形式不
吻合的业务或事项, 例如, 融资租入的固定资产, 在租期未满以
前, 从法律形式上讲, 所有权并没有转移给承租人, 但是从经济
实质上讲, 与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租
人, 承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制, 因此承租人
应该将其视同自己的固定资产, 一并计提折旧和大修理费用。遵
循实质重于形式原则, 体现了对经济实质的尊重, 能够保证会计
核算信息与客观实际相符。
会计核算提供的会计
信息必须满足各方面
信息使用者的需求。
§2. 3 . 3 相关性原则
相关性原则指会计核算提供的会计信息应与各方面信息使用
者进行决策、解决具体问题有关, 要有助于信息使用者正确地作
出经济决策。提供会计信息是会计的一项重要任务, 而提供会计
信息的目的是为了有助于其使用者充分利用它。因此, 会计信息
的又一个重要的质量标志, 就是看其是否与信息使用者的需求相
关, 是否有助于信息使用者及时、正确地作出各种决策。
§2. 3 . 4 一致性原则
选用了某种符合规定
的会计方法, 应该保
持各会计期前后的一
致性。
一致性原则是指企业一旦选用了某种符合规定的核算方法、核算程序, 就应该保持前后一致性, 以便使各期会计报表的信息
具有可比性。
一致性原则的基本依据是, 在会计实务中, 对某些会计事
项通常有两种或更多的会计方法可以选用。这些方法都有其科
学性, 企业在具体的核算中通常有一定的选择余地。根据各种
方法进行核算, 其结果从本质上都是正确的, 但在计算的数量上
却存在着一定的差距。一个企业一旦选择了其中的一种核算方
法, 就应保持前后一致性, 不得任意变更。如固定资产折旧, 有
平均年限法、工作量法、加速折旧法等, 不同的折旧方法计算出
的各期折旧费是不同的, 若前期采用平均年限法, 而后期采用工
作量法或其他方法, 则必然因前后期所用的方法不同而影响成本
费用的增减和企业盈利的变化, 若不加以说明, 就必然给会计报
表的使用者造成误解。再如存货核算采用的先进先出法、加权平
均法、后进先出法等, 采用的方法不同, 消耗同量的材料物资会
计会算出不同的材料费用。因此, 一致性原则是一项重要的会计
原则。
强调会计处理方法的一致性并不排斥因企业实际需要而改变
· 1 2 · 基础会计学
原有的会计处理方法, 确有必要的变更, 如企业经济业务的性
质和特点发生较大变化, 原来采用的方法已不能正确、如实地
反映经济业务的真实状况, 不利于提供真实的会计信息等, 可
在进行这种必要的变更时, 将变更的情况、变更的原因及其对
企业财务状况和经营状况的影响, 在财务会计报告中进行说明。
§2. 3 . 5 可比性原则
会计核算必须符合国
家的统一规定, 提供
相互可比的会计核算
资料。
可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定, 提供
相互可比的会计核算资料。据这一要求, 不同企业之间相同的
会计业务应根据相同的会计方法和相同的会计处理程序进行。
这样, 不仅可以满足国家进行宏观经济管理和调控的需要, 而
且可以满足投资者进行决策时所要求和掌握的相互可比的会计
信息, 以区别异同点, 对客观情况作出恰当的判断。可比性原
则要求所有企业的会计核算都必须建立在相互可比的基础上,使其提供的会计核算资料和数据便于比较、分析、汇总。
§2. 3 . 6 及时性原则
对已经发生的经济业
务应及时进行会计处
理; 财务会计报告应
及时报出。
及时性原则是对已经发生的经济业务应及时进行会计处理,财务会计报告应及时报出。
及时提供会计信息是现代社会的要求, 因为只有核算及时、信息及时, 才能保证各方面会计信息使用者的需要。及时性的
基本要求是, 会计信息应该及时反映经济活动的变化、状态以
及结果。它的具体要求是: 第一, 会计业务已经发生, 就应该
及时处理, 不得拖延。如企业的费用已经发生, 就应该及时根
据其用途或受益部门予以处理; 收入已经取得或已取得收款权
利、形成企业收益, 就应及时反映; 第二, 财务会计报告应根
据要求及时报出, 不得拖延; 第三, 对于企业经营过程中较为
重要的信息, 应及时通报有关管理人员, 以便及时调整经营活
动, 减少损失。
会计信息的及时性在市场经济中对投资人、债权人、企业
各级管理层有着十分重要的意义, 对国民经济宏观管理和宏观
汇总的及时完成也有十分重要的意义。
§2. 3 . 7 明晰性原则
各种会计记录和会计
报表必须数量关系清
晰、反映经济活动清
楚。
明晰性原则是指各种会计记录和会计报表必须数量关系清
晰、反映经济活动清楚, 使报表的使用者能够比较容易地从报
表中获取所需要的会计信息。
会计信息的目的在于信息的使用, 要使用会计信息首先就
必须了解会计信息的内涵, 弄懂会计信息的内容, 否则, 就谈
不上信息的使用。在会计核算中坚持明晰性原则, 有利于会计
信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容, 从
而更好地加以利用。
· 2 2 · 第2 章 会计准则
随着我国经济体制改革的不断深入, 会计信息的使用者也越
来越广泛, 不仅包括企业内部管理部门、国家财税部门等, 还包
括各方面投资人、债权人等。这在客观上对会计信息的简单和通
俗易懂提出了越来越高的要求。
§2. 3 . 8 权责发生制原则
权责发生制也是会计核算所必须遵循的原则。由于其内容比
较多, 故在本书第 4 章第 2 节作详细的介绍, 这里不作详细说
明。
§2. 3 . 9 配比原则
某个会计期间所确认
的收入与为取得这些
收入所耗费的费用相
对应。
配比原则是指必须将某个会计期间所确认的收入与为取得这
些收入所耗费的费用相对应和配比, 从而确定该期的收益。
配比原则可以从以下几方面去理解: 第一, 某种产品的收入
必须与生产该产品的耗费相配比。如果说, 该种产品的收入足以
补偿其生产支出, 说明这种产品销售以后会给企业带来盈利, 那
么, 可根据市场需求情况大量生产; 第二, 某个部门 ( 或工厂、车间、商业柜组) 的收入应该与该部门的耗费相配比。在实行
分部门经济核算制下, 对各部门的收入、费用、甚至经营利润应
分别核算, 应将各部门的收入与为取得收入而发生的该期耗费相
配比, 借以衡量该部门的业绩情况, 只有这样, 才能推动企业各
部门有效地运转; 第三, 某个会计期间的收入与该期间的耗费相
配比。在企业总的耗费中, 有的可以直接确认到某种产品成本中
去, 而有的则不能直接确认到产品中去, 因此, 对所发生的费用
通常先按期间进行归集, 使每个期间的收入与该期间的费用相配
比, 然后再按产品进行分配。
配比原则强调收入与费用的因果关系。
§2. 3 . 10 历史成本原则
各种资产应当按其取
得或购建时发生的实
际成本进行核算。
历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发
生的实际成本进行核算。所谓实际成本, 就是取得或制造某项资
产时所发生的实际支出。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成
本, 而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行
计量, 有助于各项资产、负债项目确认与计量结果的检查与控
制, 同时按照历史成本核算, 也使收入与费用的配比建立在实际
发生的基础上, 保证会计核算与会计信息的真实可靠。
§2. 3 . 11 划分收益性支出与资本性支出原则
凡支出的效益仅与本
会计年度相关的, 应
划分收益性支出与资本性支出原则的要求是, 凡支出的效益
仅与本会计年度相关的, 应当作为收益性支出; 凡支出的效益与
几个会计年度相关的, 应当作为资本性支出。
· 3 2 · 基础会计学
当作为收益性支出;
凡支出的效益与几个
会计年度相关的, 应
当作为资本性支出。
所谓收益性支出, 是指企业生产经营过程中的支出仅直接
服务于当期的生产经营活动和当期的收益, 如投入生产的各种
材料、燃料、人工费用等, 这些支出会在当期的生产经营活动
中全部耗费; 而资本性支出则指投向固定资产等方面的支出,由于投向这方面的支出不会在一个生产经营周期中全部消耗完,而服务于多个生产经营周期, 因而称之为资本性支出。
显然, 收益性支出和资本性支出应采用不同的核算方法。
前者可全部直接计入当期的生产成本或费用, 而后者则要通过
折旧或其他方法分次计入若干个生产周期的生产成本或费用中
去。
区别收益性支出和资本性支出对于正确地计算收益具有重
要意义。
§2. 3 . 12 谨慎原则
处理企业某些不确定
的经济业务时, 应持
谨慎态度。
谨慎原则又称稳健原则, 是指在处理企业某些不确定的经
济业务时, 应持谨慎态度。具体要求是, 凡是可以预见的损失
和费用都应提前估计, 予以记录和确认, 而对没有十足把握的
收入则不能予以确认和入账。如当存货的市价低于成本时, 存
货就可以按市价计价; 又如企业可以按应收账款的一定比例提
取坏账准备; 固定资产可采用加速折旧法等。
§2. 3 . 13 重要性原则
对会计信息的使用者
相对重要的 会计事
项, 应分别核算, 分
项反映, 力求准确,并在财务会计报告中
作重点说明。
重要性原则是指在会计核算和会计信息表达过程中对经济
业务或报表事项应区别其重要程度, 采用不同的核算方法和表达
方式。具体来说, 就是对于那些对企业经营活动或会计信息的使
用者相对重要的会计事项, 应分别核算, 分项反映, 力求准确, 并
在财务会计报告中作重点说明; 而对于次要的会计事项, 在不影
响会计信息真实性的情况下, 则可适当简化会计核算,汇总反映。
以上 13 项会计的一般原则充分体现在《企业会计原则》的
各个条目之中, 它为制定具体会计准则、会计制度及企业会计
核算制度提出了系统的要求。只有遵循这些基本原则, 才能保
证各企业的会计核算工作的质量。
§2. 4 会计要素
§2. 4 . 1 会计对象
会计所要反映和监督
的具体内容称为会计
对象。
要了解会计要素, 首先需要了解什么是会计对象。会计对
象指会计所要反映和监督的内容, 也就是会计所反映和监督的
是什么。
一般来说, 会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。
社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互联系、· 4 2 · 第2 章 会计准则
互相影响、互相牵制的环节所构成。这四个环节包括了多种多样
的经济活动。这些经济活动有的能用货币形式反映, 有的不能用
货币形式反映。会计所要反映和监督的只是能用货币表现的那部
分内容。社会再生产的每个环节都需要资金, 而再生产每个环节
的进行会引起资金的运动。因此, 会计的一般对象可以概括为社
会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动过程
包括资金的投入、使用、耗费、增值、资金的收回和分配等活
动。资金运动贯穿于再生产过程的各个环节和各个方面。
资金在社会再生产过程各环节的运动实际体现着一种社会的
经济关系。在资金运动过程中, 企业必然会同各方面发生经济关
系。例如, 企业与投资人之间接受投资及利润分配关系; 与银行
之间的信贷关系及结算关系; 与国家的税收关系以及与职工的工
资和其他报酬的结算关系等。因此, 作为会计一般对象的资金运
动实际体现着资金运动过程中企业与各方面发生的经济关系。
§2. 4 . 2 会计要素
关于会计要素的内涵, 目前普遍的解释是: 它是会计对象最
基本的组成部分。
前已述及, 在市场经济条件下,企业的经济活动表现为资金的
投入、 使用、 耗费、 增值、 资金的收回和分配的总称, 也可以称之为
企业资金的运动。为了规范企业会计核算工作和会计信息的表达
形式, 有必要对会计对象的基本内容做统一分类。 《企业会计准
则》 将会计对象的基本内容, 即会计要素分为以下六大类。
( 一) 资产
资产概念。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资
源, 该资源预期会给企业带来经济利益。
任何企业要开展经营活动, 必须拥有一定数量的各类资产。
资产按其在生产经营过程中的变现能力和流动性快慢分为流动资
产、 长期投资、 固定资产、 无形资产、 长期待摊费用和其他资产。
1. 流动资产
可以在 1 年或者超过
1 年的一个营业周期
内变现或者耗用的资
产。
流动资产是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变
现或者耗用的资产, 包括现金及各种存款、 短期投资、 各种债权、 存
货等。现金及各种存款指企业拥有的库存现金和存放在银行的各
种存款; 短期投资是指各种能够随时变现、 持有时间不准备超过 1
年的有价证券以及不准备超过 1 年的其他投资; 各种债权包括企
业各种应收未收的款项以及预付的各种款项; 存货是指企业在生
产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产, 包括商品、 产成
品、 半成品、 在产品以及各类材料、 燃料、 包装物和低值易耗品等。
2. 长期投资
· 5 2 · 基础会计学
持有时间准备超过 1
年的各种投资。
长期投资是指持有时间准备超过 1 年的各种投资, 包括股
票投资、债权投资和其他投资。
3. 固定资产
使用年限在1 年以上、单位价值在规定标准
以上, 并在使用过程
中保持原来物质形态
的资产。
固定资产是指使用年限在 1 年以上、单位价值在规定标准
以上, 并在使用过程中保持原来物质形态的资产, 包括房屋及
建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
4. 无形资产
长期使用而没有实物
形态的资产。
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产, 包括
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
5. 长期待摊费用
不能全部计入当年损
益、应当在以后年度
分期摊销的各项费用。
长期待摊费用是指不能全部计入当年损益、应当在以后年
度内分期摊销的各项费用, 包括开办费、租入固定资产的改良
支出等。其中开办费是指企业在筹建期内发生的不应计入有关
资产成本的各项费用。
6. 其他资产
其他资产是指除上列各项目以外的资产。
( 二) 负债
负债概念。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务, 履行该义务
预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性分为流动负债
和长期负债。
1. 流动负债
需要在 1 年或者一个
营业周期内偿还的债
务。
是指将在 1 年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。按国家规定提
取的职工福利费也视同流动负债。
2. 长期负债
偿还期在 1 年或者超
过 1 年的一个营业周
期以上的债务。
是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债
务, 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。其中长期借款
包括向金融机构借款和向其他单位借款; 应付债券指企业以债
券形式向社会公开集资的债券价值; 长期应付款包括引进设备
款、融资租入固定资产应付款等。
( 三) 所有者权益
企业投资人对企业净
资产的所有权。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权, 包括企
业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积
金和未分配利润等。
投资人投入的资本面值。
1. 投入资本
投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。
股份制企业发行股票, 应当按股票面值作为股本入账。
2. 资本公积
· 6 2 · 第2 章 会计准则
经营活动中特殊业务
形成的资本。
资本公积包括资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值、接
受捐赠的资产价值等。
从税后利润留存。
3. 盈余公积
是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金。
尚未明确用途的未分
配利润。
4. 未分配利润
是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
以上资产、负债和所有者权益是从静态的角度来反映的会计
要素。
( 四) 收入
经营活动实现的主营
业务收入和其他业务
收入。
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动
中形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收
入。
制造业、商品流通业及服务业企业主营业务收入是销售收入
或服务收入, 即通过销售商品或提供劳务取得的收入。
其他业务收入是主营业务收入以外的收入。
( 五) 费用和成本
生产经营过程中发生
的各项耗费。
费用是企业为销售商品、提供劳务等活动所发生的经济利益
的流出。
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
计入产品成本的费用分为直接费用和间接费用。直接费用是
构成产品实体的费用, 如直接材料、直接人工和其他能直接计入
产品成本的费用; 间接费用是为有助于产品的制造完成、各种产
品共同发生的费用。间接费用需按一定的标准分配计入各产品成
本。直接费用和间接费用构成产品生产的制造成本。
期间费用指不计入产品成本、应从本期收入中直接扣除的费
用。制造业的期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。管
理费用包括由企业统一负担的各种费用; 财务费用包括企业经营
期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。营业费用
包括销售产品或者提供劳务过程中发生的应由企业负担的运输
费、广告费等销售费用。
( 六) 利润
一定期间的 经营成
果。
利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利
润总额和净利润。
营业利润是主营业务收入减去主营业务成本、各种流转税及
附加税费、期间费用后的余额; 利润总额是营业利润加 ( 或减)
投资收益 ( 或损失) 、营业外收支净额的余额; 净利润是利润总
额减去所得税后的余额。
以上六项会计要素构成了会计对象的基本内容。显然, 上述
· 7 2 · 基础会计学
各会计要素之间的数
量关系。
各项会计要素并不是各自孤立存在的。它们之间在数量上存在
着一种平衡关系。从不同的角度来看, 这些平衡关系表现在以
下几方面。
任何企业要开展经营活动, 必须要拥有一定数量的能够在
其生产经营活动中发挥作用的资产。当然, 要购买或建设这些
资产, 必须从一定渠道取得资金。取得资金的渠道一方面来自
于企业的投资者, 另一方面来自于企业的债权人。因此, 企业
的资产等于负债与所有者权益之和。用公式 ( 1) 表示:
资产 =负债 +所有者权益 ( 公式 1)
企业取得资金购买各项必要的资产后, 就要开展经营活动。
任何一项引起资金变动的经济业务的发生, 都将引起资产、负
债或所有者权益等有关会计要素发生数量上的增减变动。例如,制造业通过销售产品取得销售收入, 收入减去产品的制造成本
和各种费用后获得利润, 这是制造业企业的主要经营活动, 即
会计要素的动态表现。用公式 ( 2) 表示这种关系:
收入 - 费用和成本 =利润 ( 公式 2)
由于成本和费用是资产的一种转化形式, 而收入又是所有
者权益的一种表现形式, 因而, 会计要素之间又存在着如下数
量关系:
资产 +费用和成本 =负债 +所有者权益 +收入
( 公式 3)
根据公式 ( 2) 、公式 ( 3) 又可表示如下:
资产 =负债 +所有者权益 +利润 ( 公式 4)
由于利润属于所有者权益, 所以, 会计要素六个方面内容
的关系, 就全部体现在“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计
方程式中去了。
为了总括反映会计核算的结果, 在各会计要素规定之后,《企业会计准则》单独列出了“财务报告”一章 (《会计法》称
“财务会计报告” ) 。这里除对财务报告的内容、要求作了原则性
规定外, 着重规定了资产负债表、利润表和财务状况变动表
( 现已被现金流量表所代替) 为基本内容的财务报告方式。
重要名词
1. 会计准则 2. 会计假设 3. 会计原则
4. 资产 5. 负债 6. 所有者权益
7. 收入 8. 成本 9. 费用
10. 利润 11. 会计恒等式
· 8 2 · 第2 章 会计准则
思 考 题
1. 我国会计准则为什么要与国际会计准则接轨?
2. 什么是会计的基本假设? 其具体内容是什么?
3. 会计的一般原则有哪些?
4. 简述会计要素的基本内容?
5. 什么是会计恒等式? 其基本数量关系是什么?
· 9 2 · 基础会计学
第3章 账户和借贷记账法
§3. 1 会计方程式
§3. 1 . 1 资产负债表
反映企业某一特定时
日财务状况的报表。
资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的报表。
前已述及, 企业要独立地进行生产经营活动, 必须有一定量的
资产, 并合理地分布在各个方面。企业资产有为了日常周转用
的现金和银行存款; 有为生产产品所耗用的各种原材料、辅助
材料、燃料以及各种半成品、备用件等存货, 在商业企业有大
量的库存商品; 还会有因为销售产品、商品或其他经济业务而
发生的各种应收及暂付款项等流动资产; 当然还必然有为进行
生产经营活动而建设的房屋、建筑物、机器设备、交通运输设
备等固定资产。这些资产可以是有形的, 也可以是无形的; 可
以是货币形态的, 也可以是非货币形态的; 它们可具流动性,也可具非流动性。
为了表现企业资产的变现能力、偿债能力和清算能力, 资
产负债表左方的“资产”通常按其流动性大小顺序来排列, 也
就是将流动性最大的资产, 如现金、银行存款、应收账款、各
种存货等放在更耐久的资产 ( 房屋、机器设备、交通运输设备
等) 之前。
资产通常按其取得价格或历史成本进行登记, 无论事实上
资产的价值怎样波动, 账面上一般不允许资产升值。这是因为,用完全客观的方法定期确定资产的实际价值并随时调整往往很
困难, 甚至不可能。例如, 某企业三年前用 200万元购置一栋厂
房, 今天, 这栋厂房的价值可能有较大的增加, 但如果要以现
行价格为基础来估计其价值也很困难, 除非将这些资产拿到市
场上去出售。因此, 对于由币值变化而产生的资产价值的变化
这一问题的处理, 是以货币计量基本假设为前提的, 即在正常
的会计程序和账册报表中不考虑币值变动因素, 而以其历史成
本反映各项资产的增减、变化及结余情况。
资产负债表的右方是“负债和所有者权益” 。负债是企业过
去或现时由于进行经营活动而产生的须在将来一定时间用货币
· 0 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
或劳务偿付的经济义务。负债反映债权人对企业资产的享有权。
负债在形成之后、归还之前形成企业购建各种资产的一个资金来
源。负债按流动性质分类, 可分为流动负债和长期负债。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权, 即企业全
部资产与全部负债的差额。由于债权人对企业资产的享有权要先
于投资人对企业资产的享有权, 因此, 所有者权益是一种剩余的
享有权。所有者权益包括投资人投资 ( 有国家投资、其他法人
投资、个人投资等) 、资本公积、留存收益 ( 包括从利润中提取
的盈余公积、公益金及未分配利润等) 。同负债一样, 所有者权
益也是企业的一个资金来源。
资产 =负债 +
所有者
权 益
§3. 1 . 2 会计方程式
资产、负债、所有者权益是会计要素的组成部分, 假定某企
业 20×× 年元月 1 日的资产负债表如下, 其三者之间的关系便
一目了然。
图表 3 - 1 资产负债表
20××年元月1 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 _ 应付账款 60 000
银行存款 48 000 _ 短期借款 30 000
应收账款 20 000 _ 长期借款 40 000
材 料 60 000 _ 负债合计 130 000
固定资产 120 000 _ 实收资本 120 000
所有者权益合计 120 000
资产总额 250 000 _ 负债及所有者权益总额 250 000
从以上简单的资产负债表可以看出, 这个企业的资产合计是
250 000 元。这些资产从两个方面得到资金来源: 由债权人提供
130 000 元 (负债) , 企业投资人投入资金 120 000 元。有时, 把
这个表的右方统称为权益, 然后再分为债权人权益和所有者权益
两部分。由于企业购建资产的资金从以上两个方面取得, 因而,资产总量总是同债权人权益与所有者权益之和相等。这一平等关
系称之为会计方程式, 它表明企业全部资产来自于债权人和投资
人的投资。反之, 债权人和投资人两方面的所有权必须同全部资
产相平衡。这个关系可用公式表述如下:
资产 =负债 +所有者权益
在以上资产负债表中, 资产总计 250 000 元与债权 120 000
元和所有者权益 130 000 元之和相等。
通过上述资产负债表和会计方程式, 可以明确以下几个问
· 1 3 · 基础会计学
题:
1. 会计方程式中的资产是以其性质、用途, 按各项资产流
动性大小来划分的; 而权益是以资金的来源划分的。由于企业
的债权人对资产的享有权有优先的权利, 所以, 权益的排列又
以负债在前, 所有者权益在后;
2. 资产和权益是相互对应的, 但这种对应是总额的综合对
应, 而不是项目与项目之间的对应。不能说债权人的权益, 即
负债与流动资产对应, 也不能说所有者权益与固定资产对应;
当然长期借款也并不一定只能用于固定资产的建设; 短期借款
也不一定只用于购买流动资产;
3.“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计方程式, 习惯上
先列资产, 后列权益, 不能颠倒次序, 将它写成“负债 + 所有
者权益 =资产” , 世界各国、国际惯例都是如此;
4.“资产 = 负债 + 所有者权益”既是会计方程式, 也是企
业财务状况的表达式。前已述及, 资产负债表是反映企业一定
时日的会计报表, 它就是根据会计方程式的基本原理来编制的。
经济业务的发生会引
起资产负债表相关项
目的变化, 但永远不
会破坏资产负债表中
“资产 = 负债 + 所有
者权益” 的相等关
系。
§3. 1 . 3 经济业务对会计方程式的影响
各企业单位在经营过程中不断发生各种各样的经济活动。
有些经济活动可以用货币量度进行计价, 并能使资产、负债和
所有者权益的某些项目发生增减变化, 如材料等存货的购入和
耗用, 费用的发生和支付, 收入的取得, 往来款项的发生、收
回和清偿, 企业投资者增加投资等等。这些经济活动在会计上
称经济业务。当企业发生这些经济业务时, 会计核算的一些方
法客观地要求必须对经济业务所涉及的相互联系的各方面进行
全面记录和反映。如当企业用货币资金购买一批材料时, 既要
看到材料的增加, 又要看到货币资金的减少; 当企业投资人对
企业进行投资时, 既要看到企业资产的增加, 又要看到所有者
权益的增加; 当企业用长期借款购建机器设备时, 既要看到资
产的增加, 又要看到负债的增加。只有这样, 才能全面认识一
项经济业务对企业资产、负债和所有者权益增减变动的影响。
如前所述, 从静态的角度看, 会计方程式表现了企业资产
总额与负债和所有者权益之和应保持相等关系。从动态的角度
看, 每一项经济业务都会使它们三者中的某些项目发生增减变
化。这里应该强调的是, 企业发生每一项经济业务所引起的相
关项目的增减变化, 不会破坏资产与负债和所有者权益之和相
等的这种衡等关系。下面举例说明。
例1 , 企业收到投资人又投入现金35 000 元, 是通过银行转
账收到的。这项经济业务使企业资产类的“银行存款”项目增
加, 所有者权益类的“实收资本”也增加 35 000 元, 它引起资
· 2 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
产负债表的变动如下:
图表 3 - 2 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 60 000
银行存款 48 000 + 35 000
= 83 000 ~
短期借款 30 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 60 000 ? 负债合计 130 000
固定资产 120 000 ? 实收资本 120 000 + 35 000
= 155 000
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 285 000 ? 负债及所有者权益总额 285 000 B
从以上资产负债表可以看出, 企业收到投资人的投资这类经
济业务, 使得资产的一个项目和所有者权益的一个项目同时增
加, 当然, 资产总额和负债及所有者权益总额也同时增加。之
后, 双方总额仍保持相等关系。凡是企业收到投资人的投资这类
经济业务都是如此。
一项资产增加, 一项
所有者权益 项目增
加, 总额同时增加。
例 2, 企业以银行存款购置固定资产一项, 价款 42 000 元。
这项经济业务使得资产的两个项目, “固定资产”和“银行存
款”一增一减, 它引起资产负债表的变动如下:
图表 3 - 3 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 60 000
银行存款 83 000 - 42 000
= 41 000 ~
短期借款 30 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 60 000 ? 负债合计 130 000
固定资产 120 000 + 42 000
= 162 000
实收资本 155 000
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 285 000 ? 负债及所有者权益总额 285 000 B
从以上资产负债表可以看出, 企业以银行存款购买固定资产
的经济业务, 使资产类项目一个增加, 另一个减少。它们对资产
总额、负债及所有者权益总额不发生影响, 双方仍保持相等。
一项资产增加, 另一
项资产减少, 总额不
变。 例 3, 企业赊购材料 18 000 元, 货款尚未支付。这项经济业
务引起“材料”项目的增加, 由于货款未付, 所以同时引起负
· 3 3 · 基础会计学
债类的“应付账款”项目也增加。它们对资产负债表的影响如
下表 3 - 4 所示。
图表 3 - 4 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 f 应付账款 60 000 + 18 000
= 78 000
银行存款 41 000 f 短期借款 30 000 r
应收账款 20 000 f 长期借款 40 000
材 料 60 000 + 18 000
= 78 000
负债合计 148 000
固定资产 162 000 f 实收资本 155 000 r
所有者权益合计 155 000 r
资产总额 303 000 f 负债及所有者权益总额 303 000 r
从以上资产负债表可以看出, 企业赊购材料这项经济业务,引起资产类项目“材料”和负债类项目“应付账款”的同时增
加, 当然, 它们也引起资产总额和负债及所有者权益总额同时
增加, 其双方相等关系仍保持不变。
一项资产增加, 一项
负债增加, 总额同时
增加。
例 4, 企业以银行存款归还应付账款 5 000 元, 款项已通过
银行转账。这项经济业务引起资产类项目“银行存款”和负债
类项目“应付账款”同时减少。其对资产负债表的影响如下:
图表 3 - 5 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 f 应付账款 78 000 - 5 000
=73 000
银行存款 41 000 - 5 000
= 36 000
短期借款 30 000
应收账款 20 000 f 长期借款 40 000 r
材 料 78 000 f 负债合计 143 000 r
固定资产 162 000 f 实收资本 155 000 r
所有者权益合计 155 000 r
资产总额 298 000 f 负债及所有者权益总额 298 000 r
一项资产减少, 一项
负债减少, 总额同时
减少。
以上用银行存款归还应付账款的经济业务, 引起资产类一
个项目和负债类一个项目的同时减少, 随之双方的总额也相应
地减少, 但其总额平衡关系仍保持不变。
例 5, 企业直接以短期借款归还应付账款 40 000 元。这项经
济业务引起负债类两个项目的此增彼减,其对资产负债表的影响
如下:
· 4 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
图表 3 - 6 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 73 000 - 40 000
= 33 000
银行存款 36 000 ? 短期借款 30 000 + 40 000
= 70 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 78 000 ? 负债合计 143 000 B
固定资产 162 000 ? 实收资本 155 000 B
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 298 000 ? 负债及所有者权益总额 298 000 B
一项负债增加, 另一
项负债减少, 总额不
变。
以上用短期借款直接归还应付账款的经济业务引起“短期
借款”的增加和“应付账款”的减少, 同类项目的增减对双方
总额没有影响, 双方仍相等不变。
以上列举了企业常见的五种经济业务的类型, 通过分析可以
看到, 它们的发生必然会引起资产负债表相关项目的增减变化,有时甚至会引起资产总额与负债和所有者权益总额发生同增、同
减的情况, 但无论哪种类型的经济业务都不会破坏资产负债表中
双方总额平衡的关系。
除了上述五类经济业务外, 企业有时还会发生下列四类经济
业务, 它们引起资产、负债及所有者权益项目增减、总额增减的
变化如下:
1. 一项资产减少, 同时一项所有者权益减少。这类经济业
务会引起资产总额、负债及所有者权益总额双方同时减少;
2. 一项负债项目增加, 同时一项所有者权益项目减少。这
类经济业务不会引起双方总额的增减变动;
3. 一项所有者权益项目增加, 同时一项负债项目的减少。
这类经济业务同样不会引起双方总额发生增减变动;
4. 两个同属所有者权益项目的此增彼减。这类经济业务同
样也不会引起资产负债表双方总额发生增减变动。
将以上常见的五种经济业务类型以及后四种经济业务类型的
发生对资产、负债、所有者权益的影响以及对资产负债表双方总
额的影响归纳如下:
· 5 3 · 基础会计学
图表 3 - 7 经济业务的类型及其对资产负债表双方总额的影响
序号 经济业务的类型 资产 负债 所有者权益 对资产负债表
双方总额影响
1 f 一项资产增加, 一项所有者权益增加 + + 总额同增
2 f 一项资产增加, 另一项资产减少 ± 无影响
3 f 一项资产增加, 一项负债增加 + + 总额同增
4 f 一项资产减少, 一项负债减少 - - 总额同减
5 f 一项负债增加, 另一项负债减少 ± 无影响
6 f 一项资产减少, 一项所有者权益减少 - - 总额同减
7 f 一项负债增加, 一项所有者权益减少 + - 无影响
8 f 一项所有者权益增加, 一项负债减少 - + 无影响
9 f
一项所有者权益增加, 另一项所有者
权益减少 ± 无影响
如果将负债和所有者权益统称为“权益” , 上述九类经济业
务则可归纳为下列四类经济业务:
资产增加 权益增加
资产减少 权益减少
除上述经济业务外, 企业在生产经营过程中还会发生有关
收入的取得、费用的发生及损益的结转等经济业务, 这些业务
所引起的资产、负债及所有者权益、费用和成本、收入的变化,都可归纳到以上九种经济业务的类型中去。
通过以上分析, 可以清楚地看到资产与负债及所有者权益
的平衡关系, 即无论发生哪一类业务, 或者许多业务的综合影
响, 资产负债表的双方总额总是相等。
§3. 2 账 户
§3. 2 . 1 会计科目
会计科目是会计账户
的名称。
经济业务会引起企业资产、负债、所有者权益及收入、费
用等会计要素发生各种增减变化, 为了系统、连续地反映和监
督企业资金运动的过程和结果, 就有必要按照经济业务性质和
经营管理的要求, 设置会计科目。
会计科目是对会计要素按不同的经济内容和经济发展的特
点进行科学分类的名称, 每一个会计科目都应明确地反映一定
的经济内容。如在企业的资产中, 按各类资产的特征和业务管
理的要求, 将属于货币资金的内容归属于“现金” 、“银行存
款” 、 “其他货币资金” ; 将属于企业债权的内容分别归属于“应
· 6 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
收票据”和“应收账款”等; 将属于劳动对象方面的材料物资
按它们的用途分别归属于“材料” 、“低值易耗品”等; 而将属
于劳动资料方面的厂房、建筑物则归属于“固定资产” ; 企业拥
有的专利权、商标权等归属于“无形资产”等。再如, 将企业
的负债又按其性质分为“短期借款” 、“应付票据” 、“应付账
款” 、 “长期借款”等; 而将企业所有者权益按其性质不同, 分
别归属于“实收资本” 、 “资本公积” 、 “盈余公积”等。
会计科目按其反映经济内容的特征, 分为五大类:即资产类科
目、 负债类科目、 所有者权益类科目、 成本类科目和损益类科目。
为了利于本课程教学内容的理解, 下面将本课程使用的有关
科目列举于图表 3 - 8。
图表3 - 8 会计科目表
顺序号 名 称 顺序号 名 称
一、资产类 25 @ 应付工资
1 h 现 金 26 @ 应付福利费
2 h 银行存款 27 @ 应交税金
3 h 短期投资 28 @ 应付利润
4 h 应收票据 29 @ 预提费用
5 h 应收账款 30 @ 长期借款
6 h 坏账准备 三、所有者权益类
7 h 其他应收款 31 @ 实收资本
8 h 材料采购 32 @ 资本公积
9 h 材 料 33 @ 盈余公积
10 | 低值易耗品 34 @ 本年利润
11 | 库存商品 35 @ 利润分配
12 | 待摊费用 四、成本类
13 | 长期股权投资 36 @ 生产成本
14 | 长期债权投资 37 @ 制造费用
15 | 固定资产 五、损益类
16 | 累计折旧 38 @ 主营业务收入
17 | 在建工程 39 @ 主营业务成本
18 | 无形资产 40 @ 主营业务税金及附加
19 | 长期待摊费用 41 @ 管理费用
20 | 待处理财产损溢 42 @ 财务费用
二、负债类 43 @ 营业费用
21 | 短期借款 44 @ 投资收益
22 | 应付票据 45 @ 营业外收入
23 | 应付账款 46 @ 营业外支出
24 | 其他应付款 47 @ 所得税
会计科目通常分为三级, 即一级科目 ( 也称为总分类科目
· 7 3 · 基础会计学
或总账科目) 、二级科目 ( 也称为子目) 、三级科目 ( 也称细
目) 。以上所列是制造业常用的一级科目。
总括表现各会计要素
具体内容的名称。
一级科目的设置主要取决于一个企业经营活动的内容和经营
管理的要求,即必须符合加强经济核算的原则和有利于反映经济业
务,为各级管理人员提供会计信息; 还要便于国家宏观管理和调控
所需的资料及会计信息;所提供的会计指标在国内、 国际上具可比
性。一级会计科目的设置应与企业会计准则、 会计制度保持一致。
明细表现各总分类科
目的名称。
明细科目又分为两级, 即二级科目和三级科目。每个企业
除设置一系列反映资产、负债、所有者权益、成本、损益的总
分类科目外, 为什么还要设置明细科目呢? 这是因为总分类科
目只用货币计量单位对企业经济业务进行总括的核算, 所提供
的是概括的会计信息。比如从“固定资产”科目来看, 它能提
供本月份增加多少固定资产, 减少多少固定资产, 余额是多少
的总括信息。但究竟增加的是房屋还是机器设备, 减少的是运
输设备还是传导设备, 从总分类科目上得不到这样具体的信息。
因此, 在总分类科目下需要设置明细分类科目, 用来提供详细
的资料。例如在“固定资产”总分类科目下按每一台机床设备、每一幢房屋设置明细分类科目, 才能了解各项固定资产的使用
状况、新旧程度、修理维护保养情况。只有通过设置明细账加
以管理, 才能达到充分利用和保护企业财产的目的。其他各类
账户也要求在总分类科目下设置明细分类科目, 如“应付账款”
科目只能提供应付账款的增减和余额的总括情况, 还必须按每
一客户设置明细科目, 才能提供结欠某一客户货款的情况、归
还情况, 以及目前还欠的债务金额。
除上述两级科目外, 有时可增设较总分类账户详细、具体,比三级科目概括一些的二级科目, 如“材料”账户下可按原材
料、辅助材料、燃料等设置二级科目, 在二级账户下再按每一
材料品种设明细科目。所以二级科目是介乎总分类科目和明细
分类科目之间的科目。这样, 总分类科目也称为一级科目, 可
控制二级科目, 再由二级科目来控制三级科目, 逐级控制便于
资料的相互核对, 如发现差错, 也便于在较小范围内查对。总
分类科目对明细分类科目起控制、统驭作用, 也称为统驭科目,明细分类科目对总分类科目起具体补充作用, 也称被统驭科目。
§3. 2 . 2 账户
账户的定义
账户是根据会计科目开设的、 具有一定结构、 用以系统和连
续地核算和监督各会计要素的一种专门方法, 它是会计核算方法
的基本组成部分。在实际工作中, 常把账户的名称叫作会计科
目。
账户的经济内容由其名称— — —会计科目所决定。上面所列
· 8 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
企业常用会计科目分为五大类, 账户按经济内容也分为五大类:
反映各类资产增减变化及其结存情况的资产类账户; 反映各种债
务的形成和归还情况的负债类账户; 反映所有者权益变动情况的
所有者权益类账户; 反映企业经营过程费用的发生情况和计算盈
亏的成本类账户及损益类账户。前三类账户由于反映企业资产和
其资金来源状况, 因而又可称为反映资产和资金来源类的账户;
后二类账户由于反映企业经营过程成本、损益的形成情况, 因而
又称之为反映经营过程的账户。这五类账户既有分工、又相互联
系, 形成一个完整的、科学的账户体系, 从不同的侧面对各种特
定的资产、负债、所有者权益、收入和费用的增减及利润的形成
和分配做个别的、系统地记录。
设置和运用账户的意
义。
综上所述, 设置和运用账户具有重要意义和作用。首先, 通
过设置和运用账户这种专门方法, 把日常发生的各种各样的经济
业务及其所引起的资金变化加以分类反映, 归纳整理, 并随时算
出企业各种资产的结余情况, 各种资金来源的变化情况, 这不但
有利于加强企业经济核算, 并且可以为企业经营管理提供完整
的、系统的有关财务状况及成本利润等经营状况指标。其次, 由
于设置账户本身就形成了一个完整的账户体系, 通过日常核算,可以从资金运动的动态方面加以反映, 编制会计报表又可以从静
态方面展示企业经营过程。因此, 可以说, 设置账户和编制会计
报表从动态和静态的结合上, 全面地反映了企业财务状况及经营
状况。再次, 账户有按总分类科目设置的总分类账户, 又有按二
级科目和明细科目设置的明细分类账户。如此, 通过设置总分类
账户和明细分类账户, 可以对企业资产、负债及所有者权益、收
入和费用等既进行总括核算, 又同时进行明细核算, 并可以将价
值形式的综合核算与财产物资的实物核算结合起来, 以有效地控
制和加强财产物资的管理。
账户的基本结构: 增
加、减少和余额。
为了正确地记录和反映各项经济业务所引起的资产、负债和
所有者权益、收入与费用的增减变动及其结果, 每个账户按其反
映的经济业务的内容, 有其特殊的结构。但从前面对经济业务的
分析可以看到, 其引起资金变动从数量方面考察, 总是表现为增
加或减少两种。因此, 账户的基本结构必须相应地具备三个部
分: 一部分用以反映增加, 另一部分反映减少, 同时, 为了及时
了解各账户经济内容的增减变动结果, 每个账户还应该设有结余
栏目。这三个部分, 构成了账户的基本结构。
借贷记账法账户的结构分为左右两方, 左方称借方, 右方称
贷方, 即分别用“借” 、 “贷”两个记账符号表示资产、负债和
所有者权益、收入及费用的增加或减少、利润的形成及分配。账
户的基本格式如图表 3 - 9 所示。
· 9 3 · 基础会计学
图表 3 - 9 账 户 名 称
年
月 日
凭证
号码 摘 要 借 贷
借
或
贷
余 额
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦
在账户中, 上端标明账户名称, 即会计科目。第 1 栏是日
期栏, 记载经济业务入账的时间; 第 2 栏是凭证号码栏, 记载
记账凭证的种类号码; 第 3 栏是摘要栏, 是经济业务的简要说
明; 第 4 栏和第 5 栏分别是借方和贷方发生额栏; 第 6 栏和第 7
栏是余额的方向和金额栏。
在教科书和教学中, 有一种用于代表账户的简化格式。因
为这个格式像英语字母 T, 因而常被称为 T 式账户, 它仅仅用来
说明实际账户的轮廓。
借方 ×× 账户 贷方
资产类账户: “借”
表示增加; “贷”表
示减少。
负债和所有者权益类
账 户:“ 贷”表 示 增
加;“借” 表示减少。
如前所述, 借贷记账法要求把账户分为借贷两方, 用“借”
和“贷”分别表示增加和减少。但这两方如何表示增加和减少,还要取决于账户所反映的经济内容。在资产和成本费用类账户
中, 借方反映增加数, 贷方反映减少数, 正常余额应当表现为
借方余额; 在负债、所有者权益和收入类账户中, 贷方反映增
加数, 借方反映减少数, 其正常余额应当表现为贷方余额。
下面举例说明账户结构中借和贷所表达的经济含义。
例如, 某企业期初结存现金 1 000 元, 本期共提现金三次:
第一次 3 000 元, 第二次 2 000 元, 第三次 800 元。本期支用现
金二次, 第一次 3 500 元, 第二次 1 300 元。上述有关现金收支
业务, 应记入“现金”账户, 根据上述原理, 登记结果如图表
3 - 10所示。
图表 3 - 10
借方 现金 贷方
期初余额 1 000 ? 第一次支用 3 500 j
第一次提现金 3 000 ? 第二次支用 1 300 j
第二次提现金 2 000 ?
第三次提现金 800 ?
本期发生额 5 800 ? 本期发生额 4 800 j
期末余额 2 000 ?
· 0 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
再如, 企业已有短期借款余额 40 000 元。本期因经营活动
需要, 继续向银行取得同类借款共二次。第一次 50 000 元, 第
二次 30 000 元。同时, 向银行偿还二次, 第一次 40 000 元, 第
二次 30 000 元。上述有关短期借款的经济业务应记入“短期借
款”账户, 其登记结果如图表 3 - 11 所示。
图表 3 - 11
借方 短期借款 贷方
第一次归还 40 000 E 期初余额 40 000 ?
第二次归还 30 000 E 第一次借入 50 000 ?
第二次借入 30 000 ?
本期发生额 70 000 E 本期发生额 80 000 ?
期末余额 50 000 ?
资产类账户的正常余
额为借方余额。
负债和所有者权益类
账户的正常余额为贷
方余额。
在一定时期内, 每个账户的借贷双方的记录都要分别汇总合
计。这种汇总合计的金额, 称为本期发生额。账户借方发生额合
计称为借方本期发生额; 账户贷方发生额合计称为贷方本期发生
额。借方和贷方之间的差额称为“余额” 。如果借方数大于贷方
数, 称为“借方余额” ; 贷方数大于借方数, 称为“贷方余额” 。
一般来说, 由于资产类和费用成本类账户的借方反映其增加
数, 贷方反映减少数, 所以, 这类账户的借方数总是大于贷方
数, 其余额通常表现为借方余额; 而负债、所有者权益类、收入
类账户的贷方反映增加, 借方反映减少, 它们的贷方数总是大于
借方数, 所以, 这几类账户的余额通常为贷方余额。
账户发生额和余额之间的关系, 可用下列公式表示:
资产类账户的
借方期末余额 =
资产类账户的
借方期初余额 +
资产类账户借
方本期发生额 -
资产类账户贷
方本期发生额
负债、所有者权益
账户贷方期末余额 =
负债、所有者权益类
账户的贷方期初余额 +
负债、所有者权益账
户的贷方本期发生额
-
负债、所有者权益账
户的借方本期发生额
企业在经营过程中, 除了以负债或投资人投资等渠道取得资
金购建各类资产外, 还必须开展经营活动, 生产或销售商品, 提
供劳务服务等。企业的经营过程, 同时也是人、财、物力的消耗
过程。这些人、财、物力消耗的货币表现, 就构成了企业的费用
成本。当然, 企业销售商品、提供劳务服务后, 又会取得营业收
入。对营业收入作必要的扣除之后, 即为企业实现利润。为了反
映费用成本的形成和营业收入的取得, 利润的形成及分配, 企业
除设置上述资产、负债、所有者权益类账户外, 还应设置成本类
账户和损益类账户。例如, 为了核算生产过程的成本, 要分别设
置“生产成本”和“制造费用”账户, 用以核算与产品生产有
· 1 4 · 基础会计学
直接关系的制造成本; 为了核算企业损益的形成, 要设置“主
营业务收入” 、 “主营业务成本” 、 “主营业务税金及附加” 、 “管
理费用” 、 “财务费用”和“营业费用”等账户。
成本和费用类账户的
记账规律与资产类账
户相同。
收入类账户的记账规
律与负债及所有者权
益类账户相同。
从经济内容看, 成本和费用也是企业资产的一种使用去向,也是资产的一种表现方式。所以, 成本和费用类账户的基本结
构与资产类账户相同, 即账户的借方反映费用、成本的增加数;
贷方反映其转出数和减少数; 月终, 如有余额, 一般也应表现
为借方余额。但由于其中费用账户需要按期转入损益, 所以,费用类账户期末一般无余额。核算企业收入的账户在使用中类
似于所有者权益类账户 ( 实际上, 取得收入就表示着所有者权
益的增加) , 即账户的贷方反映营业收入的增加; 月终, 从借方
将其转入本年利润。结转后, 该类账户仍无余额。
据此, 又可将企业的全部账户按照它们反映的经济内容划
分为五类: 资产类、负债类、所有者权益类、费用类和收入类。
这几类账户的基本结构如图表 3 - 12 所示。
图表 3 - 12
借方 资 产 类 贷方
期初余额 ××× 本期减少数 ×××
本期增加数 ××× 本期减少数 ×××
本期发生额 ( 增加) 合计 ××× 本期发生额 ( 减少) 合计 ×××
期末余额 ×××
借方 负 债 类 贷方
本期减少数 ××× 期初余额 ×××
本期减少数 ××× 本期增加数 ×××
本期增加数 ×××
本期发生额 ( 减少) 合计 ××× 本期发生额 ( 增加) 合计 ×××
期末余额 ×××
借方 所有者权益类 贷方
所有者权益的减少数 ××× 期初余额 ×××
所有者权益的减少数 ××× 所有者权益的增加数 ×××
所有者权益的增加数 ×××
本期发生额 ( 减少) 合计 ××× 本期发生额 ( 增加) 合计 ×××
期末余额 ×××
· 2 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
借方 收 入 类 贷方
收入的结转数 ××× 收入的增加数 ×××
收入的增加数 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
借方 费 用 类 贷方
费用的增加数 ××× 费用的结转数 ×××
费用的增加数 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
下面将这五类账户发生额及余额的模式归纳如下:
增加和减少、借方和贷方以及正常余额账户模式的五种主要
类别:
( 1) 总是如此
( 2) 增加
( 3) 减少
( 4) 正常余额
资产
借 贷
+
-
+
负债
借 贷
+
-
+
所有者权益
借 贷
+
-
+
费用
借 贷
+
-
+
收入
借 贷
+
-
+
§3. 3 借贷记账法
各企业对日常发生的各种经济业务, 都必须采用一定的方法
在相应的账户中加以记录。目前, 世界上通用的记账方法是借贷
记账法。
借贷记账法是根据经济业务发生以后所引起的资金变动的内
在联系, 以“借”和“贷”为记账符号, 用方向相反、金额相
等的方式, 在相关的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账
方法。
以借贷记账法处理经济业务的要求是:
以“ 借” 和 “ 贷”
作为记账符号。
1. 以“借”和“贷” 、有时简写为 ( dr ) 和 ( cr ) , 作为记
账符号, 表示记账的方向
用“借”来表示资产、费用的增加和负债、所有者权益及
收入的减少; 用“贷”来表示负债、所有者权益及收入的增加
和资产、费用的减少。
· 3 4 · 基础会计学
记账规 则是“有借
必 有贷, 借 贷 必相
等” 。
2. 记账规则是“有借必有贷, 借贷必相等”
由于借贷记账法用“借”和“贷”在不同性质的账户中分
别表示不同的含义, 且经济业务的四种类型引起资金变化的情
况决定了登记入账时必然在一个账户的借方和另一个账户的贷
方。所以, 有借就必然有贷。每一项经济业务同时记入一个账
户的借方和另一个账户的贷方实质上是对一个经济业务引起的
资金变化从两个方面去考察: 一个方面增加, 另一个方面必然
等量减少; 或是双方等量同时增加; 或是双方等量同时减少,所以, 借贷双方的金额必然相等。下面列出用借贷记账法反映
经济业务四种类型的规律。
资产类 负债和所有者权益类
+ 借
- 贷
+ 借 + 贷
- 贷 - 借
+ 贷
- 借
下面, 举例说明借贷记账法运用记账规则。
例 1, 从银行提现金 1 000 元备用。
这项经济业务, 使现金增加 1 000 元, 银行存款减少 1 000
元, 涉及“现金”和“银行存款”两个账户。现金增加是资产
的增加, 应记入“现金”账户的借方; 银行存款的减少是资产
的减少, 应记入“银行存款”账户的贷方。因此, 这项经济业
务在账户中应作如下记录, 用图表 3 - 13 表示。
图表 3 - 13
借 银行存款 贷
期初余额 31 000 ?
( 1 ) 1 000 ( — — —
借 现金 贷
期初余额 500 3
( 1) 1 000 3
例 2, 以短期银行借款直接偿还应付账款 12 000 元。
这项经济业务, 使应付账款减少 12 000 元, 短期银行借款
增加 12 000 元, 涉及“应付账款”和“短期借款”两个账户。
应付账款的减少是负债的减少, 应计入“应付账款”账户的借
方; 短期银行借款的增加是负债的增加, 应计入“短期借款”
账户的贷方。因此, 这项经济业务在账户中的记录如图表 3 - 14
所示。
· 4 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
图表 3 - 14
借 短期借款 贷
期初余额 60 000
( 2) 12 000 — — —
借 应付账款 贷
期初余额 70 000 ?
( 2) 12 000
例 3, 收到企业投资人的现金投资 50 000 元, 存入银行。
这项经济业务, 使投资人的投入资本和银行存款同时增加
50 000 元, 涉及“实收资本”和“银行存款”两个账户。 “实收
资本”是所有者权益类账户, 其增加应记入“实收资本”账户
的贷方; “银行存款”增加是资产的增加, 应记入“银行存款”
账户的借方。这项经济业务所作账户记录如图表 3 - 15 所示。
图表 3 - 15
借 实收资本 贷
期初余额 120 000 !
( 3) 50 000 — — —
借 银行存款 贷
期初余额 40 000 7
( 3) 50 000 1
例 4, 企业投资人收回机器设备投资, 价值 20 000 元。
这项经济业务, 使固定资产和投入资本同时减少 20 000 元,涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的减少
是资产的减少, 应记入“固定资产”的贷方; 投入资本的减少
是所有者权益的减少, 应记入“实收资本”账户的借方。因此,这项经济业务应作如下记录, 见图表 3 - 16 所示。
图表 3 - 16
借 固定资产 贷
期初余额 80 000 ?
( 4) 20 000 — — —
借 实收资本 贷
期初余额 170 000 à
( 4) 20 000
以上几例包括了经济业务发生所引起的资产、权益增减变化
的全部四种类型。通过以上举例可以看出, 无论发生什么经济业
务, 都采用“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则记账。
可以设置双 重性账
户。
3. 账户不要求固定分类, 可以设置双重性账户
如前所述, 账户一般可以划分为资产、负债和所有者权益等
几类。并且, 多数账户由其核算内容所决定, 其性质在客观上是
固定的。如“现金” 、“材料” 、“固定资产”必然是资产类账
户; “短期借款” 、 “应交税金”必然是负债类账户; 而“实收资
本” 、 “本年利润”必然是所有者权益类账户。除此之外, 还可
以设置双重性账户。所谓双重性账户, 是指既反映资产的增减变
化, 又反映负债的增减变化的账户, 实际上是将某些资产类和某
些负债类账户合并为双重性账户。如可以将“待摊费用”和
“预提费用”合并为“摊提费用”账户; 将“其他应收款”和
· 5 4 · 基础会计学
“其他应付款”合并为“其他往来”账户等。这类双重性账户
性质的确定, 可以由其账户余额的借贷方向来确定。如果账户
期末余额在借方, 一般属于资产类账户; 账户期末余额在贷方,一般属于负债类账户。
4. 账户的对应关系和会计分录
账户对应关系; 存在
借贷关系的账户称对
应账户。
账户对应关系, 是指借贷记账法对发生的每项经济业务都
要在相关联的两个或两个以上账户上登记, 从而在这些账户之
间就形成一种相互对应的关系。发生对应关系的账户叫做对应
账户。
通过账户的对应关系, 可以了解经济业务的内容, 检查经
济业务的合理性、合法性。 会计分录: 根据原始
凭 证, 在 记 账 凭证
中, 指明经济业务应
借、应贷的会计科目
及其金额的记录。
为了保证账户记录正确和便于事后检查, 在将经济业务记
入账户之前, 应先编制会计分录。会计分录, 就是在记账凭证
中, 指明某项经济业务应借、应贷的会计科目及其金额的记录。
以上列举四项经济业务应编制的会计分录如下:
( 1 ) 借: 现金 1 000
贷: 银行存款 1 000
( 2 ) 借: 应付账款 12 000
贷: 短期借款 12 000
( 3 ) 借: 银行存款 50 000
贷: 实收资本 50 000
( 4 ) 借: 实收资本 20 000
贷: 固定资产 20 000
简单会计分录: 只涉
及两个对应账户的会
计分录。
复合会计分录: 涉及
两个以上对应账户的
会计分录。
会计分录, 有简单会计分录和复合会计分录两种。只涉及
两个对应账户的会计分录叫简单会计分录, 例如上面所作的四
个分录都是简单会计分录。涉及两个以上对应账户的会计分录,如一借多贷, 或一贷多借, 或多借多贷的会计分录, 叫复合会计
分录。例如购买材料5 000 元, 以银行存款支付 3 000 元, 其余2
000 元暂欠对方。根据这项经济业务, 可作复合会计分录如下:
借: 材料 5 000
贷: 银行存款 3 000
应付账款 2 000
这种会计分录叫一借多贷的会计分录。
再如, 企业投资人以现金 20 000 元和价值40 000 元的机器设
备一台作为投资, 根据这项经济业务, 可作复合会计分录如下:
借: 银行存款 20 000
· 6 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
固定资产 40 000
贷: 实收资本 60 000
5. 过账和试算平衡
过账: 将经济业务所
引起的资金变动记入
账户的过程。
根据上面编制的会计分录, 将经济业务所引起的资金变动记
入账户的过程称为过账。过账后, 月终加计本期发生额, 并结出
各账户的期末余额。
试算平衡: 通过汇总
计算和比较, 来检查
账户记录是否正确的
一种方法。
试算平衡, 是根据“资产 = 负债 + 所有者权益”之间的平
衡关系和记账规则, 通过汇总计算和比较, 来检查账户记录是否
正确的一种方法。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷, 借贷必相等” 。按
照这一规则记账, 每项会计分录借贷双方的发生额必然相等, 如
果记账过程中没出现错误, 那么将一定时期内 ( 一般为一个月)
全部经济业务的会计分录都记入有关账户后, 所有账户借方本期
发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然是相等的; 同时所有
账户的借方期末合计数与贷方期末合计数也必然是相等的。否
则, 说明账户的记录有错误, 应该及时查明, 并按规定的方法予
以更正。
借贷记账法的试算平衡可以采用发生额平衡法或余额平衡
法。这种试算平衡方法的计算公式如下:
发生额平衡:
所 有账 户的 借方
本期发生额合计数 =
所有 账户 的贷 方
本期发生额合计数
余额平衡:
所有账户的借方
期末余额合计数 =
所有账户的贷方
期末余额合计数
在实际工作中, 试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表
来进行的。
试算平衡的方法只能一般地用于检查账户记录的正确性。但
是, 试算平衡表借贷双方合计数即使是平衡的, 也不能说明账户
记录完全没有错误。因为, 还有些账户记录的错误用这些方法是
不能发现的。例如, 漏记了某一项经济业务; 重复记录了某项经
济业务; 把一项或更多项的金额记入错误的账户, 一项错误记录
恰好抵消了另一项错误记录。
试算平衡的举例将在第四章第八节进行。
平行登记要点。
6. 总分类账户和明细分类账户的平行登记
为了将企业经济业务全面地反映出来, 会计核算要设置各种
账户。前已述及, 各企业日常使用的账户按其提供信息的详细和
概括程度, 可分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户
是根据各项资产、负债和所有者权益项目, 以及费用成本和损
· 7 4 · 基础会计学
益, 按项目分别设置, 用货币作为计量单位登记的, 它只能提
供各项总括核算资料。前面所介绍的各个账户都是总分类账户。
总分类账户中提供的各种总括核算资料, 对于概括地了解各项
资产、负债和所有者权益以及成本、各损益项目的增减变动情
况和结果以及各种经营过程的进度很有必要。但是, 总分类账
户不能提供各方面的详细资料, 因此, 在设置总分类账户的同
时, 还必须分别设置若干个明细分类账户。
明细分类账户是在有关总分类账户下, 根据二级科目或明
细科目设置的账户。各个明细账, 由于核算内容的特点, 有的
只需运用货币计量单位, 有的还必须同时用实物计量单位来详
细记录各个子目、细目的增减变化情况。例如, “材料”账户是
总分类账户, 通过这个账户的记录, 可以概括地了解全部材料
的增减变化、结存情况以及有关材料的其他概括性情况, 但仅
仅掌握这些概括性信息还远远不能满足经营管理方面的实际需
要, 还必须在这个总分类账户下, 按材料的类别、品种、存放
地点或其他标准设置二级账户和三级账户。其他有关燃料、辅
助燃料、库存商品等总分类账户下的明细分类账都可按此标准
设置; 又如, 在“应收账款” 、“应付账款”等债权债务总分类
账户下, 可按对方往来名称设置其明细账; 再如, 在“固定资
产”总分类账户下, 可按能独立发挥作用的固定资产项目设置
明细账, 按固定资产的使用情况或大类设置二级账户。
综上所述, 总分类账户与其所属的明细分类账户, 所记录
的经济业务的内容是相同的, 所不同的是提供的核算资料在详
细程度上有差别。因此, 总分类账户与其所属明细分类账户的
关系是: 总分类账户所提供的总括核算资料, 是对明细分类账
户所提供的详细核算资料的概括, 它对所属明细分类账户起着
统驭和控制的作用; 明细分类账户所提供的详细核算资料, 对
总分类账户所提供的概括核算资料起着补充说明的作用。
根据上述总分类账户和明细分类账户的关系, 在会计核算
中, 总分类账户和明细分类账户必须采用平行登记的方法。也
就是说, 对发生的每项经济业务, 要根据会计凭证, 一方面要
在有关总分类账户中登记, 另一方面要在该总分类账户所属的
有关明细分类账户中登记。平行登记的要点是:
期间一致。
( 1 ) 登记的会计期间一致。即对发生的每项经济业务, 必
须在同一会计期间记入有关总分类账户和其所属的有关明细分
类账户。
方向相同。
( 2 ) 登记的方向相同。即对每项经济业务, 记入有关总分
类账户的借贷方向与记入该总分类账户所属明细分类账户的方
向必须相同。
· 8 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
金额之和相等。
( 3) 登记的金额相等。即对每项经济业务, 记入有关总分
类账户的金额与记入该总分类账户所属各明细分类账户的金额之
和必须相等。
按照平行登记方法登账, 总分类账户和所属明细分类账还存
在以下数量关系:
( 1 ) 总分类账户本期发生额与其所属各明细分类账户的发
生额之和必然相等。
( 2 ) 总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户的期
末余额之和必然相等。
重要名词
1. 资产负债表 2. 会计科目 3. 账户及其对应关系
4. 会计方程式 5. 会计分录 6. 试算平衡
7. 平行登记
思 考 题
1. 什么是资产、负债、所有者权益, 它们之间的数量关系
是什么?
2. 经济业务的发生会引起资产负债表哪些类型的变化?
3. 经济业务的发生会不会破坏资产负债表的平衡关系? 为
什么?
4. 什么是会计科目, 什么是账户? 两者的关系是什么?
5. 说明资产、负债及所有者权益类账户的结构。
6. 试述借贷记账法的特点。
7. 什么是总分类账? 什么是明细分类账? 平行登记的要点
是什么?
练 习 题
习题一
一、目的: 练习资产、负债、所有者权益项目的划分。
二、资料及要求: 某企业有下列各项目, 要求将其按资产、负债、所有者权益分类。
实收资本、银行存款、应付账款、预收账款、固定资产、长
期待摊费用、短期借款、无形资产、长期借款、预付账款、在建
工程、材料、现金、应交税金、应付利润、待摊费用、长期股权
投资、预提费用、应付福利费、资本公积、应付工资、盈余公
· 9 4 · 基础会计学
积、燃料、库存商品
习题二
一、目的: 练习资产、 负债、 所有者权益的归类, 并进行平
衡。
二、资料及要求: 某企业 20×× 年 8 月 31 日资产、负债、所有者权益各项目金额如下表所示。要求将表中各项目按资产、负债、 所有者权益进行归类,并列表反映资产负债表的平衡关系。
项 目 金 额 ( 元)
库存现金 2 000 ˉ
存在银行的款项 134 000 ˉ
应付的投资利润 75 000 ˉ
应收购货单位货款 41 000 ˉ
库存燃料 36 000 ˉ
专利权 230 000 ˉ
应付职工福利费 13 000 ˉ
房屋及建筑物 8 500 000 ˉ
运输汽车 171 000 ˉ
投资人 A 投入的资金 6 000 000 ˉ
投资人 B 投入的资金 2 100 000 ˉ
应付职工工资 1 100 ˉ
暂付职工差旅费 8 900 ˉ
向银行借入的短期借款 370 000 ˉ
未分配利润 80 000 ˉ
向银行借入的长期借款 600 000 ˉ
库存产品 112 000 ˉ
库存辅助材料 4 800 ˉ
应付账款 7 000 ˉ
暂付款 6 400 ˉ
习题三
一、目的: 确定经济业务对资产负债表的影响。
二、资料:
( 一) 习题二所做资产负债表
( 二) 该企业 9 月份发生的部分经济业务如下:
1. 从银行提现金 2 500 元。
2. 从银行取得短期借款 50 000 元。
3. 收到投资人 A 投入资金 200 000 元, 存入银行。
4. 购入材料 20 000 元, 未付款。
5. 向银行借入短期借款 5 000 元, 直接用于归还
应付账款。
6. 企业出售全新固定资产一项, 价值 100 000 元,· 0 5 · 第3 章 账户和借贷记账法
所得收入全部存入银行。
7. 企业用银行存款归还短期借款 50 000 元。
8. 收到投资人 B固定资产投资一项, 价值280 000 元。
9. 用银行存款购入材料 7 000 元。
10. 用现金支付职工预借差旅费 2 000 元。
11. 以银行存款向投资人支付利润 1 900 元。
12. 将现金 1 000 元存入银行。
三、要求:
1. 说明上列各项经济业务各属于会计要素变化的哪一类型。
2. 在习题二答案所列 8 月 31 日资产负债表各项基础上, 加
......
张晓明 贾宗武 编著
陕 西 人 民 出 版 社( 陕) 新登字001 号
图书在版编目( CIP ) 数据
基础会计学张晓明编 . —西安:陕西人民出版社,2000
ISBN 7 - 224 - 07085 - 8
Ⅰ. 基… Ⅱ. 张… Ⅲ. 会计学 Ⅳ. F230
中国版本图书馆 CIP 数据核字( 2004 )第 117470 号
高校21世纪经济学类
管理学类课程系列教材 基础会计学
编 者 张晓明 贾宗武 封面设计 王晓勇
责任编辑 米 祥 版式设计 易玉秦
出版发行 陕西人民出版社
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印 张 14. 5
插 页 2
字 数 333 千字
版 次 2005 年 1 月第1 版 2005 年1 月第1 次印刷
印 数 1 - 5000
书 号 ISBN 7—224—07085—8 F·929
定 价 23. 00 元前 言
1993 年7 月 1 日我国以《企业会计准则》的实施为标志, 对会计制度进行了革命
性的改革, 基本实现了与国际会计准则的接轨。近年来, 国家又配合《企业会计准
则》 , 发布并实施了一系列具体准则, 逐步建立了我国的会计准则体系。特别是 1999
年 10 月31 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议, 对《中华人民共和
国会计法》进行了第二次修订, 并于 2000 年 7 月 1 日起在全国范围内实施, 这标志着
我国会计工作规范化程度又向前迈进了一步。为了贯彻执行《中华人民共和国会计
法》 , 进一步具体规范会计核算工作, 中华人民共和国财政部于2000 年 12 月29 日又颁
布了《企业会计制度》 , 并于 2001 年 1 月 1 日起暂时在股份有限公司执行, 以后将会
逐渐推广到其他企业。
本教材根据 2000 年 7 月 1 日起在全国范围实施的《中华人民共和国会计法》 、财
政部颁布的《企业会计准则》 , 以及一系列具体会计准则和《企业会计制度》 , 并吸收
了近年来会计研究的新成果, 结合企业实际编写而成。本书是一部内容新颖、富有特
色、实用性强的规范化教材。本教材适合普通高校会计专业、非会计专业“基础会计
学”教学之用, 也可作为企业财会人员、各级各类管理人员的培训教材。
本教材由西北大学经济管理学院张晓明教授拟出编写大纲, 由张晓明教授和西安
财经学院会计系贾宗武教授共同负责该书理论体系、结构、内容的构思和设计。其中,张晓明教授编写了该书的 1、2、5、6、7 章和前言; 贾宗武教授编写了该书的 3、4、8、9、10 章和附录, 最后由张晓明教授负责定稿。
本书的编写、出版得益于陕西省教育厅和陕西人民出版社的精心组织和大力帮助,在此我们诚表谢意! 本书在编写过程中参考和借鉴了同行的有关著述, 在此一并表示
感谢! 由于教学和科研任务繁重, 加之我们的水平有限, 书中难免纰漏, 恳请同仁和
广大读者批评指正。
作者
2005 年元月 目 录
目 录
第 1 章 总 论 ( 1 ) …………………………………………………………………
§1. 1 现代会计及其特点 ( 1 ) …………………………………………………………
§1. 2 会计工作的任务 ( 3 ) ……………………………………………………………
§1. 3 会计核算方法体系 ( 5 ) …………………………………………………………
§1. 4 会计工作组织 ( 7 ) ………………………………………………………………
第 2 章 会计准则 ( 16) …………………………………………………………………
§2. 1 会计准则概述 ( 16) ………………………………………………………………
§2. 2 会计假设 ( 18) ……………………………………………………………………
§2. 3 会计的一般原则 ( 20) ……………………………………………………………
§2. 4 会计要素 ( 24) ……………………………………………………………………
第 3 章 账户和借贷记账法 ( 30) ………………………………………………………
§3. 1 会计方程式 ( 30) …………………………………………………………………
§3. 2 账户 ( 36) …………………………………………………………………………
§3. 3 借贷记账法 ( 43) …………………………………………………………………
第 4 章 借贷记账法的运用举例 ( 56) …………………………………………………
§4. 1 会计循环 ( 56) ……………………………………………………………………
§4. 2 权责发生制 ( 59) …………………………………………………………………
§4. 3 投入资本的核算 ( 62) ……………………………………………………………
§4. 4 货币资金、结算业务及借款的核算 ( 64) ………………………………………
§4. 5 材料采购的核算 ( 67) ……………………………………………………………
§4. 6 对外投资的核算 ( 70) ……………………………………………………………
§4. 7 成本和费用的核算 ( 73) …………………………………………………………
§4. 8 收入、损益及利润分配的核算 ( 86) ……………………………………………
第 5 章 账户体系与账户分类 ( 120) …………………………………………………
§5. 1 账户体系 ( 120) ……………………………………………………………………
§5. 2 账户分类 ( 120) ……………………………………………………………………
· 1 · 基础会计学
第 6 章 会计凭证 ( 138) …………………………………………………………………
§6. 1 会计凭证及其种类 ( 138) …………………………………………………………
§6. 2 原始凭证的填制和审核 ( 142) ……………………………………………………
§6. 3 记账凭证的填制和审核 ( 145) ……………………………………………………
§6. 4 会计凭证的传递和保管 ( 146) ……………………………………………………
第 7 章 账 簿 ( 151) …………………………………………………………………
§7. 1 账簿及其种类 ( 151) ………………………………………………………………
§7. 2 记账规则和错账更正 ( 155) ………………………………………………………
§7. 3 对账和结账 ( 158) …………………………………………………………………
第 8 章 财产清查 ( 164) …………………………………………………………………
§8. 1 财产清查的意义和种类 ( 164) ……………………………………………………
§8. 2 财产物资的盘存制度 ( 167) ………………………………………………………
§8. 3 财产清查的方法 ( 168) ……………………………………………………………
§8. 4 财产清查结果的处理 ( 174) ………………………………………………………
第 9 章 会计核算形式 ( 180) ……………………………………………………………
§9. 1 会计核算形式及其种类 ( 180) ……………………………………………………
§9. 2 记账凭证核算形式 ( 181) …………………………………………………………
§9. 3 汇总记账凭证核算形式 ( 186) ……………………………………………………
§9. 4 科目汇总表核算形式 ( 190) ………………………………………………………
§9. 5 日记总账核算形式 ( 193) …………………………………………………………
第 10 章 会计报表 ( 197) ……………………………………………………………
§10. 1 会计报表的意义、种类及编制要求 ( 197) ……………………………………
§10. 2 资产负债表 ( 199) ………………………………………………………………
§10. 3 利润表 ( 204) ……………………………………………………………………
§10. 4 现金流量表 ( 208) ………………………………………………………………
附 录 ( 216) ……………………………………………………………………………
· 2 · 第1 章 总 论
第1章 总 论
§1. 1 现代会计及其特点
概念
现代会计是以凭证为依据, 以货币为主要计量单位, 全面、连续、系统、综合地反映和监督企业的经济活动, 并提供一系列
符合会计准则要求的信息和指标, 同时参与企业经济活动预测和
决策的一种管理工作。
§1. 1 . 1 会计核算的特点
企业经济活动的核算包括统计核算、会计核算、业务技术核
算等不同的形式。会计核算相对于其他核算形式而言, 具有以下
几方面的特点:
1. 会计核算以凭证为依据
除合法的会计凭证以
外的任何资料、信息
均不得作为会计核算
的依据。
凭证, 即会计凭证, 是在经济业务发生时, 必须按一定的程
序和手续取得和填制的凭证 ( 包括原始凭证和记账凭证) 。会计
凭证须按有关法律法规、财务制度和预算进行审核, 只有经审核
无误的合法凭证才能作为会计核算的依据, 并按经济业务发生的
时间先后次序在账簿上进行记载和反映, 以保证会计核算资料的
真实性。除合法的会计凭证以外的任何资料、信息均不得作为会
计核算的依据。因此, 会计凭证作为会计核算的依据, 具有唯一
的性质。
2. 会计核算以货币为主要计量单位
只有通过价值的计量
形式— — —货币, 才能
求得各会计要素核算
的综合指标。
市场经济条件下, 企业经济活动的类型、业务量有很多种
类。为了从价值和数量等方面来计算和记录各单位日常发生的各
种经济活动, 需要运用实物计量单位 ( 公斤、吨、台等)、劳动
计量单位 ( 劳动日、工时等) 和货币计量单位三种计量尺度。
但是, 会计核算必须将一定时期内所发生的各种性质相同或不同
的经济活动进行综合计算, 以求得各种综合性的指标。在市场经
济条件下, 要完成这种核算任务, 只有通过价值的计量形式— — —
货币来进行。而实物的计量单位只能用来综合同一类的材料物
资、机器设备或同一种产品的计算, 无法用来综合反映不同的经
济活动。劳动计量单位也只是核算经济活动中消耗的劳动量的一
种辅助形式, 劳动量消耗的最终计量仍要利用价值形式。货币计
· 1 · 基础会计学
量单位可以作为统一的表现形式来综合各种不同的经济活动及
其成果, 求得符合统一会计准则要求的一系列关于资产、 负债、 所
有者权益、 成本和费用、 收入及利润等综合性指标, 总结企业错综
复杂的经营活动及其结果。以货币作为统一的计量单位来进行
经济业务核算, 是会计的一个特点, 当然,有些指标和经济内容的
计量还需要以实物计量单位和劳动计量单位作为辅助计量形式。
例如, 对材料物资、 产品等的核算, 除按价值形式进行核算外, 还
要用到公斤、 吨等实物计量单位; 对劳动量消耗的计量要以工时、工日等劳动计量单位为基础进行价值计算。
3. 对经济活动的反映和监督具有全面、连续、系统和综合
的特点
全面: 对所有引起资
金变动的经济业务都
要进行核算;
连续: 经济活动的连
续性决定了会计核算
的连续性;
系统: 按照会计的方
法将复杂的经济业务
系统化;
综 合: 通 过 会 计核
算, 提供各项综合指
标。
会计核算对经济活动的反映具有全面性的特点, 这是指对
企业凡是能引起资金发生增减变动的经济活动都要进行完整的
记录, 反映资金变动的来踪去迹, 不能有任何遗漏和片面的情
况; 所谓连续性, 是指会计核算对经济活动的反映是连续、不
间断的。由于在现代化大生产中, 生产过程和经营过程是连续
不断地进行, 生产过程和经营过程的连续性决定了会计核算具
有连续性的特点, 即在会计核算中, 必须按照经济业务发生的
时间先后顺序不断地进行记录; 所谓系统性, 是指在会计核算
中, 要按照一定的会计核算方法将复杂多样的经济业务按一定
的标志进行分类和汇总反映, 然后将会计资料进行系统地加工
处理, 以便提供各种系统的财务指标; 所谓综合性, 即对各项
经济活动, 要以货币为统一计量单位进行综合汇总, 以求得反
映财务状况和经营状况的各项总括的价值指标。
§1. 1 . 2 会计的职能
除以上会计的三大特点之外, 前述会计的概念还表述了会
计的基本职能是对经济活动的核算和监督。
会计的职能, 是指会计在经济管理活动中所具有的功能。
现代会计的职能包括会计的核算职能、监督职能, 参加企业重
大经济活动的预测、决策等职能, 但其基本职能为核算职能和
监督职能。
会计核算: 是对经济
活 动进 行 全 面、连
续、系统、综合的记
录和核算, 是会计的
最基本职能。
马克思“对过程的控制和观念总结”的论述, 是对会计职
能的高度概括。根据马克思这句名言的含义, 会计的基本职能
有二, 第一是对“观念的总结” , 第二是对“过程的控制” 。前
者即指会计的反映或核算职能, 后者即指会计的监督职能。会
计核算职能的实现是通过对经济活动的全面、连续、系统、综
合的记录和核算来完成的, 它也是会计最基本的工作。会计通
过记账、算账、报账将企、事业单位个别的、大量的经济活动,通过记录、分类、计算、汇总, 转化为一系列会计信息, 将企
· 2 · 第1 章 总 论
业经济活动用会计语言表现出来, 这就执行了会计最基本的职能。
会计监督: 是会计人
员在处理经 济业务
中, 依据有关法律法
规、制度、预算, 对
企业经济业务进行的
监督。是会计核算过
程必须具有的会计监
督职能。
当然, 会计作为经营管理工作的一部分, 它不能消极地、被
动地反映企、事业单位所发生的经济活动, 还必须对其实行会计
监督。会计监督就是会计人员在处理会计事务中对本单位经济活
动进行的监督。会计监督的目的是保证本单位经济活动按照国家
有关法律法规、制度以及本单位预算的目标执行。同时, 还要从
本单位及国家的利益出发, 对每项经济活动的合理性、有效性进
行监督, 以防止损失浪费的发生, 为提高经济效益服务。会计监
督的具体内容有以下几方面:
第一, 以国家各种有关法律法规及规章制度为准绳, 对已经
发生和将要发生的经济活动的真实性、合法性进行监督。对于不
真实的经济活动, 即使已经发生, 也应及时纠正, 尚未发生的,则应及时制止。只有经过审核无误的真实、合法的经济业务, 才
能进行会计处理。这种监督是为了正确处理企业与投资者、企业
与国家、企业与其他法人、企业与个人之间的关系。
第二, 以企业内部预算为依据, 对每项经济活动的有效性进
行监督, 以确认各项经济活动对提高本单位经济效益的影响, 是
否遵守节约原则, 有无浪费损失现象存在。对于不符合预算项目
及金额的开支, 应及时查明原因, 予以适当处理, 使经营过程按
预算和预期的目标进行。
会计核算和会计监督是会计的两项基本职能, 其他职能, 诸
如预测、决策、分析等职能都是在这两个基本职能之上发展、演
化而来。核算和监督职能, 相互依存。核算是监督的基础, 没有
核算, 监督就没有对象; 监督寓于核算之中, 没有监督, 核算便
是消极的、被动的。
§1. 2 会计工作的任务
现代企业会计是围绕其为之服务的主体— — —企业或其他经济
组织而服务的。总体而言, 会计工作的任务可归纳为核算和监督
企业的财务状况和经营成果; 为国家进行宏观管理提供符合会计
制度的会计信息和会计指标, 为企业内部管理部门和各方面投资
人、债权人提供必要的会计核算资料; 分析和考核企业财务计划
和预算的执行情况及偏差程度、偏差原因, 并提供有参考价值的
建议和意见; 保护企业资产安全、不受侵害, 保护投资人、债权
人的合法权益等。
1. 核算和监督企业的财务状况和经营状况
对各会计要素进行会
计核算。
在任何情况下, 会计工作的首要任务就是将企业日常发生的
经济业务及时地进行会计处理, 记好账、算好账。会计在核算企
· 3 · 基础会计学
业经济业务的过程中, 已经运用了自己的特有方法, 将其种类
繁杂的业务系统化。到了一定时期, 即可提供关于企业财务状
况的有关资料, 比如, 企业的资产、负债及所有者权益情况及
其变化的过程; 还要提供关于企业收入、费用和成本、利润等
经营成果方面的指标。通过对经营过程的及时反映, 才可对企
业经营活动进行总结, 以揭示问题并及时纠正。
2. 及时提供符合会计法律法规的会计核算资料, 满足各方
面信息使用者的需要
及时提供会计信息。
会计工作的另一个重要任务就是及时提供具有真实性、相
关性、可比性特点的会计信息、会计指标和会计核算资料。在
现代化大生产中, 企业各方面投资人要了解企业的财务状况和
经营成果, 他们所需要的最直接的经济信息就是会计信息。国
家要对国民经济的发展进行宏观管理和调控, 必须借助于来自
各个基层企业的经济信息; 企业内部各级管理人员对企业经营
过程进行具体管理, 使之沿着预定的目标正常进行, 也必须依
靠会计部门所提供的会计核算资料; 此外, 债权人了解企业的
偿债能力, 银行了解信贷资金的使用和归还情况, 税务部门要
知道企业遵守税法、上交税金等情况也都需要会计部门提供相
应的资料。因此, 为信息使用者提供相关会计信息, 是会计工
作的一项重要任务。
3. 分析和考核企业财务计划和预算的执行情况, 参与经营
管理和决策
分析财务预算的执行
情况。
会计工作作为企业管理工作的一部分, 可以利用会计核算
资料对事先编制的财务计划、预算的执行情况进行分析, 以掌
握情况, 为企业决策提供可靠的数据, 并直接参与经营管理的
决策。例如对所需零件是自制或外购方案的选择, 各种生产方
案的选择等。选择、决策的目的是为了不断提高企业经营管理
水平, 谋求投资人的最大投资收益。
4. 保护企业资产不受侵害, 保护投资人、债权人的合法权
益
保护各有关方面权益
不受侵犯。
企业资产是进行生产经营活动的经济资源, 保护其安全完
整、不受侵害是会计工作的一项重要任务。这不仅为本企业生
产经营过程的正常进行建立良好的基础, 也维护了国家法律的
严肃性。同时, 会计通过日常核算工作, 还要保护投资人的合
法利益, 比如, 应按国家有关规定, 保证投资人投入资本的完
整性, 及时分配其应得的投资利润。保护债权人的合法权益也
是会计工作应重视的一个方面。比如, 应及时偿还债权人的欠
款, 合理使用信贷资金等。
会计人员应努力完成自己的工作任务, 充分发挥自己在管
· 4 · 第1 章 总 论
理经济、促进生产和提高经济效益中的积极作用, 为发展社会主
义的市场经济做出重大的贡献。
§1. 3 会计核算方法体系
会计要完成对经营过程进行核算、监督, 按期提供一系列综
合会计信息和会计指标的任务, 必须采用一系列专门的会计方
法。随着市场经济的发展, 会计核算和监督的内容也日趋复杂。
同时, 现代化经营管理工作也对会计工作提出新的要求, 因而会
计的方法也在不断地改进、完善和发展。
会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方
法。在基础会计学中, 只介绍会计核算方法体系, 会计分析和会
计检查方法将在其他课程中介绍。
会计核算方法体系由七种方法组成, 它们是: 设置账户、复
式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编
制财务会计报告。这七种方法就它们的意义、内容和作用来说,各不相同, 有其相对独立的性质, 但更重要的是它们又密切相
连, 相辅相成, 共同构成了一个以复式记账为核心, 以填制和审
核凭证为始点, 以编制财务会计报告为终点的完整的会计核算方
法体系。由于以后各章将分别介绍这七种核算方法, 本章只对各
种方法及其关系做以下扼要说明。
§1. 3 . 1 设置账户
对会计要素的具体内
容进行归类、反映和
监督。
设置账户是对会计要素的具体内容进行归类、反映和监督的
一种专门方法。会计要素的具体内容包括: 其静态表现是资产、负债及所有者权益; 动态表现是通过商品或产品销售而取得的收
入, 在生产经营过程中发生的费用以及获得的经营成果— — —利
润。由于资产表现为各种形式, 资金又从不同渠道取得, 并在生
产经营的各个阶段不断地周转, 所以, 必须设置一系列账户, 对
各项资产、各种负债和各方投资以及收入、费用和成本、利润进
行分类记录, 以便取得经营管理等方面所需要的各种不同性质的
会计信息。
§1. 3 . 2 复式记账
对发生的每一项经济
业务都要在两个或两
个以上相互关联的账
户中进行登记。
复式记账是对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上
相互关联的账户进行登记的一种会计核算方法。复式记账能够全
面地、相互联系地反映经济活动引起资金变动的来龙去脉。例
如, 企业以银行存款购买固定资产, 采用复式记账法就要同时反
映固定资产的增加和银行存款的减少。目前, 国际上通用的记账
方法是借贷记账法, 本教材只介绍这种方法。
· 5 · 基础会计学
§1. 3 . 3 填制和审核凭证
记录经济业务、 明确经
济责任、 作为登记账簿
依据的书面证明。
会计凭证是证明经济业务完成情况、作为记账依据的一种
书面证明。填制和审核凭证是为了保证会计记录完整、可靠,审查经济业务是否合法合理而采用的一种专门方法。在实际会
计业务中, 对于任何一项经济业务都要按照实际执行或完成情
况, 由有关人员填制凭证, 所有凭证都要经过会计部门的审核,只有经过审核无误的凭证才能作为记账的依据。所以, 填制和
审核会计凭证是会计核算工作的第一步。
§1. 3 . 4 登记账簿
根据会计凭证, 采用
复式记账的方法在账
簿中全面、连续、系
统地记录经济业务。
账簿是由具一定格式的账页所组成、用来记账的簿籍。登
记账簿就是根据会计凭证, 用复式记账的方法在账簿中全面、连续、系统地记录经济业务。在账簿中, 既要将所有经济业务
按照账户加以归类反映, 又要将全部或部分经济业务按照发生
时间的先后顺序, 进行序时记录; 既要提供总括的核算指标,又要提供某些明细的核算指标。设置必要的账簿, 并按照一定
的记账方法和程序进行登记, 同时定期地进行结账和对账, 保
证提供正确完整的会计信息, 是会计核算的一项重要内容。
§1. 3 . 5 成本计算
按照一定的成本计算
对象进行归集, 以确
定各个成本计算对象
的总成本及 单位成
本。
成本计算就是计算与产品生产有关的各项费用, 并按照一
定的成本计算对象进行归集, 借以确定各个对象的制造总成本
及单位成本的一种专门方法。在企业经营过程的每个阶段, 都
会发生各种费用。制造业所发生的费用, 有一部分是由于采购
材料、生产产品而发生的。为了掌握各项成本水平的变化情况,就应当分别各个阶段来归集材料的采购费用、产品生产发生的
费用, 并分别同采购量、产品的生产数量联系起来, 计算出采
购材料或生产产品的单位成本。利用成本计算所提供的资料可
以了解实际成本的高低、实际成本与计划成本的差异, 以有效
地进行成本管理, 并为制定产品销售价格提供依据。
§1. 3 . 6 财产清查
通过盘点实物、核对
往来款项等方法来查
明各项财产和资金实
有数额。
财产清查就是通过盘点实物、核对往来款项等方法来查明
各项财产和资金实有数额的一种专门方法。为了保证会计信息
的质量, 确保会计记录的准确性, 做到账实相符, 必须定期或
不定期地对各项财产物资进行清查和盘点, 对企业的债权和债
务进行核对。在清查中如果发现有账实不符的情况, 应分析原
因, 明确经济责任, 并调整账簿记录, 使账实完全一致。通过
财产清查, 还可以查明各种存货储备能否保证生产经营的需要,有无超储、积压、呆滞或储备不足的情况; 财产物资的保管是
否安全, 有无损坏浪费、丢失的情况; 各项债权债务是否及时
结算, 有无长期不清的三角债务情况等。因此, 财产清查对于
· 6 · 第1 章 总 论
改进企业的财产管理, 保护其安全完整有着重要意义。
§1. 3 . 7 编制财务会计报告
根据账簿记录定期编
制、用来反映企业财
务状况和经营成果的
书面文件。
财务会计报告是根据账簿记录定期编制、用来反映企业财务
状况和经营成果的书面文件。财务会计报告包括会计报表、会计
报表附注和财务情况说明书。通过编制财务会计报告定期总括地
反映企业的财务状况和经营状况是会计核算的一个重要方法。财
务会计报告所提供的各种会计信息, 不仅是企业内部经营管理所
需资料的重要来源, 同时也是国家宏观管理所必需的参考资料。
会计核算基本方法的
关系。
以上会计核算的各种专门方法相互联系、紧密配合, 形成了
一个完整的方法体系。为了科学地组织会计核算工作, 必须全面
地、相互联系地应用这些方法。也就是说, 对于日常所发生的各
项经济业务, 要以合法的凭证为依据, 按照相关的账户, 对经济
业务进行分类, 并采用借贷记账法在有关账簿中进行登记; 对于
经营过程中发生的各项费用, 应分类归集, 并进行成本计算; 还
应当定期地进行财产清查, 在保证账实相符的基础上, 根据账簿
记录编制财务会计报告。
上述会计核算方法之间的关系也可以图表 1 - 1 表示如下:
图表 1 - 1 会计核算方法关系图
§1. 4 会计工作组织
会计信息是重要的经济信息。特别是在现代社会, 生产的社
会化范围越来越广泛, 生产的规模日益扩大, 资金的相互渗透和
多样化生产经营方式的出现, 使得国家、企业内部和社会各方对
会计信息的需求日益强烈, 同时, 也对会计信息的质量提出了更
高的要求。因为, 人们要根据会计信息作出很多经济决策。为了
保证会计工作的顺利进行, 不断提高会计信息的质量, 每个企、事业单位要正确地组织会计工作。会计工作组织包括: 制定与市
场经济发展相适应的会计准则和会计制度; 设置与企业组织方
· 7 · 基础会计学
式、经营规模相适应的会计机构; 配备必要的会计人员三个内
容。设置必要的会计机构, 配备必要的会计人员, 执行一定的
会计准则和会计制度, 三者密切相关, 缺一不可。只有将这三
方面都组织好, 才能使会计工作有条不紊地开展起来。此外,本节还介绍了会计人员职称、总会计师的设立和会计师事务所
的相关问题。
§1. 4 . 1 建立与市场经济发展相适应的会计准则和会计制
度
遵循一定的 会计规
范。
我国人大 1985 年 1 月公布的《中华人民共和国会计法》
( 以下称《会计法》 ) , 以法律的形式把会计工作的地位、任务、作用固定下来。1993 年 12 月 29 日, 第八届全国人大对《会计
法》进行了修正。1999 年 10 月 31 日第九届全国人大对 《会计
法》 进行了第二次修订, 并自 2000 年 7 月 1 日开始执行。新的
《会计法》 有专条规范会计工作的管理体制、 国家统一会计制度的
制定权限、 会计机构的设置、 会计机构的内部稽核、 会计人员的从
业资格、 工作交接等。 《会计法》 是我国境内所有企、 事业单位组
织会计工作的法律依据和准绳。
根据《会计法》制定的会计准则是组织会计工作的准则和
规范。财政部于 1992 年 11 月颁发的《企业会计准则》是我国
制定的第一部会计准则, 它是会计法律法规体系的重要组成部
分。根据制定会计准则的总体设想, 我国会计准则包括基本准
则和具体准则两个层次。基本准则主要就会计核算的基本前提、一般原则、会计要素 ( 资产、负债、所有者权益、收入、费用
和成本、利润) 的确认、计量以及财务会计报告作出了规定。
具体准则对具体会计业务的处理作出规定。具体准则分为三部
分: 一是各行业共同业务的会计准则; 二是会计报表的具体准
则; 三是特殊行业特殊业务的会计准则。共同业务的会计准则
主要就各行各业共同的经济业务的核算作出规定。会计报表准
则主要就资产负债表、利润表和现金流量表反映的内容、格式
和项目的排列作出规定。特殊行业的会计准则主要就银行、农
业、公用事业等一些特殊行业特殊业务的核算作出规定。目前,已经出台的具体准则有《关联方关系及其交易的披露准则》 、《现金流量表准则》 、《资产负债表日后事项准则》 、《收入准
则》 、 《债务重组准则》 、 《建造合同准则》 、 《投资准则》 、 《会计
政策、会计估计变更和会计差错更正准则》和《非货币性交易
准则》等。以后, 还有相关的具体会计准则陆续出台。
我国会计准则建立了适应社会主义市场经济的会计管理和
借鉴国际会计惯例、同国际会计准则接轨的新的会计核算体系。
其特点表现在:
· 8 · 第1 章 总 论
1. 与社会主义市场经济体制相适应
十四大确定了我国的经济体制是社会主义市场经济。在新
经济运行机制中, 国家行政职能将作重大改变, 由过去的主要以
计划为主、以行政手段对企业的干预和调控, 变为主要以法律和
经济手段进行宏观调控, 指导经济的运行。会计工作也必须适应
新的经济体制, 所提供的会计信息不仅要满足投资者的需要, 还
要满足国家宏观管理的需要, 同时, 要满足企业管理者、债权人
和其他有关方面的需要。会计准则正是从这一点出发, 要求每个
企业统一规范会计行为, 保证会计信息的真实、完整、相互可
比, 便于理解和利用。
2. 与投资主体多元化、经营方式多样化和经营范围的扩大
化相适应
改革开放 20 多年来, 我国企业一改过去单一所有制成分、单一经营方式、单一经营业务的格局, 出现了国有企业、股份
制、股份合作制、中外合资、个人投资等多种组织形式并存; 以
联合为主, 科、工、贸多种产业多种经营并存; 以一业经营为
主, 向相关产业、无关联度产业全方位发展的新局面。会计准则
改变了传统的会计核算模式和会计核算办法, 适应企业的发展,在会计政策、会计方法上解决了企业改革中不断出现的新情况和
新问题, 解决了投资多元化, 利益分配多形式, 保护国有资产的
完整与增值, 保护投资者和债权人的利益等会计处理问题。
3. 与实行对外开放、吸引外资的政策相适应
改革开放以来, 我国经济已逐渐形成对外开放、积极参与国
际市场竞争的新格局。国民经济外向型、国际化的特征越来越明
显。特别是加入世界贸易组织 ( WTO) 以后, 我国经济走向了
国际大市场, 与国际市场相通的步伐进一步加快。这种客观形势
迫切需要会计准则必须适应这种形势, 要求我们必须使用国际会
计语言, 使每个企业的会计工作也逐步走向国际化, 同国际会计
准则接轨, 以对外提供符合国际惯例的会计信息, 促进我国经济
的国际化发展。
会计准则作为指导会计工作的规范, 是因为它提出了对会计
信息的质量要求。第一, 会计准则提出对会计信息的质量要求,是评价会计信息有用程度的标准。通过会计核算, 将种类繁杂、数量繁多的经济业务归类为各种会计信息, 以供各方面信息使用
者了解企业经营过程之用。这一要求具体表现为信息的真实、 相
关、 可比、 及时等。会计准则对这些要求作了统一规范。第二, 会
计准则提出了各种经济业务进行具体会计处理的基本规范。会计
的基本任务是记录、 计算、 报告各种经济业务对企业财务状况和经
营成果的影响。具体经济业务的会计处理应依据一定的规范, 以
· 9 · 基础会计学
确保最终的会计信息相互可比, 对决策有用。如资本性支出有哪
些内容, 营业收入何时确认,什么支出可作为期间费用等, 这些问
题同样属于会计准则需要规范的范畴。第三, 会计准则规范了会
计核算对象的基本内容, 将会计核算内容划分为资产、 负债、 所有
者权益、 收入、 费用和成本及利润等六个会计要素。
会计制度是指由主管全国会计工作的行政部门— — —财政部
就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。国务院其他
有关部门根据其职责制定的会计规范方面的文件, 如实施国家
统一的会计准则的具体办法等, 也属于会计制度, 但必须报财
政部审核批准。会计制度的制定依据是会计法律和会计行政法
规, 如财政部发布的《股份有限公司会计制度》 、《会计基础工
作规范》 , 财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办
法》等。
会计准则和会计制度一经颁布, 各单位应按照它们来组织
会计工作、处理会计业务, 一般情况下, 不能擅自改动。当然,随着经济形势的发展和经济体制改革的进一步深化, 一些具体
的会计准则条目和会计制度也在不断地完善, 基层企业应根据
新的准则和制度来调整会计工作。
§1. 4. 2 设置与企业组织方式、经营规模相适应的会计机
构和会计工作组织形式
建立与企业 组织方
式、经营规模相适应
的会计工作组织。
为了保证会计工作的独立性和企业资产的安全完整, 《会计
法》第三十六条第一款规定: “各单位应根据会计业务的需要,设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主
管人员; 不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代
理记账业务的中介机构代理记账。 ”根据《会计法》的规定, 每
个单位都要根据实际需要设置会计机构。对某些跨地区、跨部
门、跨行业的联营企业、企业集团、合资企业、合作企业、股
份制企业等, 要根据不同情况, 建立适应其自主经营、自我发
展, 又符合国家有关管理制度的核算机构, 保证提供有关会计
核算资料和会计报表。
企业会计机构的组织, 因单位类型不同而有所不同。在大、中型单位, 一般单设会计科或处负责整个单位的会计工作。在
会计科里, 有的按工作内容分设专业组 ( 如制造业会计机构内
往往分设材料、工资、成本、资金等职能组室) , 在实行分级经
济核算下, 车间一级还专设会计组或成本核算员, 负责车间的
成本工作, 并指导和帮助各班组进行经济核算, 它在业务上一
般应受企业会计部门的指导和监督。企业集团、跨地区企业、合资企业、联营企业可依联合形式、经济独立与否等情况设置
比较合适的会计机构和配备必要的会计人员。
· 0 1 · 第1 章 总 论
企业会计工作的组织形式, 一般分为集中核算和非集中核
算。
集中核算是指在独立核算的单位里, 记账工作主要集中在会
计部门进行。会计部门以外的其他部门和营业单位, 只对该部门
或单位发生的经济业务, 填制原始凭证或原始凭证汇总表, 定期
送交会计部门。原始凭证或原始凭证汇总表由会计部门审核, 据
以填制记账凭证, 登记总分类账和明细分类账, 编制财务会计报
告。实行集中核算可以减少核算层次, 精简会计人员。
非集中核算又称分散核算。就是企业内部各部门和单位在会
计部门的指导下, 分别登记与其业务有关的明细分类账, 而企业
会计部门则登记总分类账和一部分明细分类账, 编制财务会计报
告, 并进行其他会计工作。实行非集中核算, 有利于各营业部门
及时地利用核算资料进行日常的考核和分析, 因地制宜地解决生
产、经营上的问题。
配备具有从业资格的
会计人员。
§1. 4 . 3 配备必要的会计人员
会计人员是专门从事会计工作的人员。为了充分发挥会计的
职能作用, 完成会计工作任务, 各企业、事业和机关等单位的会
计机构, 都必须根据实际需要配备一定数量、符合会计工作岗位
条件要求的会计人员。
为了保证会计信息的质量, 《会计法》规定了会计人员必须
取得会计从业资格证书; 担任单位会计机构负责人的, 除取得会
计从业资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或
从事会计工作三年以上经历。
会计人员的职责和权
限。
( 一) 会计人员的职责和权限
国务院颁发的《会计人员职权条例》规定, 会计人员要认
真履行下列职责:
1. 按照国家财务制度的规定, 认真编制并严格执行财务计
划、预算, 遵守各项收入制度、费用开支范围和开支标准。
2. 按照国家会计制度要求, 记账、算账、报账, 要做到手
续完备, 内容真实, 数字准确, 账目清楚, 日清月结, 按期报
账。
3. 按照银行制度的规定, 合理使用贷款, 加强现金管理,做好结算工作。
4. 按照经济核算原则, 定期检查、分析财务计划和预算的
执行情况, 挖掘增收节支的潜力。考核资金使用效果, 揭露经营
管理中的问题, 及时向领导提出。
5. 按照国家会计制度的规定, 妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案材料。
会计人员履行自己的职责需要有一定的权限。根据规定, 国
· 1 1 · 基础会计学
家赋予会计人员的工作权限主要有:
1. 有权要求本单位有关部门、人员认真执行企业的计划、预算, 遵守国家的财经纪律和财务会计制度。如有违反, 会计
人员有权拒绝付款、报销或执行, 并向本单位领导人报告。对
于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪行为, 会计人员
必须坚决拒绝执行, 并向本单位领导人或上级机关、财政部门
报告。
2. 有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同等
工作, 并参加有关生产经营管理的会议。有权提出财务开支和
经济效益方面的问题和意见。
3. 有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用
和财产保管、收发、计量、检验等情况。
( 二) 会计人员的业务技术职称
会计人员业务技术职
称分类。
为了充分调动会计人员的积极性, 不断提高其业务水平,发挥其在会计工作中的作用, 对于执行党的方针和政策, 维护
财经纪律, 努力钻研业务, 积极为发展社会主义市场经济服务
的会计人员, 应当根据其学识水平、业务能力和工作成就, 并
适当考虑其学历和从事财务会计工作的资历, 通过国家统一组
织的考试, 可分别授予助理会计师、会计师、高级会计师技术
职称。
1. 助理会计师
见习 1 年期满的高等院校财经专业本科毕业生, 或具有同
等学力的会计人员, 具备下列条件, 并参加、通过国家组织的
助理会计师任职资格考试, 确定或晋升为助理会计师。
( 1 ) 具有一定的财务会计专业的基础理论和专业知识;
( 2 ) 熟悉有关的方针、政策、法令和财务会计制度, 并能
贯彻执行;
( 3 ) 熟悉本职业务和有关的生产经营管理知识, 并能担负
某一方面的主要财务会计工作, 较好地完成任务;
( 4 ) 初步掌握一门外语。
2. 会计师
助理会计师或具有同等业务水平的, 具备下列条件, 并参加、通过国家组织的会计师任职资格考试, 确定或晋升为会计师。
( 1 ) 比较系统地掌握财务会计专业的基础理论和专业知识;
( 2 ) 具有一定的政策水平, 能够正确贯彻执行有关的方针、政策、法令和财务会计制度;
( 3) 具有较丰富的财务会计工作经验和有关生产经营管理
知识, 能够独立组织和指导一般企业、单位的财务会计工作或
一个部门的主要财务会计工作, 能正确处理业务中较为复杂的
· 2 1 · 第1 章 总 论
问题, 在工作上有一定成绩;
( 4 ) 掌握一门外语。
3. 高级会计师
会计师或具有同等业务水平的, 具备下列条件, 并参加、通
过有关部门组织的高级会计师任职资格考试, 确定或晋升为高级
会计师。
( 1 ) 系统地掌握经济和财务会计的理论知识, 对财务会计
专业或某个领域有较深的研究和造诣, 并取得较大成果, 有较高
水平的学术论著或工作报告;
( 2 ) 具有较高的政策水平, 能够对本部门或本单位的经济
活动进行全面分析, 提出有价值的政策性的改进意见;
( 3 ) 具有丰富的财务会计工作经验, 能够组织和指导一个
部门或一个大型经济单位的经济核算和财务会计工作, 能够解决
有关业务中的重大问题, 在加强经济核算、提高经济效益和培养
人才方面, 成绩显著;
( 4 ) 熟练掌握一门外语。
§1. 4 . 4 总会计师
总会计师: 企业管理
财务会计工作的行政
职务。
总会计师是企业的行政职务。根据《会计法》的规定, 国
有和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总
会计师。总会计师是在厂长或经理领导下, 主管经济核算和财会
工作的负责人。其主要职责是:
1. 编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划, 拟订资金
筹措和使用方案, 开辟财源, 有效地使用资金;
2. 进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;
3. 建立、健全经济核算制度, 利用财务会计资料进行经济
活动分析;
4. 承办单位主要行政领导人交办的其他工作。
5. 总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配
备、会计专业职务的设置和聘任提出方案; 组织会计人员的业务
培训和考核; 支持会计人员依法行使职权。
6. 总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。
7. 总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品
( 劳务) 价格和工资奖金等方案的制定; 参与重大经济合同和经
济协议的研究、审查。
总会计师的权限:
1. 总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制
度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为, 有权制止或者纠
· 3 1 · 基础会计学
正。制止或者纠正无效时, 提请单位主要行政领导人处理。
2. 总会计师有权组织本单位各职能部门和直属基层组织的
经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。
3. 总会计师主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可
以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外,重大的财务收支, 须经总会计师审批或者由总会计师报单位主
要行政领导人批准。
4. 预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财
务专题报告、会计决策报表, 须经总会计师签署。
涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等,在单位内部须经总会计师会签。
5. 会计人员的任用、晋升、调动、奖惩, 应当事先征求总
会计师的意见。财会机构负责人或者会计主管人员的人选, 应
当由总会计师进行业务考核, 依照有关规定审批。
§1. 4 . 5 会计师事务所
会计师事务所: 会计
事务的社会 中介机
构。
为了适应改革开放的需要, 充分发挥会计监督在经济建设
中的作用, 国务院 1986 年 7 月 3 日发布了《中华人民共和国注
册会计师条例》 , 在我国实行注册会计师制度, 并由注册会计师
组成会计师事务所。
会计师事务所是国家批准的依法独立承办注册会计师业务
的事业单位, 实行自收自支, 独立核算, 依法纳税。成立会计
师事务所, 应按照规定报财政部或省级财政厅 ( 局) 审查批准,并由财政部和省级财政厅 ( 局) 负责对其进行业务监督。
会计师事务所由注册会计师组成, 并设主任会计师一人,副主任会计师若干人, 负责领导会计师事务所的工作。此外,根据工作需要, 会计师事务所可以配备必要的业务助理人员和
其他工作人员。
注册会计师也称“公证会计师” , 是经国家考核批准, 并授
予资格证书, 受当事人委托, 专门从事会计公证、会计咨询等业
务的会计人员。关于注册会计师的资格要求, 国家有关条例规定:
1. 凡热爱中华人民共和国, 拥护社会主义制度, 具有大专
或者相当于大专学历, 并从事三年以上会计、审计工作的中国
公民, 可以申请参加注册会计师考试。
担任过高级会计师的人员, 担任过会计学教授、副教授、研究员、副研究员并有会计工作实践经验的人员, 以及具有大
专或者相当于大专学历, 或者大专同等学力, 从事财务会计工
作 20 年以上, 确有会计业务专长的人员, 申请担任注册会计
师, 经考核合格, 可以免予考试。
2. 注册会计师的考试、考核, 应当在财政部批准组成的全
· 4 1 · 第1 章 总 论
国考试委员会统一领导、组织或监督下进行, 由省级财政厅
( 局) 批准组成的考试委员会负责具体实施。
3. 经注册会计师考试、考核合格的, 由其申请加入的会计
师事务所报财政部或者省级财政厅 ( 局) 批准注册。经批准注
册的注册会计师, 由财政部统一颁发注册会计师证书。
注册会计师办理业务, 必须由会计师事务所统一接受委托。
其业务范围主要包括以下两个方面:
1. 查账验证业务
( 1 ) 审查会计账目、会计报表和其他财务资料, 出具查账
报告书;
( 2 ) 验证企业的投入资本, 出具验资报告书;
( 3 ) 参与办理企业解散、破产的清算事项;
( 4 ) 参与调解经济纠纷, 协助鉴别经济案件证据;
( 5 ) 其他会计查账验证事项。
2. 会计咨询业务
( 1) 设计财务会计制度, 担任会计顾问, 提供会计、财务、税务和经济管理咨询;
( 2 ) 代理纳税申报;
( 3 ) 代办申请注册登记, 协助拟订合同、章程和其他经济
文件;
( 4 ) 培训财务会计人员;
( 5 ) 其他会计咨询业务。
国家机关、企业、事业单位和个人, 均可委托注册会计师办
理上述各项业务。
重要名词
1. 会计 2. 核算 3. 监督 4. 独立核算
5. 非独立核算 6. 会计核算基本方法
思 考 题
1. 试述现代会计的基本特征?
2. 现代会计的主要任务是什么?
3. 试述会计的基本职能。
4. 试述会计法律、法规体系的基本内容。
5. 试述会计人员的职责和权限。
6. 会计核算基本方法体系包括哪些具体内容? 试述这些方
法之间的相互关系。
· 5 1 · 基础会计学
第2章 会计准则
§2. 1 会计准则概述
§2. 1 . 1 会计准则和国际会计准则的产生与发展
会计准则是进行会计
工作所必须遵守的准
则和规范。
会计准则是进行会计工作所必须遵守的准则和规范, 制定
会计准则的目的在于规范和指导企业的会计核算工作, 保证会
计信息和会计指标的质量和可比性。
美国公认会计准则产
生的背景。
会计准则最早产生于美国。由于生产资料的资本主义私有
制, 各企业的会计核算完全是企业的个人行为, 采用哪种会计
处理方法和程序, 完全取决于企业自身的需要, 企业会计核算
极不规范, 会计语言的内涵极不统一, 提供的会计信息也没有
可比性。特别是 20 世纪30 年代资本主义经济危机, 究其原因,会计核算不实也是一个诱发的因素。在危机后, 社会各界逐步
认识到规范会计核算的必要性。1938 年, 美国注册会计师协会
成立了会计程序委员会, 向社会各企业推荐公认的会计处理方
法。之后, 会计程序委员会发展为美国财务会计准则委员会。
会计准则委员会通过制定和发布财务会计准则, 指导和规范企
业的会计核算。美国的会计准则包括 100 多条。在美国制定会
计准则后, 其他一些国家也先后制定和发布了本国的会计准则,如法国、德国、英国、日本等国都制定有自己的会计准则。
国际会计准则产生的
背景。
随着世界经济的发展和跨国公司的出现, 国际资本市场的
发展以及企业经营活动的国际化, 客观上要求会计国际规范化。
这种要求除来自编制财务会计报告的企业、会计人员以及财务
会计报告的使用者外, 同时也来自政府机构、一些国际经济组
织、证券管理者以及证券交易所。
1. 从各方面财务会计报告的使用者来看, 他们希望无论哪
个企业的财务会计报告都易于理解, 具可比性, 以使他们据此
可作出正确的决策。
2. 从财务会计报告的编制企业和人员来看, 也希望他们提
供的财务会计报告所提供的会计信息和会计指标适合全球性的
证券申报, 而无需将自己的财务会计报告按一套会计制度转换
为另一套。如此, 不仅简化了自己的会计核算工作, 而且可极
· 6 1 · 第2 章 会计准则
大地降低调整财务会计报告的成本。
3. 世界各证券交易所都希望能够开放其资本市场, 在国内
提供国际证券登记, 并且允许国内投资者投资于国外, 因此, 也
需要一套能确保投资者需要的统一会计准则。
4. 同一经济业务按不同的会计核算规则会有不同的结果,有时会差异很大, 这也说明只有进行会计准则的国际规范化, 才
能满足国际经济交往的需要。
在 1973 年, 由澳大利亚、加拿大、德国、法国、英国、美
国等 9 国的 16 个会计职业团体发起成立了国际会计准则委员会。
该组织设立的主要目的在于: ( 1 ) 发布符合公共利益的会计准
则, 并促进其在世界范围内共同承认和遵守; ( 2) 促使各国企
业对财务会计报告用统一会计处理方法来编制; ( 3 ) 说服各国
政府及会计准则制定机构在所规范的财务会计报告中所有重要方
面, 都尽可能依据规范的会计准则进行处理和揭示。国际会计准
则委员会的宗旨在于协调各国的会计准则, 推动会计的国际规范
化。
到目前为止, 国际会计准则委员会已发展到由 100 多个国家
和地区的会计职业团体组成的国际性民间组织。国际会计准则委
员会已经制定发布了40 多号国际会计准则。国际会计准则在国际
会计协调方面和提高会计信息的可比性方面发挥了积极的作用。
有的国家直接以国际会计准则作为本国会计准则; 有的国家以国
际会计准则为基础制定自己的会计准则; 一些国际组织如世界银
行、亚洲开发银行等也要求借款人提供按国际会计准则编制的会
计报表。发展国际会计准则, 推动会计准则的国际协调, 提高会
计信息在世界范围内的可比性, 已成为国际会计发展的必然趋势。
世界上一些国家的会计准则是由会计职业团体或会计学术团
体制定发布的, 如英国、澳大利亚等国。这些国家的会计准则是
作为会计技术规范来指导企业的会计核算工作; 也有一些国家的
会计准则是作为国家法律的一部分来规定的, 如德、法等国。我
国的会计准则作为国家会计法规体系的组成部分, 是由财政部制
定和发布的。
§2. 1 . 2 我国会计准则的主要内容
我国会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。1992 年
11 月制定和发布的《企业会计准则》属于基本准则, 是我国境
内所有企业进行会计核算必须共同遵守的基本要求。有关会计核
算的具体准则, 已将在近年内陆续制定和颁布。
《企业会计准则》包括以下几项基本内容:
1. 总则
· 7 1 · 基础会计学
会计核算的基本要求。
总则部分主要包括会计准则的性质、制定依据、适用范围、会计假设以及对会计核算基础工作的要求。
会计核算的基本原则。
2. 一般原则
会计核算的一般原则包括: 真实性原则、相关性原则、可
比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原
则、实质重于形式原则、配比原则、谨慎原则、权责发生制原
则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则等 13
项。这些一般原则是结合我国实际情况, 借鉴国际会计准则和
其他一些国家的会计准则而制定的。
会计核算的基本内容。
3. 会计要素
会计要素是根据一般原则的要求, 对资产、负债、所有者
权益、收入、费用和成本、利润等会计要素的确认、计量、记
录、报告所做的原则性规定。
会计核算信息的基本
表达方式。
4. 财务会计报告
财务会计报告是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总
而成, 用以反映企业资产、负债、所有者权益的情况及一定期
间经营状况和现金变动信息的书面文件。
§2. 2 会计假设
会计假设是指会计在一定条件下的适用范围和理论基础,是组织会计核算工作应当具备的基本前提条件。这些基本前提
条件, 规定了会计核算工作得以存在的一些前提条件, 是企业
设计和选择会计政策的重要依据。这些前提, 尽管不是会计核
算具体方法方面的规定, 但在会计工作中起前提作用。会计假
设的真正含义在于, 对某些未被确切认识的事物, 根据客观的、正常的情况和趋势作出合理的判断。
会计核算工作面对的是瞬息万变的社会经济环境、企业内
部及外部的具体环境。在这种情况下, 会计管理有必要对会计
核算的经济环境作出判断。例如, 企业在一般情况下是连续经
营的, 为了及时计算企业的损益情况, 就有必要将企业连续不
断的生产经营过程人为地划分为一定的期间, 作为会计核算的
期间; 再如会计核算以某一手段反映企业的经营情况, 就有必
要选择确定一定的计量单位。只有规定了这些会计核算的前提
条件, 会计核算才得以正常地进行下去。会计假设包括会计主
体假设、持续经营假设、货币计量假设和会计期间假设。
§2. 2 . 1 会计主体
指会计为之服务的空
间范围。
会计主体是指会计为之服务的特定单位。这一假设的内涵
是指会计所核算的是一个经济单位的经济业务, 它既与其他经
· 8 1 · 第2 章 会计准则
济单位的经济业务相区别, 同时, 也与该经济单位的投资者个人
的经济业务相区别, 它划定了会计核算的空间范围和服务对象。
每个企业被视为独立于其他会计主体、投资者以及其他个体
的会计单位。会计主体经济上是独立的, 具有自己的财产权, 并
且可以自由处分自己的财产权, 其权益属所有者。每个会计主体
在反映和处理企业的生产经营活动和财务问题时, 必须从企业整
体出发, 即从会计主体角度正确计算经营活动所取得的收益或损
失, 正确确定资产和对外承担的债务, 以提供必要的会计信息。
§2. 2 . 2 持续经营
假设会计主体的生产
经营活动按照现在的
形式和目标在可预见
的未来时期能够继续
经营下去, 不会面临
破产清算。
持续经营是指假设会计主体的生产经营活动按照现在的形式
和目标在可预见的未来时期能够继续经营下去, 履行既定的条约
与承诺, 不会面临破产清算。
在持续经营的情况下, 企业将按原来的目标、按原先已经承
诺的条件清偿各种债务。会计方法正是基于这一假设之上而适用
的。例如将资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资
产、长期待摊费用及其他资产, 并以历史成本为计价基础; 将负
债划分为流动负债和长期负债; 费用与收入的确认采用权责发生
制; 企业债权、债务期限及偿债能力的计算等都基于这一假设之
上; 再如, 基于假设企业是持续不断地经营下去, 固定资产价值
才不能一次全部计入生产成本和费用, 而采取折旧的方式, 逐渐
地将其价值转入产品生产成本。
在会计主体发生变化或企业停业清算时, 会计方法才不适用
这一假设, 而需要作出另行的更合乎情理的其他会计处理, 如可
按资产评估价值或清算价格来反映资产、负债情况。
§2. 2 . 3 货币计量
会计的计量单位是币
值基本稳定的货币。
货币计量假设是指会计的计量单位是币值基本稳定的货币,认为货币计量单位同时也是汇总、传递会计信息的有效手段。
在市场经济条件下, 会计核算所采用的共同的计量尺度是货
币。因为, 只有货币才能将各种复杂的经济业务进行分类汇总、总括反映, 这是其他计量尺度, 如实物计量尺度、劳动量计量尺
度等都无法做到的。使用货币作为会计的统一计量尺度时, 还应
假设货币的币值是相对稳定的, 只有这样, 不同期间的会计信息
才有可比性, 会计报表中的金额加总、比较和分析才会有实际意
义。当然, 市场经济条件下的货币本身也是一种商品, 其价值也
会发生变动, 但只要不发生恶性通货膨胀, 就可以假定币值是稳
定的。当币值变动较大时, 在国家允许的情况下, 可作另外的会
计处理。
§2. 2 . 4 会计期间
会计期间假设是指将企业的存续期间人为地划分为若干个大
· 9 1 · 基础会计学
将企业的存续期间人
为地划分为若干个大
致相等的时期。
致相等的时期, 分期反映各会计期间的财务状况和经营状况,并编制各会计期间的会计报表。
从客观上讲, 某一企业的经营成果, 要到营业活动全部结
束后, 通过清算才能准确地计算出来。但是, 由于投资人要根
据企业的经营情况作出投资方面的决策, 企业各级管理人员要
根据会计信息及时掌握其生产经营活动, 调整经营过程, 以便
作出战略性或策略性的决策, 所以, 会计信息作为提供经济信
息的重要渠道和方式, 须对一定经营期间的财务状况、经营活
动及成果予以总结。
12 个月的会计期间称为一个会计年度。会计年度可以是以
1 月 1 日为始点、12 月 31 日为终点的日历年制; 也可以是以任
何一个月份的某一日为起点, 以次年对月的前一日为终点的营
业年制, 如以营业最淡之时作为年末。我国会计准则规定企业
会计期使用日历年制。
§2. 3 会计的一般原则
会计的一般原则是指在市场经济下, 对会计核算以及会计
核算所提供的会计信息最基本和共同的要求, 是会计核算一般
规律的概括和总结。
《企业会计准则》所制定的会计信息的质量特征和会计确认
及计量方面的规范, 体现在具体条文中可概括为以下会计一般
原则: 真实性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一致性
原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、历史成本原则、划分
收益性支出与资本性支出原则 13 项。
§2. 3 . 1 真实性原则
会计核算必须如实反
映企业的财务状况和
经营状况。
真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证
明经济业务发生的合法凭证为依据, 如实反映企业的财务状况
和经营状况, 做到内容真实, 数字准确, 资料可靠。
真实性原则是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。
会计信息作为一个信息系统, 其提供的信息是企业投资人、 债权
人进行经济决策的依据, 也是国家宏观管理经济、 企业内部管理
部门管理企业的基础信息来源, 如果会计信息不能客观地反映企
业经济业务的实际情况, 不仅不能成为有用的会计信息, 反而会
给相关方面造成损失, 导致错误的决策。真实性原则要求在会计
核算的各个阶段必须符合真实性的要求,在确认会计事项时必须
依据真实的经济业务取得相应的会计凭证; 会计的计量、 记录和
报告不得伪造; 会计报表必须如实反映情况, 不得粉饰、 掩饰经营
· 0 2 · 第2 章 会计准则
业绩等等。
§2. 3 . 2 实质重于形式原则
企业应当按照交易或
事项的经济实质进行
会计核算, 而不应当
仅仅按照他们的法律
形式作为会计核算的
依据。
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济
实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计
核算的依据。 ”
在会计核算过程中, 可能会碰到一些经济实质与法律形式不
吻合的业务或事项, 例如, 融资租入的固定资产, 在租期未满以
前, 从法律形式上讲, 所有权并没有转移给承租人, 但是从经济
实质上讲, 与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租
人, 承租人实际上也能行使对该项固定资产的控制, 因此承租人
应该将其视同自己的固定资产, 一并计提折旧和大修理费用。遵
循实质重于形式原则, 体现了对经济实质的尊重, 能够保证会计
核算信息与客观实际相符。
会计核算提供的会计
信息必须满足各方面
信息使用者的需求。
§2. 3 . 3 相关性原则
相关性原则指会计核算提供的会计信息应与各方面信息使用
者进行决策、解决具体问题有关, 要有助于信息使用者正确地作
出经济决策。提供会计信息是会计的一项重要任务, 而提供会计
信息的目的是为了有助于其使用者充分利用它。因此, 会计信息
的又一个重要的质量标志, 就是看其是否与信息使用者的需求相
关, 是否有助于信息使用者及时、正确地作出各种决策。
§2. 3 . 4 一致性原则
选用了某种符合规定
的会计方法, 应该保
持各会计期前后的一
致性。
一致性原则是指企业一旦选用了某种符合规定的核算方法、核算程序, 就应该保持前后一致性, 以便使各期会计报表的信息
具有可比性。
一致性原则的基本依据是, 在会计实务中, 对某些会计事
项通常有两种或更多的会计方法可以选用。这些方法都有其科
学性, 企业在具体的核算中通常有一定的选择余地。根据各种
方法进行核算, 其结果从本质上都是正确的, 但在计算的数量上
却存在着一定的差距。一个企业一旦选择了其中的一种核算方
法, 就应保持前后一致性, 不得任意变更。如固定资产折旧, 有
平均年限法、工作量法、加速折旧法等, 不同的折旧方法计算出
的各期折旧费是不同的, 若前期采用平均年限法, 而后期采用工
作量法或其他方法, 则必然因前后期所用的方法不同而影响成本
费用的增减和企业盈利的变化, 若不加以说明, 就必然给会计报
表的使用者造成误解。再如存货核算采用的先进先出法、加权平
均法、后进先出法等, 采用的方法不同, 消耗同量的材料物资会
计会算出不同的材料费用。因此, 一致性原则是一项重要的会计
原则。
强调会计处理方法的一致性并不排斥因企业实际需要而改变
· 1 2 · 基础会计学
原有的会计处理方法, 确有必要的变更, 如企业经济业务的性
质和特点发生较大变化, 原来采用的方法已不能正确、如实地
反映经济业务的真实状况, 不利于提供真实的会计信息等, 可
在进行这种必要的变更时, 将变更的情况、变更的原因及其对
企业财务状况和经营状况的影响, 在财务会计报告中进行说明。
§2. 3 . 5 可比性原则
会计核算必须符合国
家的统一规定, 提供
相互可比的会计核算
资料。
可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定, 提供
相互可比的会计核算资料。据这一要求, 不同企业之间相同的
会计业务应根据相同的会计方法和相同的会计处理程序进行。
这样, 不仅可以满足国家进行宏观经济管理和调控的需要, 而
且可以满足投资者进行决策时所要求和掌握的相互可比的会计
信息, 以区别异同点, 对客观情况作出恰当的判断。可比性原
则要求所有企业的会计核算都必须建立在相互可比的基础上,使其提供的会计核算资料和数据便于比较、分析、汇总。
§2. 3 . 6 及时性原则
对已经发生的经济业
务应及时进行会计处
理; 财务会计报告应
及时报出。
及时性原则是对已经发生的经济业务应及时进行会计处理,财务会计报告应及时报出。
及时提供会计信息是现代社会的要求, 因为只有核算及时、信息及时, 才能保证各方面会计信息使用者的需要。及时性的
基本要求是, 会计信息应该及时反映经济活动的变化、状态以
及结果。它的具体要求是: 第一, 会计业务已经发生, 就应该
及时处理, 不得拖延。如企业的费用已经发生, 就应该及时根
据其用途或受益部门予以处理; 收入已经取得或已取得收款权
利、形成企业收益, 就应及时反映; 第二, 财务会计报告应根
据要求及时报出, 不得拖延; 第三, 对于企业经营过程中较为
重要的信息, 应及时通报有关管理人员, 以便及时调整经营活
动, 减少损失。
会计信息的及时性在市场经济中对投资人、债权人、企业
各级管理层有着十分重要的意义, 对国民经济宏观管理和宏观
汇总的及时完成也有十分重要的意义。
§2. 3 . 7 明晰性原则
各种会计记录和会计
报表必须数量关系清
晰、反映经济活动清
楚。
明晰性原则是指各种会计记录和会计报表必须数量关系清
晰、反映经济活动清楚, 使报表的使用者能够比较容易地从报
表中获取所需要的会计信息。
会计信息的目的在于信息的使用, 要使用会计信息首先就
必须了解会计信息的内涵, 弄懂会计信息的内容, 否则, 就谈
不上信息的使用。在会计核算中坚持明晰性原则, 有利于会计
信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容, 从
而更好地加以利用。
· 2 2 · 第2 章 会计准则
随着我国经济体制改革的不断深入, 会计信息的使用者也越
来越广泛, 不仅包括企业内部管理部门、国家财税部门等, 还包
括各方面投资人、债权人等。这在客观上对会计信息的简单和通
俗易懂提出了越来越高的要求。
§2. 3 . 8 权责发生制原则
权责发生制也是会计核算所必须遵循的原则。由于其内容比
较多, 故在本书第 4 章第 2 节作详细的介绍, 这里不作详细说
明。
§2. 3 . 9 配比原则
某个会计期间所确认
的收入与为取得这些
收入所耗费的费用相
对应。
配比原则是指必须将某个会计期间所确认的收入与为取得这
些收入所耗费的费用相对应和配比, 从而确定该期的收益。
配比原则可以从以下几方面去理解: 第一, 某种产品的收入
必须与生产该产品的耗费相配比。如果说, 该种产品的收入足以
补偿其生产支出, 说明这种产品销售以后会给企业带来盈利, 那
么, 可根据市场需求情况大量生产; 第二, 某个部门 ( 或工厂、车间、商业柜组) 的收入应该与该部门的耗费相配比。在实行
分部门经济核算制下, 对各部门的收入、费用、甚至经营利润应
分别核算, 应将各部门的收入与为取得收入而发生的该期耗费相
配比, 借以衡量该部门的业绩情况, 只有这样, 才能推动企业各
部门有效地运转; 第三, 某个会计期间的收入与该期间的耗费相
配比。在企业总的耗费中, 有的可以直接确认到某种产品成本中
去, 而有的则不能直接确认到产品中去, 因此, 对所发生的费用
通常先按期间进行归集, 使每个期间的收入与该期间的费用相配
比, 然后再按产品进行分配。
配比原则强调收入与费用的因果关系。
§2. 3 . 10 历史成本原则
各种资产应当按其取
得或购建时发生的实
际成本进行核算。
历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发
生的实际成本进行核算。所谓实际成本, 就是取得或制造某项资
产时所发生的实际支出。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成
本, 而不考虑随后市场价格变动的影响。按照历史成本原则进行
计量, 有助于各项资产、负债项目确认与计量结果的检查与控
制, 同时按照历史成本核算, 也使收入与费用的配比建立在实际
发生的基础上, 保证会计核算与会计信息的真实可靠。
§2. 3 . 11 划分收益性支出与资本性支出原则
凡支出的效益仅与本
会计年度相关的, 应
划分收益性支出与资本性支出原则的要求是, 凡支出的效益
仅与本会计年度相关的, 应当作为收益性支出; 凡支出的效益与
几个会计年度相关的, 应当作为资本性支出。
· 3 2 · 基础会计学
当作为收益性支出;
凡支出的效益与几个
会计年度相关的, 应
当作为资本性支出。
所谓收益性支出, 是指企业生产经营过程中的支出仅直接
服务于当期的生产经营活动和当期的收益, 如投入生产的各种
材料、燃料、人工费用等, 这些支出会在当期的生产经营活动
中全部耗费; 而资本性支出则指投向固定资产等方面的支出,由于投向这方面的支出不会在一个生产经营周期中全部消耗完,而服务于多个生产经营周期, 因而称之为资本性支出。
显然, 收益性支出和资本性支出应采用不同的核算方法。
前者可全部直接计入当期的生产成本或费用, 而后者则要通过
折旧或其他方法分次计入若干个生产周期的生产成本或费用中
去。
区别收益性支出和资本性支出对于正确地计算收益具有重
要意义。
§2. 3 . 12 谨慎原则
处理企业某些不确定
的经济业务时, 应持
谨慎态度。
谨慎原则又称稳健原则, 是指在处理企业某些不确定的经
济业务时, 应持谨慎态度。具体要求是, 凡是可以预见的损失
和费用都应提前估计, 予以记录和确认, 而对没有十足把握的
收入则不能予以确认和入账。如当存货的市价低于成本时, 存
货就可以按市价计价; 又如企业可以按应收账款的一定比例提
取坏账准备; 固定资产可采用加速折旧法等。
§2. 3 . 13 重要性原则
对会计信息的使用者
相对重要的 会计事
项, 应分别核算, 分
项反映, 力求准确,并在财务会计报告中
作重点说明。
重要性原则是指在会计核算和会计信息表达过程中对经济
业务或报表事项应区别其重要程度, 采用不同的核算方法和表达
方式。具体来说, 就是对于那些对企业经营活动或会计信息的使
用者相对重要的会计事项, 应分别核算, 分项反映, 力求准确, 并
在财务会计报告中作重点说明; 而对于次要的会计事项, 在不影
响会计信息真实性的情况下, 则可适当简化会计核算,汇总反映。
以上 13 项会计的一般原则充分体现在《企业会计原则》的
各个条目之中, 它为制定具体会计准则、会计制度及企业会计
核算制度提出了系统的要求。只有遵循这些基本原则, 才能保
证各企业的会计核算工作的质量。
§2. 4 会计要素
§2. 4 . 1 会计对象
会计所要反映和监督
的具体内容称为会计
对象。
要了解会计要素, 首先需要了解什么是会计对象。会计对
象指会计所要反映和监督的内容, 也就是会计所反映和监督的
是什么。
一般来说, 会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动。
社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互联系、· 4 2 · 第2 章 会计准则
互相影响、互相牵制的环节所构成。这四个环节包括了多种多样
的经济活动。这些经济活动有的能用货币形式反映, 有的不能用
货币形式反映。会计所要反映和监督的只是能用货币表现的那部
分内容。社会再生产的每个环节都需要资金, 而再生产每个环节
的进行会引起资金的运动。因此, 会计的一般对象可以概括为社
会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动过程
包括资金的投入、使用、耗费、增值、资金的收回和分配等活
动。资金运动贯穿于再生产过程的各个环节和各个方面。
资金在社会再生产过程各环节的运动实际体现着一种社会的
经济关系。在资金运动过程中, 企业必然会同各方面发生经济关
系。例如, 企业与投资人之间接受投资及利润分配关系; 与银行
之间的信贷关系及结算关系; 与国家的税收关系以及与职工的工
资和其他报酬的结算关系等。因此, 作为会计一般对象的资金运
动实际体现着资金运动过程中企业与各方面发生的经济关系。
§2. 4 . 2 会计要素
关于会计要素的内涵, 目前普遍的解释是: 它是会计对象最
基本的组成部分。
前已述及, 在市场经济条件下,企业的经济活动表现为资金的
投入、 使用、 耗费、 增值、 资金的收回和分配的总称, 也可以称之为
企业资金的运动。为了规范企业会计核算工作和会计信息的表达
形式, 有必要对会计对象的基本内容做统一分类。 《企业会计准
则》 将会计对象的基本内容, 即会计要素分为以下六大类。
( 一) 资产
资产概念。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资
源, 该资源预期会给企业带来经济利益。
任何企业要开展经营活动, 必须拥有一定数量的各类资产。
资产按其在生产经营过程中的变现能力和流动性快慢分为流动资
产、 长期投资、 固定资产、 无形资产、 长期待摊费用和其他资产。
1. 流动资产
可以在 1 年或者超过
1 年的一个营业周期
内变现或者耗用的资
产。
流动资产是指可以在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期内变
现或者耗用的资产, 包括现金及各种存款、 短期投资、 各种债权、 存
货等。现金及各种存款指企业拥有的库存现金和存放在银行的各
种存款; 短期投资是指各种能够随时变现、 持有时间不准备超过 1
年的有价证券以及不准备超过 1 年的其他投资; 各种债权包括企
业各种应收未收的款项以及预付的各种款项; 存货是指企业在生
产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产, 包括商品、 产成
品、 半成品、 在产品以及各类材料、 燃料、 包装物和低值易耗品等。
2. 长期投资
· 5 2 · 基础会计学
持有时间准备超过 1
年的各种投资。
长期投资是指持有时间准备超过 1 年的各种投资, 包括股
票投资、债权投资和其他投资。
3. 固定资产
使用年限在1 年以上、单位价值在规定标准
以上, 并在使用过程
中保持原来物质形态
的资产。
固定资产是指使用年限在 1 年以上、单位价值在规定标准
以上, 并在使用过程中保持原来物质形态的资产, 包括房屋及
建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
4. 无形资产
长期使用而没有实物
形态的资产。
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产, 包括
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
5. 长期待摊费用
不能全部计入当年损
益、应当在以后年度
分期摊销的各项费用。
长期待摊费用是指不能全部计入当年损益、应当在以后年
度内分期摊销的各项费用, 包括开办费、租入固定资产的改良
支出等。其中开办费是指企业在筹建期内发生的不应计入有关
资产成本的各项费用。
6. 其他资产
其他资产是指除上列各项目以外的资产。
( 二) 负债
负债概念。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务, 履行该义务
预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性分为流动负债
和长期负债。
1. 流动负债
需要在 1 年或者一个
营业周期内偿还的债
务。
是指将在 1 年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。按国家规定提
取的职工福利费也视同流动负债。
2. 长期负债
偿还期在 1 年或者超
过 1 年的一个营业周
期以上的债务。
是指偿还期在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的债
务, 包括长期借款、应付债券、长期应付款等。其中长期借款
包括向金融机构借款和向其他单位借款; 应付债券指企业以债
券形式向社会公开集资的债券价值; 长期应付款包括引进设备
款、融资租入固定资产应付款等。
( 三) 所有者权益
企业投资人对企业净
资产的所有权。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权, 包括企
业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积
金和未分配利润等。
投资人投入的资本面值。
1. 投入资本
投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。
股份制企业发行股票, 应当按股票面值作为股本入账。
2. 资本公积
· 6 2 · 第2 章 会计准则
经营活动中特殊业务
形成的资本。
资本公积包括资本溢价、股票溢价、法定财产重估增值、接
受捐赠的资产价值等。
从税后利润留存。
3. 盈余公积
是指按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金。
尚未明确用途的未分
配利润。
4. 未分配利润
是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。
以上资产、负债和所有者权益是从静态的角度来反映的会计
要素。
( 四) 收入
经营活动实现的主营
业务收入和其他业务
收入。
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动
中形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收
入。
制造业、商品流通业及服务业企业主营业务收入是销售收入
或服务收入, 即通过销售商品或提供劳务取得的收入。
其他业务收入是主营业务收入以外的收入。
( 五) 费用和成本
生产经营过程中发生
的各项耗费。
费用是企业为销售商品、提供劳务等活动所发生的经济利益
的流出。
成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
计入产品成本的费用分为直接费用和间接费用。直接费用是
构成产品实体的费用, 如直接材料、直接人工和其他能直接计入
产品成本的费用; 间接费用是为有助于产品的制造完成、各种产
品共同发生的费用。间接费用需按一定的标准分配计入各产品成
本。直接费用和间接费用构成产品生产的制造成本。
期间费用指不计入产品成本、应从本期收入中直接扣除的费
用。制造业的期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。管
理费用包括由企业统一负担的各种费用; 财务费用包括企业经营
期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等。营业费用
包括销售产品或者提供劳务过程中发生的应由企业负担的运输
费、广告费等销售费用。
( 六) 利润
一定期间的 经营成
果。
利润是企业在一定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利
润总额和净利润。
营业利润是主营业务收入减去主营业务成本、各种流转税及
附加税费、期间费用后的余额; 利润总额是营业利润加 ( 或减)
投资收益 ( 或损失) 、营业外收支净额的余额; 净利润是利润总
额减去所得税后的余额。
以上六项会计要素构成了会计对象的基本内容。显然, 上述
· 7 2 · 基础会计学
各会计要素之间的数
量关系。
各项会计要素并不是各自孤立存在的。它们之间在数量上存在
着一种平衡关系。从不同的角度来看, 这些平衡关系表现在以
下几方面。
任何企业要开展经营活动, 必须要拥有一定数量的能够在
其生产经营活动中发挥作用的资产。当然, 要购买或建设这些
资产, 必须从一定渠道取得资金。取得资金的渠道一方面来自
于企业的投资者, 另一方面来自于企业的债权人。因此, 企业
的资产等于负债与所有者权益之和。用公式 ( 1) 表示:
资产 =负债 +所有者权益 ( 公式 1)
企业取得资金购买各项必要的资产后, 就要开展经营活动。
任何一项引起资金变动的经济业务的发生, 都将引起资产、负
债或所有者权益等有关会计要素发生数量上的增减变动。例如,制造业通过销售产品取得销售收入, 收入减去产品的制造成本
和各种费用后获得利润, 这是制造业企业的主要经营活动, 即
会计要素的动态表现。用公式 ( 2) 表示这种关系:
收入 - 费用和成本 =利润 ( 公式 2)
由于成本和费用是资产的一种转化形式, 而收入又是所有
者权益的一种表现形式, 因而, 会计要素之间又存在着如下数
量关系:
资产 +费用和成本 =负债 +所有者权益 +收入
( 公式 3)
根据公式 ( 2) 、公式 ( 3) 又可表示如下:
资产 =负债 +所有者权益 +利润 ( 公式 4)
由于利润属于所有者权益, 所以, 会计要素六个方面内容
的关系, 就全部体现在“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计
方程式中去了。
为了总括反映会计核算的结果, 在各会计要素规定之后,《企业会计准则》单独列出了“财务报告”一章 (《会计法》称
“财务会计报告” ) 。这里除对财务报告的内容、要求作了原则性
规定外, 着重规定了资产负债表、利润表和财务状况变动表
( 现已被现金流量表所代替) 为基本内容的财务报告方式。
重要名词
1. 会计准则 2. 会计假设 3. 会计原则
4. 资产 5. 负债 6. 所有者权益
7. 收入 8. 成本 9. 费用
10. 利润 11. 会计恒等式
· 8 2 · 第2 章 会计准则
思 考 题
1. 我国会计准则为什么要与国际会计准则接轨?
2. 什么是会计的基本假设? 其具体内容是什么?
3. 会计的一般原则有哪些?
4. 简述会计要素的基本内容?
5. 什么是会计恒等式? 其基本数量关系是什么?
· 9 2 · 基础会计学
第3章 账户和借贷记账法
§3. 1 会计方程式
§3. 1 . 1 资产负债表
反映企业某一特定时
日财务状况的报表。
资产负债表是反映企业在某一特定时日财务状况的报表。
前已述及, 企业要独立地进行生产经营活动, 必须有一定量的
资产, 并合理地分布在各个方面。企业资产有为了日常周转用
的现金和银行存款; 有为生产产品所耗用的各种原材料、辅助
材料、燃料以及各种半成品、备用件等存货, 在商业企业有大
量的库存商品; 还会有因为销售产品、商品或其他经济业务而
发生的各种应收及暂付款项等流动资产; 当然还必然有为进行
生产经营活动而建设的房屋、建筑物、机器设备、交通运输设
备等固定资产。这些资产可以是有形的, 也可以是无形的; 可
以是货币形态的, 也可以是非货币形态的; 它们可具流动性,也可具非流动性。
为了表现企业资产的变现能力、偿债能力和清算能力, 资
产负债表左方的“资产”通常按其流动性大小顺序来排列, 也
就是将流动性最大的资产, 如现金、银行存款、应收账款、各
种存货等放在更耐久的资产 ( 房屋、机器设备、交通运输设备
等) 之前。
资产通常按其取得价格或历史成本进行登记, 无论事实上
资产的价值怎样波动, 账面上一般不允许资产升值。这是因为,用完全客观的方法定期确定资产的实际价值并随时调整往往很
困难, 甚至不可能。例如, 某企业三年前用 200万元购置一栋厂
房, 今天, 这栋厂房的价值可能有较大的增加, 但如果要以现
行价格为基础来估计其价值也很困难, 除非将这些资产拿到市
场上去出售。因此, 对于由币值变化而产生的资产价值的变化
这一问题的处理, 是以货币计量基本假设为前提的, 即在正常
的会计程序和账册报表中不考虑币值变动因素, 而以其历史成
本反映各项资产的增减、变化及结余情况。
资产负债表的右方是“负债和所有者权益” 。负债是企业过
去或现时由于进行经营活动而产生的须在将来一定时间用货币
· 0 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
或劳务偿付的经济义务。负债反映债权人对企业资产的享有权。
负债在形成之后、归还之前形成企业购建各种资产的一个资金来
源。负债按流动性质分类, 可分为流动负债和长期负债。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权, 即企业全
部资产与全部负债的差额。由于债权人对企业资产的享有权要先
于投资人对企业资产的享有权, 因此, 所有者权益是一种剩余的
享有权。所有者权益包括投资人投资 ( 有国家投资、其他法人
投资、个人投资等) 、资本公积、留存收益 ( 包括从利润中提取
的盈余公积、公益金及未分配利润等) 。同负债一样, 所有者权
益也是企业的一个资金来源。
资产 =负债 +
所有者
权 益
§3. 1 . 2 会计方程式
资产、负债、所有者权益是会计要素的组成部分, 假定某企
业 20×× 年元月 1 日的资产负债表如下, 其三者之间的关系便
一目了然。
图表 3 - 1 资产负债表
20××年元月1 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 _ 应付账款 60 000
银行存款 48 000 _ 短期借款 30 000
应收账款 20 000 _ 长期借款 40 000
材 料 60 000 _ 负债合计 130 000
固定资产 120 000 _ 实收资本 120 000
所有者权益合计 120 000
资产总额 250 000 _ 负债及所有者权益总额 250 000
从以上简单的资产负债表可以看出, 这个企业的资产合计是
250 000 元。这些资产从两个方面得到资金来源: 由债权人提供
130 000 元 (负债) , 企业投资人投入资金 120 000 元。有时, 把
这个表的右方统称为权益, 然后再分为债权人权益和所有者权益
两部分。由于企业购建资产的资金从以上两个方面取得, 因而,资产总量总是同债权人权益与所有者权益之和相等。这一平等关
系称之为会计方程式, 它表明企业全部资产来自于债权人和投资
人的投资。反之, 债权人和投资人两方面的所有权必须同全部资
产相平衡。这个关系可用公式表述如下:
资产 =负债 +所有者权益
在以上资产负债表中, 资产总计 250 000 元与债权 120 000
元和所有者权益 130 000 元之和相等。
通过上述资产负债表和会计方程式, 可以明确以下几个问
· 1 3 · 基础会计学
题:
1. 会计方程式中的资产是以其性质、用途, 按各项资产流
动性大小来划分的; 而权益是以资金的来源划分的。由于企业
的债权人对资产的享有权有优先的权利, 所以, 权益的排列又
以负债在前, 所有者权益在后;
2. 资产和权益是相互对应的, 但这种对应是总额的综合对
应, 而不是项目与项目之间的对应。不能说债权人的权益, 即
负债与流动资产对应, 也不能说所有者权益与固定资产对应;
当然长期借款也并不一定只能用于固定资产的建设; 短期借款
也不一定只用于购买流动资产;
3.“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计方程式, 习惯上
先列资产, 后列权益, 不能颠倒次序, 将它写成“负债 + 所有
者权益 =资产” , 世界各国、国际惯例都是如此;
4.“资产 = 负债 + 所有者权益”既是会计方程式, 也是企
业财务状况的表达式。前已述及, 资产负债表是反映企业一定
时日的会计报表, 它就是根据会计方程式的基本原理来编制的。
经济业务的发生会引
起资产负债表相关项
目的变化, 但永远不
会破坏资产负债表中
“资产 = 负债 + 所有
者权益” 的相等关
系。
§3. 1 . 3 经济业务对会计方程式的影响
各企业单位在经营过程中不断发生各种各样的经济活动。
有些经济活动可以用货币量度进行计价, 并能使资产、负债和
所有者权益的某些项目发生增减变化, 如材料等存货的购入和
耗用, 费用的发生和支付, 收入的取得, 往来款项的发生、收
回和清偿, 企业投资者增加投资等等。这些经济活动在会计上
称经济业务。当企业发生这些经济业务时, 会计核算的一些方
法客观地要求必须对经济业务所涉及的相互联系的各方面进行
全面记录和反映。如当企业用货币资金购买一批材料时, 既要
看到材料的增加, 又要看到货币资金的减少; 当企业投资人对
企业进行投资时, 既要看到企业资产的增加, 又要看到所有者
权益的增加; 当企业用长期借款购建机器设备时, 既要看到资
产的增加, 又要看到负债的增加。只有这样, 才能全面认识一
项经济业务对企业资产、负债和所有者权益增减变动的影响。
如前所述, 从静态的角度看, 会计方程式表现了企业资产
总额与负债和所有者权益之和应保持相等关系。从动态的角度
看, 每一项经济业务都会使它们三者中的某些项目发生增减变
化。这里应该强调的是, 企业发生每一项经济业务所引起的相
关项目的增减变化, 不会破坏资产与负债和所有者权益之和相
等的这种衡等关系。下面举例说明。
例1 , 企业收到投资人又投入现金35 000 元, 是通过银行转
账收到的。这项经济业务使企业资产类的“银行存款”项目增
加, 所有者权益类的“实收资本”也增加 35 000 元, 它引起资
· 2 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
产负债表的变动如下:
图表 3 - 2 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 60 000
银行存款 48 000 + 35 000
= 83 000 ~
短期借款 30 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 60 000 ? 负债合计 130 000
固定资产 120 000 ? 实收资本 120 000 + 35 000
= 155 000
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 285 000 ? 负债及所有者权益总额 285 000 B
从以上资产负债表可以看出, 企业收到投资人的投资这类经
济业务, 使得资产的一个项目和所有者权益的一个项目同时增
加, 当然, 资产总额和负债及所有者权益总额也同时增加。之
后, 双方总额仍保持相等关系。凡是企业收到投资人的投资这类
经济业务都是如此。
一项资产增加, 一项
所有者权益 项目增
加, 总额同时增加。
例 2, 企业以银行存款购置固定资产一项, 价款 42 000 元。
这项经济业务使得资产的两个项目, “固定资产”和“银行存
款”一增一减, 它引起资产负债表的变动如下:
图表 3 - 3 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 60 000
银行存款 83 000 - 42 000
= 41 000 ~
短期借款 30 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 60 000 ? 负债合计 130 000
固定资产 120 000 + 42 000
= 162 000
实收资本 155 000
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 285 000 ? 负债及所有者权益总额 285 000 B
从以上资产负债表可以看出, 企业以银行存款购买固定资产
的经济业务, 使资产类项目一个增加, 另一个减少。它们对资产
总额、负债及所有者权益总额不发生影响, 双方仍保持相等。
一项资产增加, 另一
项资产减少, 总额不
变。 例 3, 企业赊购材料 18 000 元, 货款尚未支付。这项经济业
务引起“材料”项目的增加, 由于货款未付, 所以同时引起负
· 3 3 · 基础会计学
债类的“应付账款”项目也增加。它们对资产负债表的影响如
下表 3 - 4 所示。
图表 3 - 4 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 f 应付账款 60 000 + 18 000
= 78 000
银行存款 41 000 f 短期借款 30 000 r
应收账款 20 000 f 长期借款 40 000
材 料 60 000 + 18 000
= 78 000
负债合计 148 000
固定资产 162 000 f 实收资本 155 000 r
所有者权益合计 155 000 r
资产总额 303 000 f 负债及所有者权益总额 303 000 r
从以上资产负债表可以看出, 企业赊购材料这项经济业务,引起资产类项目“材料”和负债类项目“应付账款”的同时增
加, 当然, 它们也引起资产总额和负债及所有者权益总额同时
增加, 其双方相等关系仍保持不变。
一项资产增加, 一项
负债增加, 总额同时
增加。
例 4, 企业以银行存款归还应付账款 5 000 元, 款项已通过
银行转账。这项经济业务引起资产类项目“银行存款”和负债
类项目“应付账款”同时减少。其对资产负债表的影响如下:
图表 3 - 5 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 f 应付账款 78 000 - 5 000
=73 000
银行存款 41 000 - 5 000
= 36 000
短期借款 30 000
应收账款 20 000 f 长期借款 40 000 r
材 料 78 000 f 负债合计 143 000 r
固定资产 162 000 f 实收资本 155 000 r
所有者权益合计 155 000 r
资产总额 298 000 f 负债及所有者权益总额 298 000 r
一项资产减少, 一项
负债减少, 总额同时
减少。
以上用银行存款归还应付账款的经济业务, 引起资产类一
个项目和负债类一个项目的同时减少, 随之双方的总额也相应
地减少, 但其总额平衡关系仍保持不变。
例 5, 企业直接以短期借款归还应付账款 40 000 元。这项经
济业务引起负债类两个项目的此增彼减,其对资产负债表的影响
如下:
· 4 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
图表 3 - 6 资产负债表
20×× 年× 月× 日 单位: 元
资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额
现 金 2 000 ? 应付账款 73 000 - 40 000
= 33 000
银行存款 36 000 ? 短期借款 30 000 + 40 000
= 70 000
应收账款 20 000 ? 长期借款 40 000 B
材 料 78 000 ? 负债合计 143 000 B
固定资产 162 000 ? 实收资本 155 000 B
所有者权益合计 155 000 B
资产总额 298 000 ? 负债及所有者权益总额 298 000 B
一项负债增加, 另一
项负债减少, 总额不
变。
以上用短期借款直接归还应付账款的经济业务引起“短期
借款”的增加和“应付账款”的减少, 同类项目的增减对双方
总额没有影响, 双方仍相等不变。
以上列举了企业常见的五种经济业务的类型, 通过分析可以
看到, 它们的发生必然会引起资产负债表相关项目的增减变化,有时甚至会引起资产总额与负债和所有者权益总额发生同增、同
减的情况, 但无论哪种类型的经济业务都不会破坏资产负债表中
双方总额平衡的关系。
除了上述五类经济业务外, 企业有时还会发生下列四类经济
业务, 它们引起资产、负债及所有者权益项目增减、总额增减的
变化如下:
1. 一项资产减少, 同时一项所有者权益减少。这类经济业
务会引起资产总额、负债及所有者权益总额双方同时减少;
2. 一项负债项目增加, 同时一项所有者权益项目减少。这
类经济业务不会引起双方总额的增减变动;
3. 一项所有者权益项目增加, 同时一项负债项目的减少。
这类经济业务同样不会引起双方总额发生增减变动;
4. 两个同属所有者权益项目的此增彼减。这类经济业务同
样也不会引起资产负债表双方总额发生增减变动。
将以上常见的五种经济业务类型以及后四种经济业务类型的
发生对资产、负债、所有者权益的影响以及对资产负债表双方总
额的影响归纳如下:
· 5 3 · 基础会计学
图表 3 - 7 经济业务的类型及其对资产负债表双方总额的影响
序号 经济业务的类型 资产 负债 所有者权益 对资产负债表
双方总额影响
1 f 一项资产增加, 一项所有者权益增加 + + 总额同增
2 f 一项资产增加, 另一项资产减少 ± 无影响
3 f 一项资产增加, 一项负债增加 + + 总额同增
4 f 一项资产减少, 一项负债减少 - - 总额同减
5 f 一项负债增加, 另一项负债减少 ± 无影响
6 f 一项资产减少, 一项所有者权益减少 - - 总额同减
7 f 一项负债增加, 一项所有者权益减少 + - 无影响
8 f 一项所有者权益增加, 一项负债减少 - + 无影响
9 f
一项所有者权益增加, 另一项所有者
权益减少 ± 无影响
如果将负债和所有者权益统称为“权益” , 上述九类经济业
务则可归纳为下列四类经济业务:
资产增加 权益增加
资产减少 权益减少
除上述经济业务外, 企业在生产经营过程中还会发生有关
收入的取得、费用的发生及损益的结转等经济业务, 这些业务
所引起的资产、负债及所有者权益、费用和成本、收入的变化,都可归纳到以上九种经济业务的类型中去。
通过以上分析, 可以清楚地看到资产与负债及所有者权益
的平衡关系, 即无论发生哪一类业务, 或者许多业务的综合影
响, 资产负债表的双方总额总是相等。
§3. 2 账 户
§3. 2 . 1 会计科目
会计科目是会计账户
的名称。
经济业务会引起企业资产、负债、所有者权益及收入、费
用等会计要素发生各种增减变化, 为了系统、连续地反映和监
督企业资金运动的过程和结果, 就有必要按照经济业务性质和
经营管理的要求, 设置会计科目。
会计科目是对会计要素按不同的经济内容和经济发展的特
点进行科学分类的名称, 每一个会计科目都应明确地反映一定
的经济内容。如在企业的资产中, 按各类资产的特征和业务管
理的要求, 将属于货币资金的内容归属于“现金” 、“银行存
款” 、 “其他货币资金” ; 将属于企业债权的内容分别归属于“应
· 6 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
收票据”和“应收账款”等; 将属于劳动对象方面的材料物资
按它们的用途分别归属于“材料” 、“低值易耗品”等; 而将属
于劳动资料方面的厂房、建筑物则归属于“固定资产” ; 企业拥
有的专利权、商标权等归属于“无形资产”等。再如, 将企业
的负债又按其性质分为“短期借款” 、“应付票据” 、“应付账
款” 、 “长期借款”等; 而将企业所有者权益按其性质不同, 分
别归属于“实收资本” 、 “资本公积” 、 “盈余公积”等。
会计科目按其反映经济内容的特征, 分为五大类:即资产类科
目、 负债类科目、 所有者权益类科目、 成本类科目和损益类科目。
为了利于本课程教学内容的理解, 下面将本课程使用的有关
科目列举于图表 3 - 8。
图表3 - 8 会计科目表
顺序号 名 称 顺序号 名 称
一、资产类 25 @ 应付工资
1 h 现 金 26 @ 应付福利费
2 h 银行存款 27 @ 应交税金
3 h 短期投资 28 @ 应付利润
4 h 应收票据 29 @ 预提费用
5 h 应收账款 30 @ 长期借款
6 h 坏账准备 三、所有者权益类
7 h 其他应收款 31 @ 实收资本
8 h 材料采购 32 @ 资本公积
9 h 材 料 33 @ 盈余公积
10 | 低值易耗品 34 @ 本年利润
11 | 库存商品 35 @ 利润分配
12 | 待摊费用 四、成本类
13 | 长期股权投资 36 @ 生产成本
14 | 长期债权投资 37 @ 制造费用
15 | 固定资产 五、损益类
16 | 累计折旧 38 @ 主营业务收入
17 | 在建工程 39 @ 主营业务成本
18 | 无形资产 40 @ 主营业务税金及附加
19 | 长期待摊费用 41 @ 管理费用
20 | 待处理财产损溢 42 @ 财务费用
二、负债类 43 @ 营业费用
21 | 短期借款 44 @ 投资收益
22 | 应付票据 45 @ 营业外收入
23 | 应付账款 46 @ 营业外支出
24 | 其他应付款 47 @ 所得税
会计科目通常分为三级, 即一级科目 ( 也称为总分类科目
· 7 3 · 基础会计学
或总账科目) 、二级科目 ( 也称为子目) 、三级科目 ( 也称细
目) 。以上所列是制造业常用的一级科目。
总括表现各会计要素
具体内容的名称。
一级科目的设置主要取决于一个企业经营活动的内容和经营
管理的要求,即必须符合加强经济核算的原则和有利于反映经济业
务,为各级管理人员提供会计信息; 还要便于国家宏观管理和调控
所需的资料及会计信息;所提供的会计指标在国内、 国际上具可比
性。一级会计科目的设置应与企业会计准则、 会计制度保持一致。
明细表现各总分类科
目的名称。
明细科目又分为两级, 即二级科目和三级科目。每个企业
除设置一系列反映资产、负债、所有者权益、成本、损益的总
分类科目外, 为什么还要设置明细科目呢? 这是因为总分类科
目只用货币计量单位对企业经济业务进行总括的核算, 所提供
的是概括的会计信息。比如从“固定资产”科目来看, 它能提
供本月份增加多少固定资产, 减少多少固定资产, 余额是多少
的总括信息。但究竟增加的是房屋还是机器设备, 减少的是运
输设备还是传导设备, 从总分类科目上得不到这样具体的信息。
因此, 在总分类科目下需要设置明细分类科目, 用来提供详细
的资料。例如在“固定资产”总分类科目下按每一台机床设备、每一幢房屋设置明细分类科目, 才能了解各项固定资产的使用
状况、新旧程度、修理维护保养情况。只有通过设置明细账加
以管理, 才能达到充分利用和保护企业财产的目的。其他各类
账户也要求在总分类科目下设置明细分类科目, 如“应付账款”
科目只能提供应付账款的增减和余额的总括情况, 还必须按每
一客户设置明细科目, 才能提供结欠某一客户货款的情况、归
还情况, 以及目前还欠的债务金额。
除上述两级科目外, 有时可增设较总分类账户详细、具体,比三级科目概括一些的二级科目, 如“材料”账户下可按原材
料、辅助材料、燃料等设置二级科目, 在二级账户下再按每一
材料品种设明细科目。所以二级科目是介乎总分类科目和明细
分类科目之间的科目。这样, 总分类科目也称为一级科目, 可
控制二级科目, 再由二级科目来控制三级科目, 逐级控制便于
资料的相互核对, 如发现差错, 也便于在较小范围内查对。总
分类科目对明细分类科目起控制、统驭作用, 也称为统驭科目,明细分类科目对总分类科目起具体补充作用, 也称被统驭科目。
§3. 2 . 2 账户
账户的定义
账户是根据会计科目开设的、 具有一定结构、 用以系统和连
续地核算和监督各会计要素的一种专门方法, 它是会计核算方法
的基本组成部分。在实际工作中, 常把账户的名称叫作会计科
目。
账户的经济内容由其名称— — —会计科目所决定。上面所列
· 8 3 · 第3 章 账户和借贷记账法
企业常用会计科目分为五大类, 账户按经济内容也分为五大类:
反映各类资产增减变化及其结存情况的资产类账户; 反映各种债
务的形成和归还情况的负债类账户; 反映所有者权益变动情况的
所有者权益类账户; 反映企业经营过程费用的发生情况和计算盈
亏的成本类账户及损益类账户。前三类账户由于反映企业资产和
其资金来源状况, 因而又可称为反映资产和资金来源类的账户;
后二类账户由于反映企业经营过程成本、损益的形成情况, 因而
又称之为反映经营过程的账户。这五类账户既有分工、又相互联
系, 形成一个完整的、科学的账户体系, 从不同的侧面对各种特
定的资产、负债、所有者权益、收入和费用的增减及利润的形成
和分配做个别的、系统地记录。
设置和运用账户的意
义。
综上所述, 设置和运用账户具有重要意义和作用。首先, 通
过设置和运用账户这种专门方法, 把日常发生的各种各样的经济
业务及其所引起的资金变化加以分类反映, 归纳整理, 并随时算
出企业各种资产的结余情况, 各种资金来源的变化情况, 这不但
有利于加强企业经济核算, 并且可以为企业经营管理提供完整
的、系统的有关财务状况及成本利润等经营状况指标。其次, 由
于设置账户本身就形成了一个完整的账户体系, 通过日常核算,可以从资金运动的动态方面加以反映, 编制会计报表又可以从静
态方面展示企业经营过程。因此, 可以说, 设置账户和编制会计
报表从动态和静态的结合上, 全面地反映了企业财务状况及经营
状况。再次, 账户有按总分类科目设置的总分类账户, 又有按二
级科目和明细科目设置的明细分类账户。如此, 通过设置总分类
账户和明细分类账户, 可以对企业资产、负债及所有者权益、收
入和费用等既进行总括核算, 又同时进行明细核算, 并可以将价
值形式的综合核算与财产物资的实物核算结合起来, 以有效地控
制和加强财产物资的管理。
账户的基本结构: 增
加、减少和余额。
为了正确地记录和反映各项经济业务所引起的资产、负债和
所有者权益、收入与费用的增减变动及其结果, 每个账户按其反
映的经济业务的内容, 有其特殊的结构。但从前面对经济业务的
分析可以看到, 其引起资金变动从数量方面考察, 总是表现为增
加或减少两种。因此, 账户的基本结构必须相应地具备三个部
分: 一部分用以反映增加, 另一部分反映减少, 同时, 为了及时
了解各账户经济内容的增减变动结果, 每个账户还应该设有结余
栏目。这三个部分, 构成了账户的基本结构。
借贷记账法账户的结构分为左右两方, 左方称借方, 右方称
贷方, 即分别用“借” 、 “贷”两个记账符号表示资产、负债和
所有者权益、收入及费用的增加或减少、利润的形成及分配。账
户的基本格式如图表 3 - 9 所示。
· 9 3 · 基础会计学
图表 3 - 9 账 户 名 称
年
月 日
凭证
号码 摘 要 借 贷
借
或
贷
余 额
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦
在账户中, 上端标明账户名称, 即会计科目。第 1 栏是日
期栏, 记载经济业务入账的时间; 第 2 栏是凭证号码栏, 记载
记账凭证的种类号码; 第 3 栏是摘要栏, 是经济业务的简要说
明; 第 4 栏和第 5 栏分别是借方和贷方发生额栏; 第 6 栏和第 7
栏是余额的方向和金额栏。
在教科书和教学中, 有一种用于代表账户的简化格式。因
为这个格式像英语字母 T, 因而常被称为 T 式账户, 它仅仅用来
说明实际账户的轮廓。
借方 ×× 账户 贷方
资产类账户: “借”
表示增加; “贷”表
示减少。
负债和所有者权益类
账 户:“ 贷”表 示 增
加;“借” 表示减少。
如前所述, 借贷记账法要求把账户分为借贷两方, 用“借”
和“贷”分别表示增加和减少。但这两方如何表示增加和减少,还要取决于账户所反映的经济内容。在资产和成本费用类账户
中, 借方反映增加数, 贷方反映减少数, 正常余额应当表现为
借方余额; 在负债、所有者权益和收入类账户中, 贷方反映增
加数, 借方反映减少数, 其正常余额应当表现为贷方余额。
下面举例说明账户结构中借和贷所表达的经济含义。
例如, 某企业期初结存现金 1 000 元, 本期共提现金三次:
第一次 3 000 元, 第二次 2 000 元, 第三次 800 元。本期支用现
金二次, 第一次 3 500 元, 第二次 1 300 元。上述有关现金收支
业务, 应记入“现金”账户, 根据上述原理, 登记结果如图表
3 - 10所示。
图表 3 - 10
借方 现金 贷方
期初余额 1 000 ? 第一次支用 3 500 j
第一次提现金 3 000 ? 第二次支用 1 300 j
第二次提现金 2 000 ?
第三次提现金 800 ?
本期发生额 5 800 ? 本期发生额 4 800 j
期末余额 2 000 ?
· 0 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
再如, 企业已有短期借款余额 40 000 元。本期因经营活动
需要, 继续向银行取得同类借款共二次。第一次 50 000 元, 第
二次 30 000 元。同时, 向银行偿还二次, 第一次 40 000 元, 第
二次 30 000 元。上述有关短期借款的经济业务应记入“短期借
款”账户, 其登记结果如图表 3 - 11 所示。
图表 3 - 11
借方 短期借款 贷方
第一次归还 40 000 E 期初余额 40 000 ?
第二次归还 30 000 E 第一次借入 50 000 ?
第二次借入 30 000 ?
本期发生额 70 000 E 本期发生额 80 000 ?
期末余额 50 000 ?
资产类账户的正常余
额为借方余额。
负债和所有者权益类
账户的正常余额为贷
方余额。
在一定时期内, 每个账户的借贷双方的记录都要分别汇总合
计。这种汇总合计的金额, 称为本期发生额。账户借方发生额合
计称为借方本期发生额; 账户贷方发生额合计称为贷方本期发生
额。借方和贷方之间的差额称为“余额” 。如果借方数大于贷方
数, 称为“借方余额” ; 贷方数大于借方数, 称为“贷方余额” 。
一般来说, 由于资产类和费用成本类账户的借方反映其增加
数, 贷方反映减少数, 所以, 这类账户的借方数总是大于贷方
数, 其余额通常表现为借方余额; 而负债、所有者权益类、收入
类账户的贷方反映增加, 借方反映减少, 它们的贷方数总是大于
借方数, 所以, 这几类账户的余额通常为贷方余额。
账户发生额和余额之间的关系, 可用下列公式表示:
资产类账户的
借方期末余额 =
资产类账户的
借方期初余额 +
资产类账户借
方本期发生额 -
资产类账户贷
方本期发生额
负债、所有者权益
账户贷方期末余额 =
负债、所有者权益类
账户的贷方期初余额 +
负债、所有者权益账
户的贷方本期发生额
-
负债、所有者权益账
户的借方本期发生额
企业在经营过程中, 除了以负债或投资人投资等渠道取得资
金购建各类资产外, 还必须开展经营活动, 生产或销售商品, 提
供劳务服务等。企业的经营过程, 同时也是人、财、物力的消耗
过程。这些人、财、物力消耗的货币表现, 就构成了企业的费用
成本。当然, 企业销售商品、提供劳务服务后, 又会取得营业收
入。对营业收入作必要的扣除之后, 即为企业实现利润。为了反
映费用成本的形成和营业收入的取得, 利润的形成及分配, 企业
除设置上述资产、负债、所有者权益类账户外, 还应设置成本类
账户和损益类账户。例如, 为了核算生产过程的成本, 要分别设
置“生产成本”和“制造费用”账户, 用以核算与产品生产有
· 1 4 · 基础会计学
直接关系的制造成本; 为了核算企业损益的形成, 要设置“主
营业务收入” 、 “主营业务成本” 、 “主营业务税金及附加” 、 “管
理费用” 、 “财务费用”和“营业费用”等账户。
成本和费用类账户的
记账规律与资产类账
户相同。
收入类账户的记账规
律与负债及所有者权
益类账户相同。
从经济内容看, 成本和费用也是企业资产的一种使用去向,也是资产的一种表现方式。所以, 成本和费用类账户的基本结
构与资产类账户相同, 即账户的借方反映费用、成本的增加数;
贷方反映其转出数和减少数; 月终, 如有余额, 一般也应表现
为借方余额。但由于其中费用账户需要按期转入损益, 所以,费用类账户期末一般无余额。核算企业收入的账户在使用中类
似于所有者权益类账户 ( 实际上, 取得收入就表示着所有者权
益的增加) , 即账户的贷方反映营业收入的增加; 月终, 从借方
将其转入本年利润。结转后, 该类账户仍无余额。
据此, 又可将企业的全部账户按照它们反映的经济内容划
分为五类: 资产类、负债类、所有者权益类、费用类和收入类。
这几类账户的基本结构如图表 3 - 12 所示。
图表 3 - 12
借方 资 产 类 贷方
期初余额 ××× 本期减少数 ×××
本期增加数 ××× 本期减少数 ×××
本期发生额 ( 增加) 合计 ××× 本期发生额 ( 减少) 合计 ×××
期末余额 ×××
借方 负 债 类 贷方
本期减少数 ××× 期初余额 ×××
本期减少数 ××× 本期增加数 ×××
本期增加数 ×××
本期发生额 ( 减少) 合计 ××× 本期发生额 ( 增加) 合计 ×××
期末余额 ×××
借方 所有者权益类 贷方
所有者权益的减少数 ××× 期初余额 ×××
所有者权益的减少数 ××× 所有者权益的增加数 ×××
所有者权益的增加数 ×××
本期发生额 ( 减少) 合计 ××× 本期发生额 ( 增加) 合计 ×××
期末余额 ×××
· 2 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
借方 收 入 类 贷方
收入的结转数 ××× 收入的增加数 ×××
收入的增加数 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
借方 费 用 类 贷方
费用的增加数 ××× 费用的结转数 ×××
费用的增加数 ×××
本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ×××
下面将这五类账户发生额及余额的模式归纳如下:
增加和减少、借方和贷方以及正常余额账户模式的五种主要
类别:
( 1) 总是如此
( 2) 增加
( 3) 减少
( 4) 正常余额
资产
借 贷
+
-
+
负债
借 贷
+
-
+
所有者权益
借 贷
+
-
+
费用
借 贷
+
-
+
收入
借 贷
+
-
+
§3. 3 借贷记账法
各企业对日常发生的各种经济业务, 都必须采用一定的方法
在相应的账户中加以记录。目前, 世界上通用的记账方法是借贷
记账法。
借贷记账法是根据经济业务发生以后所引起的资金变动的内
在联系, 以“借”和“贷”为记账符号, 用方向相反、金额相
等的方式, 在相关的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账
方法。
以借贷记账法处理经济业务的要求是:
以“ 借” 和 “ 贷”
作为记账符号。
1. 以“借”和“贷” 、有时简写为 ( dr ) 和 ( cr ) , 作为记
账符号, 表示记账的方向
用“借”来表示资产、费用的增加和负债、所有者权益及
收入的减少; 用“贷”来表示负债、所有者权益及收入的增加
和资产、费用的减少。
· 3 4 · 基础会计学
记账规 则是“有借
必 有贷, 借 贷 必相
等” 。
2. 记账规则是“有借必有贷, 借贷必相等”
由于借贷记账法用“借”和“贷”在不同性质的账户中分
别表示不同的含义, 且经济业务的四种类型引起资金变化的情
况决定了登记入账时必然在一个账户的借方和另一个账户的贷
方。所以, 有借就必然有贷。每一项经济业务同时记入一个账
户的借方和另一个账户的贷方实质上是对一个经济业务引起的
资金变化从两个方面去考察: 一个方面增加, 另一个方面必然
等量减少; 或是双方等量同时增加; 或是双方等量同时减少,所以, 借贷双方的金额必然相等。下面列出用借贷记账法反映
经济业务四种类型的规律。
资产类 负债和所有者权益类
+ 借
- 贷
+ 借 + 贷
- 贷 - 借
+ 贷
- 借
下面, 举例说明借贷记账法运用记账规则。
例 1, 从银行提现金 1 000 元备用。
这项经济业务, 使现金增加 1 000 元, 银行存款减少 1 000
元, 涉及“现金”和“银行存款”两个账户。现金增加是资产
的增加, 应记入“现金”账户的借方; 银行存款的减少是资产
的减少, 应记入“银行存款”账户的贷方。因此, 这项经济业
务在账户中应作如下记录, 用图表 3 - 13 表示。
图表 3 - 13
借 银行存款 贷
期初余额 31 000 ?
( 1 ) 1 000 ( — — —
借 现金 贷
期初余额 500 3
( 1) 1 000 3
例 2, 以短期银行借款直接偿还应付账款 12 000 元。
这项经济业务, 使应付账款减少 12 000 元, 短期银行借款
增加 12 000 元, 涉及“应付账款”和“短期借款”两个账户。
应付账款的减少是负债的减少, 应计入“应付账款”账户的借
方; 短期银行借款的增加是负债的增加, 应计入“短期借款”
账户的贷方。因此, 这项经济业务在账户中的记录如图表 3 - 14
所示。
· 4 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
图表 3 - 14
借 短期借款 贷
期初余额 60 000
( 2) 12 000 — — —
借 应付账款 贷
期初余额 70 000 ?
( 2) 12 000
例 3, 收到企业投资人的现金投资 50 000 元, 存入银行。
这项经济业务, 使投资人的投入资本和银行存款同时增加
50 000 元, 涉及“实收资本”和“银行存款”两个账户。 “实收
资本”是所有者权益类账户, 其增加应记入“实收资本”账户
的贷方; “银行存款”增加是资产的增加, 应记入“银行存款”
账户的借方。这项经济业务所作账户记录如图表 3 - 15 所示。
图表 3 - 15
借 实收资本 贷
期初余额 120 000 !
( 3) 50 000 — — —
借 银行存款 贷
期初余额 40 000 7
( 3) 50 000 1
例 4, 企业投资人收回机器设备投资, 价值 20 000 元。
这项经济业务, 使固定资产和投入资本同时减少 20 000 元,涉及“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的减少
是资产的减少, 应记入“固定资产”的贷方; 投入资本的减少
是所有者权益的减少, 应记入“实收资本”账户的借方。因此,这项经济业务应作如下记录, 见图表 3 - 16 所示。
图表 3 - 16
借 固定资产 贷
期初余额 80 000 ?
( 4) 20 000 — — —
借 实收资本 贷
期初余额 170 000 à
( 4) 20 000
以上几例包括了经济业务发生所引起的资产、权益增减变化
的全部四种类型。通过以上举例可以看出, 无论发生什么经济业
务, 都采用“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则记账。
可以设置双 重性账
户。
3. 账户不要求固定分类, 可以设置双重性账户
如前所述, 账户一般可以划分为资产、负债和所有者权益等
几类。并且, 多数账户由其核算内容所决定, 其性质在客观上是
固定的。如“现金” 、“材料” 、“固定资产”必然是资产类账
户; “短期借款” 、 “应交税金”必然是负债类账户; 而“实收资
本” 、 “本年利润”必然是所有者权益类账户。除此之外, 还可
以设置双重性账户。所谓双重性账户, 是指既反映资产的增减变
化, 又反映负债的增减变化的账户, 实际上是将某些资产类和某
些负债类账户合并为双重性账户。如可以将“待摊费用”和
“预提费用”合并为“摊提费用”账户; 将“其他应收款”和
· 5 4 · 基础会计学
“其他应付款”合并为“其他往来”账户等。这类双重性账户
性质的确定, 可以由其账户余额的借贷方向来确定。如果账户
期末余额在借方, 一般属于资产类账户; 账户期末余额在贷方,一般属于负债类账户。
4. 账户的对应关系和会计分录
账户对应关系; 存在
借贷关系的账户称对
应账户。
账户对应关系, 是指借贷记账法对发生的每项经济业务都
要在相关联的两个或两个以上账户上登记, 从而在这些账户之
间就形成一种相互对应的关系。发生对应关系的账户叫做对应
账户。
通过账户的对应关系, 可以了解经济业务的内容, 检查经
济业务的合理性、合法性。 会计分录: 根据原始
凭 证, 在 记 账 凭证
中, 指明经济业务应
借、应贷的会计科目
及其金额的记录。
为了保证账户记录正确和便于事后检查, 在将经济业务记
入账户之前, 应先编制会计分录。会计分录, 就是在记账凭证
中, 指明某项经济业务应借、应贷的会计科目及其金额的记录。
以上列举四项经济业务应编制的会计分录如下:
( 1 ) 借: 现金 1 000
贷: 银行存款 1 000
( 2 ) 借: 应付账款 12 000
贷: 短期借款 12 000
( 3 ) 借: 银行存款 50 000
贷: 实收资本 50 000
( 4 ) 借: 实收资本 20 000
贷: 固定资产 20 000
简单会计分录: 只涉
及两个对应账户的会
计分录。
复合会计分录: 涉及
两个以上对应账户的
会计分录。
会计分录, 有简单会计分录和复合会计分录两种。只涉及
两个对应账户的会计分录叫简单会计分录, 例如上面所作的四
个分录都是简单会计分录。涉及两个以上对应账户的会计分录,如一借多贷, 或一贷多借, 或多借多贷的会计分录, 叫复合会计
分录。例如购买材料5 000 元, 以银行存款支付 3 000 元, 其余2
000 元暂欠对方。根据这项经济业务, 可作复合会计分录如下:
借: 材料 5 000
贷: 银行存款 3 000
应付账款 2 000
这种会计分录叫一借多贷的会计分录。
再如, 企业投资人以现金 20 000 元和价值40 000 元的机器设
备一台作为投资, 根据这项经济业务, 可作复合会计分录如下:
借: 银行存款 20 000
· 6 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
固定资产 40 000
贷: 实收资本 60 000
5. 过账和试算平衡
过账: 将经济业务所
引起的资金变动记入
账户的过程。
根据上面编制的会计分录, 将经济业务所引起的资金变动记
入账户的过程称为过账。过账后, 月终加计本期发生额, 并结出
各账户的期末余额。
试算平衡: 通过汇总
计算和比较, 来检查
账户记录是否正确的
一种方法。
试算平衡, 是根据“资产 = 负债 + 所有者权益”之间的平
衡关系和记账规则, 通过汇总计算和比较, 来检查账户记录是否
正确的一种方法。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷, 借贷必相等” 。按
照这一规则记账, 每项会计分录借贷双方的发生额必然相等, 如
果记账过程中没出现错误, 那么将一定时期内 ( 一般为一个月)
全部经济业务的会计分录都记入有关账户后, 所有账户借方本期
发生额合计数与贷方本期发生额合计数必然是相等的; 同时所有
账户的借方期末合计数与贷方期末合计数也必然是相等的。否
则, 说明账户的记录有错误, 应该及时查明, 并按规定的方法予
以更正。
借贷记账法的试算平衡可以采用发生额平衡法或余额平衡
法。这种试算平衡方法的计算公式如下:
发生额平衡:
所 有账 户的 借方
本期发生额合计数 =
所有 账户 的贷 方
本期发生额合计数
余额平衡:
所有账户的借方
期末余额合计数 =
所有账户的贷方
期末余额合计数
在实际工作中, 试算平衡是通过编制总分类账户试算平衡表
来进行的。
试算平衡的方法只能一般地用于检查账户记录的正确性。但
是, 试算平衡表借贷双方合计数即使是平衡的, 也不能说明账户
记录完全没有错误。因为, 还有些账户记录的错误用这些方法是
不能发现的。例如, 漏记了某一项经济业务; 重复记录了某项经
济业务; 把一项或更多项的金额记入错误的账户, 一项错误记录
恰好抵消了另一项错误记录。
试算平衡的举例将在第四章第八节进行。
平行登记要点。
6. 总分类账户和明细分类账户的平行登记
为了将企业经济业务全面地反映出来, 会计核算要设置各种
账户。前已述及, 各企业日常使用的账户按其提供信息的详细和
概括程度, 可分为总分类账户和明细分类账户两类。总分类账户
是根据各项资产、负债和所有者权益项目, 以及费用成本和损
· 7 4 · 基础会计学
益, 按项目分别设置, 用货币作为计量单位登记的, 它只能提
供各项总括核算资料。前面所介绍的各个账户都是总分类账户。
总分类账户中提供的各种总括核算资料, 对于概括地了解各项
资产、负债和所有者权益以及成本、各损益项目的增减变动情
况和结果以及各种经营过程的进度很有必要。但是, 总分类账
户不能提供各方面的详细资料, 因此, 在设置总分类账户的同
时, 还必须分别设置若干个明细分类账户。
明细分类账户是在有关总分类账户下, 根据二级科目或明
细科目设置的账户。各个明细账, 由于核算内容的特点, 有的
只需运用货币计量单位, 有的还必须同时用实物计量单位来详
细记录各个子目、细目的增减变化情况。例如, “材料”账户是
总分类账户, 通过这个账户的记录, 可以概括地了解全部材料
的增减变化、结存情况以及有关材料的其他概括性情况, 但仅
仅掌握这些概括性信息还远远不能满足经营管理方面的实际需
要, 还必须在这个总分类账户下, 按材料的类别、品种、存放
地点或其他标准设置二级账户和三级账户。其他有关燃料、辅
助燃料、库存商品等总分类账户下的明细分类账都可按此标准
设置; 又如, 在“应收账款” 、“应付账款”等债权债务总分类
账户下, 可按对方往来名称设置其明细账; 再如, 在“固定资
产”总分类账户下, 可按能独立发挥作用的固定资产项目设置
明细账, 按固定资产的使用情况或大类设置二级账户。
综上所述, 总分类账户与其所属的明细分类账户, 所记录
的经济业务的内容是相同的, 所不同的是提供的核算资料在详
细程度上有差别。因此, 总分类账户与其所属明细分类账户的
关系是: 总分类账户所提供的总括核算资料, 是对明细分类账
户所提供的详细核算资料的概括, 它对所属明细分类账户起着
统驭和控制的作用; 明细分类账户所提供的详细核算资料, 对
总分类账户所提供的概括核算资料起着补充说明的作用。
根据上述总分类账户和明细分类账户的关系, 在会计核算
中, 总分类账户和明细分类账户必须采用平行登记的方法。也
就是说, 对发生的每项经济业务, 要根据会计凭证, 一方面要
在有关总分类账户中登记, 另一方面要在该总分类账户所属的
有关明细分类账户中登记。平行登记的要点是:
期间一致。
( 1 ) 登记的会计期间一致。即对发生的每项经济业务, 必
须在同一会计期间记入有关总分类账户和其所属的有关明细分
类账户。
方向相同。
( 2 ) 登记的方向相同。即对每项经济业务, 记入有关总分
类账户的借贷方向与记入该总分类账户所属明细分类账户的方
向必须相同。
· 8 4 · 第3 章 账户和借贷记账法
金额之和相等。
( 3) 登记的金额相等。即对每项经济业务, 记入有关总分
类账户的金额与记入该总分类账户所属各明细分类账户的金额之
和必须相等。
按照平行登记方法登账, 总分类账户和所属明细分类账还存
在以下数量关系:
( 1 ) 总分类账户本期发生额与其所属各明细分类账户的发
生额之和必然相等。
( 2 ) 总分类账户的期末余额与其所属各明细分类账户的期
末余额之和必然相等。
重要名词
1. 资产负债表 2. 会计科目 3. 账户及其对应关系
4. 会计方程式 5. 会计分录 6. 试算平衡
7. 平行登记
思 考 题
1. 什么是资产、负债、所有者权益, 它们之间的数量关系
是什么?
2. 经济业务的发生会引起资产负债表哪些类型的变化?
3. 经济业务的发生会不会破坏资产负债表的平衡关系? 为
什么?
4. 什么是会计科目, 什么是账户? 两者的关系是什么?
5. 说明资产、负债及所有者权益类账户的结构。
6. 试述借贷记账法的特点。
7. 什么是总分类账? 什么是明细分类账? 平行登记的要点
是什么?
练 习 题
习题一
一、目的: 练习资产、负债、所有者权益项目的划分。
二、资料及要求: 某企业有下列各项目, 要求将其按资产、负债、所有者权益分类。
实收资本、银行存款、应付账款、预收账款、固定资产、长
期待摊费用、短期借款、无形资产、长期借款、预付账款、在建
工程、材料、现金、应交税金、应付利润、待摊费用、长期股权
投资、预提费用、应付福利费、资本公积、应付工资、盈余公
· 9 4 · 基础会计学
积、燃料、库存商品
习题二
一、目的: 练习资产、 负债、 所有者权益的归类, 并进行平
衡。
二、资料及要求: 某企业 20×× 年 8 月 31 日资产、负债、所有者权益各项目金额如下表所示。要求将表中各项目按资产、负债、 所有者权益进行归类,并列表反映资产负债表的平衡关系。
项 目 金 额 ( 元)
库存现金 2 000 ˉ
存在银行的款项 134 000 ˉ
应付的投资利润 75 000 ˉ
应收购货单位货款 41 000 ˉ
库存燃料 36 000 ˉ
专利权 230 000 ˉ
应付职工福利费 13 000 ˉ
房屋及建筑物 8 500 000 ˉ
运输汽车 171 000 ˉ
投资人 A 投入的资金 6 000 000 ˉ
投资人 B 投入的资金 2 100 000 ˉ
应付职工工资 1 100 ˉ
暂付职工差旅费 8 900 ˉ
向银行借入的短期借款 370 000 ˉ
未分配利润 80 000 ˉ
向银行借入的长期借款 600 000 ˉ
库存产品 112 000 ˉ
库存辅助材料 4 800 ˉ
应付账款 7 000 ˉ
暂付款 6 400 ˉ
习题三
一、目的: 确定经济业务对资产负债表的影响。
二、资料:
( 一) 习题二所做资产负债表
( 二) 该企业 9 月份发生的部分经济业务如下:
1. 从银行提现金 2 500 元。
2. 从银行取得短期借款 50 000 元。
3. 收到投资人 A 投入资金 200 000 元, 存入银行。
4. 购入材料 20 000 元, 未付款。
5. 向银行借入短期借款 5 000 元, 直接用于归还
应付账款。
6. 企业出售全新固定资产一项, 价值 100 000 元,· 0 5 · 第3 章 账户和借贷记账法
所得收入全部存入银行。
7. 企业用银行存款归还短期借款 50 000 元。
8. 收到投资人 B固定资产投资一项, 价值280 000 元。
9. 用银行存款购入材料 7 000 元。
10. 用现金支付职工预借差旅费 2 000 元。
11. 以银行存款向投资人支付利润 1 900 元。
12. 将现金 1 000 元存入银行。
三、要求:
1. 说明上列各项经济业务各属于会计要素变化的哪一类型。
2. 在习题二答案所列 8 月 31 日资产负债表各项基础上, 加
......
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