目录

    引子

    第1章 天书般的会计报表

    资产负债表：企业状况的拍照存档

    利润表：企业的实况录像

    现金流量表：企业的真金白银

    第2章 神奇的会计记账方法

    从原始票据开始的会计之旅

    会计准则：会计的“行动指南”

    借贷平衡：神奇的记账方法

    从账户到报表：会计的生产流程

    假账：会计心中永远的痛

    第3章 雾里看花之会计术语

    成本和费用

    待摊与预提

    流动和固定

    公允价值与历史成本

    折旧坏账损失

    资本公积与盈余公积

    第4章 闲话不闲之报表附注

    会计政策

    或有事项

    关联方与关联交易

    第5章 捉摸不定的会计收入与利润

    会计眼中的收入

    纸上馅饼：会计盈利的质量

    不可忽视的营业外收支

    第6章 挠头的会计信息与经营决策

    “亏本”生意做不做？

    卖面料还是卖成衣？

    覆水难收的定金

    第7章 息息相关量、本、利

    搅不清的量、本、利

    会计眼中的量本利

    千变万化的量本利

    第8章 功过是非说负债负债的功过

    调节负债率的艺术

    第9章 抽丝剥茧之财务分析

    盈利能力分析

    偿债能力分析

    营运能力分析

    第10章 展望未来之财务预算

    预算管理：纸上谈兵的价值

    预算方案：系统全面的规划

    预算编制：上下反复的沟通

    第11章 独立鉴证话审计

    审计与会计

    内审与外审

    第12章 年终大考之业绩评价

    业绩评价：评什么？

    业绩评价：怎么评？

    业绩评价：评好了怎么办？

    尾声引子

    每年夏天，都有无数年轻人在大学里那爬满常青藤的老楼前，将自己的学士帽

    高高地抛向天空，宣泄如火一般的青春热情，从此告别美丽宁静的校园，走向社会

    的大舞台。来自江南水乡的阿诚也不例外，四年名牌大学服装设计专业的学习，让

    阿诚成为一名优秀的服装设计师，现在终于等到了走出校门、踏上社会的这一天，阿诚的心里充满了喜悦和憧憬。

    阿诚出生在江南小镇，这里不仅有烟雨迷蒙的天堂美景，同时也是中国重要的服装产业集中地。阿诚的父亲很早就带着家族里的一班兄弟开始经营服装企业，经

    过十几年的摸爬滚打和商海沉浮，阿诚的家族已经成为颇具规模的服装生产销售

    商，旗下有一批知名品牌，还有一家上市公司，在服装行业中也算得上小有名气

    了。阿诚圆满完成大学学业，对家族的服装企业来说，无疑增添了新的生力军，但

    同时，家族的掌舵人也深知，只有亲自下水去尝试，才能真正熟知水性并学会游

    泳，只有经过市场中实际经营管理的锤炼，才能让初出茅庐的年轻人走向成熟，也

    才能培养出家族产业的合格接班人。因此，让阿诚在公司总部各部门轮岗了半年之

    后，家族企业的掌舵人决定给这个年轻人一个锻炼的机会，让他负责公司旗下一家

    服装生产企业、一家专卖店和一个服装品牌的经营管理，给他一个独当一面、全面

    负责一个品牌的产、供、销的舞台。同时，为了更好地让年轻人迅速成长，总公司

    也为他选配了几位得力的助手，其实助手也承担着“指导教师”的责任吧。其中，一位是负责生产管理的老姚，当老姚还是小姚的时候，就在阿诚家族的服装企业中

    学习裁剪、制版等，靠着自己的踏实和才干一步一步走上了生产主管的岗位，在组

    织生产管理方面有着丰富的经验；负责财务工作的周永良其实也是阿诚的小叔叔，阿诚习惯地称他良叔，永良早年毕业于一所著名财经大学的会计专业，曾在一家大

    型跨国公司的财务部门工作了近十年，加入家族企业后，为家族企业的迅速并购扩

    张立下了汗马功劳，这次培养家族的接班人，他是一个最合适的“导师”了；负责

    营销工作的小王是一位三十出头的小伙子，年轻有闯劲，大学毕业后即在这家企业

    中从事营销工作，经过六七年的打拼，已成为服装营销方面的行家里手，这次与阿

    城搭班子，其实也是给了小王一个独当一面的机会。

    这年1月份，阿诚正式来到服装厂上任，任总经理；良叔任副总经理兼财务总

    监，主管财务工作；老姚任常务副总经理，主管生产以及内部管理；小王任营销副

    总。阿诚除了分管服装设计之外，更重要的是肩负着全局经营的重任。其实，自从

    父辈开始创业以来，阿诚从小耳濡目染，早就立下了要成为一个优秀企业家的雄心

    壮志，暗下决心一定要让家族的服装企业在自己的经营下取得更大的成就。这次终

    于亲自经营一家服装厂，阿诚也希望能够小试牛刀，为自己的宏伟蓝图奠定坚实的

    基础。坐在宽大的办公桌后，阿诚从心底涌起一种踌躇满志的冲动，同时也感到了

    肩上沉甸甸的责任……

    第1章 天书般的会计报表会计报表是会计最直接的产品，无论是申请贷款、事务所审计还是税务局报

    税，都会出现财务报表的身影。那么，财务报表到底说了哪些故事呢？资产负债表

    的资产指的是什么？负债又是什么？负债怎么又和所有者权益放在一起？利润表的

    利润是否是账上可用的资金？现金流量表的资金净流量和利润一样吗？这些问题常

    常困扰着很多不了解会计的老板，阿诚这个初出茅庐的老板也一样，正为这天书般

    的会计报表头疼呢……

    上任伊始，阿诚首先想到的是应尽快全面深入地了解企业的情况，连续一个星

    期，每天早上阿诚都早早地来到公司，深入到车间、仓库、办公室等各处巡视。老

    姚到底是一位经验丰富的“大管家”，在他的管理下，整个生产流水线井井有条，工人们忙碌而有秩序。阿诚看到这一切，心里感到一丝宽慰，同时也由衷地钦佩老

    姚务实高效的管理作风。看过企业健康有序的生产现场之后，阿诚想到了另外一个

    了解企业基本情况的途径，就是从财务会计的角度了解企业信息。因为阿诚常听父

    辈说起，会计报表就是企业的体检表，企业向银行申请贷款时必须提供会计报表，工商、税务、财政等需要了解企业情况时也要求企业提供财务报表，看来财务会计是反映企业状况的一个重要途径。

    阿诚一边想着，一边来到了财务部，良叔不在，阿诚于是让主办会计小王把会

    计报表打印一份送到办公室。坐在办公桌前，阿诚翻开会计报表，一下子就懵了，面前是几张排列整齐的表格，里面填满了密密麻麻的数字，还有一堆不知所云的文

    字。硬着头皮看下去，阿诚心里泛起了一连串的问号：资产负债表上的资产是不是

    就是我这个企业所有的家当？利润表上的利润是怎么来的，怎么和现金流量表的现

    金数不一致？现金流量表到底又是干什么的？真是太奇怪了，这会计报表怎么如同

    天书一般，到底在说些什么呢？以前曾听良叔说起过，会计是商业的语言，可面前

    的这些报表虽然都是汉字和数字，怎么就比大学里叽里咕噜的英语看着更费解呢？

    阿诚想起了临上任前父亲曾对自己说“遇事多向良叔请教”，眼前这事儿看来只能

    向良叔求教了。

    这天晚上，阿诚请良叔来到会议室，沏了一壶上好的碧螺春，在氤氲的茶香

    中，听良叔把会计报表的故事娓娓道来。

    资产负债表：企业状况的拍照存档

    良叔呷了一口茶，指着桌上的一对报表，说道：“会计报表一般指三张主要的

    报表——资产负债表、利润表和现金流量表，这三张表的编制各有特点，也各有侧

    重，综合起来可以反映一个企业的整体面貌。这里面的故事很多啊，一个一个来讲

    吧。先说资产负债表吧(见图1-1)，这是反映企业整体概况的一张表。”

    “那么这个资产负债表怎么是分为左右两列的？报告一下企业的总资产就可以

    了，干嘛把负债和所有者权益也放在一起呢？”阿诚迫不及待地问道。

    “呵呵，这就是会计中一个最重要的核心思想了，那就是资产=负债+所有者权

    益，这个也被称为会计恒等式，所有的会计处理、账户登记以及会计报表都是以这

    个会计恒等式为中心的。你看这个资产负债表，左边列的是所有的资产，具体分为

    固定资产和流动资产；右边列的是负债和所有者权益，具体包括短期负债、长期负

    债等。你仔细看一下最下面一行的数字，左边的资产总数一定等于右边的负债加上

    所有者权益的总数，任何一张资产负债表都是这样。”

    阿诚仔细看了一下，果然还真是这样，最后一行左右两列的数字是相等的，“那么，这个恒等式表示的是什么意思呢？”阿诚还是不太明白。

    图 1-1 资产负债表

    “资产负债表，左右说的其实都是一回事，简单地说，就是我们企业这一堆资

    产，从流动性角度看，可以分成流动资产、固定资产，但从资产来源的角度看，所

    有的资产无非来自于两个方面，要么是股东自己投入的，就形成了所有者权益，要

    么是跟别人借钱投入的，也就是负债，你仔细想想是不是这样？”是啊，阿诚细细想来，企业所有的投入无非是自己投资和向债权人举债投资两

    个途径，除此真的没有其他方式了，于是阿诚笑笑说：“经你这么一说，原来这个

    资产负债表就是根据会计恒等式编制的，这个有点明白了。那么，有没有两边不等

    的资产负债表呢？”

    “呵呵，”良叔笑着说，“两边不平衡的资产负债表就不是一张合格的资产负

    债表，我们会计人员的第一个基本职责就是要保证资产负债表的左右平衡，谁要是

    做不平资产负债表，就不能做会计了。”

    阿诚也笑了：“这可能就像我们做服装设计的，无论什么样的款式，两只裤管

    总要一样长的，否则也不是合格的设计师。但是，我还有个问题，你看这个资产负

    债表下面写了某年某月某日，为什么那个利润表下面只写了某年某月呢？”

    良叔接着说：“你还算看得蛮仔细的嘛，这个跟资产负债表的性质有关。企业

    的资产状况其实每天都在发生变化，打个比方，你钱包里的钱，每天都是一样多的

    吗？企业也是一样，在不断的经营过程中，资产状况一直变化，那怎么反映呢？我

    们会计上于是就确定某一天，编制一张资产负债表反映这一天的企业整体状况。这就像一张照片一样，我们一生从儿童到老年，永远在不断地变化，一张照片就反映

    了我们某一时点的样子，把我们一辈子的照片放在一起，你就看到了我们一生的成

    长。如果你把我们这个企业从创办到今天的资产负债表都放在一起看，一样能看到

    我们企业不断壮大发展的历程。”

    “噢，这么一说，我大概能明白一点资产负债表说的是什么意思了，不过，那

    里面那么多账户里的数字是怎么来的呢？”阿诚想打破砂锅问到底。

    “那就说来话长了，简单地说，就是根据会计准则的要求，把我们企业每个月

    发生的各项经济业务，按照会计的记账方法登记入账，最后汇总成这张资产负债

    表。但是，这个会计准则说起来恐怕就复杂了，厚厚的一大本呢，等碰到具体情况

    时我再跟你解释吧。”良叔说着比划了一下如同城砖般厚的会计准则。

    阿诚吓了一跳，心想会计还真是挺复杂的，还好来日方长，今后可以慢慢了

    解，下面接着再把利润表弄弄清楚。

    利润表：企业的实况录像

    说到利润表，良叔又打了个比方：“刚才说资产负债表像是给企业拍了张照

    片，那么利润表就相当于企业的一段录像，反映了企业在一段时间内的经营成

    果。”

    接着良叔摊开一张利润表(见图1-2)，“我们从上往下看，先是主营业务收

    入，扣除营业成本后就是主营业务利润，加上其他业务利润，再扣掉三项费用(营

    业费用、管理费用、财务费用)，我们就得到了营业利润；营业利润再加上投资收

    益和营业外收入，扣除营业外支出，就是总利润了；总利润扣除了应交的所得税，剩下的就是净利润了，这个从上到下的顺序其实也就是我们计算净利润的方法。其

    实利润表编制的基本思想就是收入减成本等于利润，这个跟我们的常识一致，很容

    易理解的。”

    阿诚看着利润表，“这么说来，利润表反映的其实就是企业在一段时间里的收

    入、支出以及最后的净盈余，怪不得利润表不具体到哪一天，只注明某一个月或某

    一年呢。”图 1-2

    “对了，”良叔接着说，“资产负债表反映了企业某一天的状况，像一张照

    片，而利润表反映了一段时间内的经营成果，像一段录像，两者结合在一起，有静

    有动，有点有面，就能比较全面地反映企业的状况了。”

    “那么有了这两张动静结合的报表，已经能反映企业的状况了，为什么还有现

    金流量表和所有者权益变动表呢，这两张表是干什么用的呢？”阿诚又产生了新的

    问题。

    现金流量表：企业的真金白银

    良叔翻开一张现金流量表，说道：“现金流量表与前面两张报表最大的区别在

    于编制的方法不同，用我们会计的术语来说，资产负债表和利润表是基于权责发生制来编的，而现金流量表是基于收付实现制来编的。”

    “什么是权责发生制和收付实现制呢？”阿诚有点迷糊了。

    “简单地说吧，权责发生制就是说这件东西应不应该是你的，如果应该是，那

    就记在你的账上；而收付实现制是说，这件东西实际在不在你手上，如果在，那就

    记在你的账上。”

    “应该是？实际是？”阿诚真的有点糊涂了，“这两者不是一回事儿吗？应该

    是我的东西，那就应该在我手上啊，难道还有应该是我的，但实际不在我手上，或

    者不是我的东西，但在我手上这样的情况吗？”

    知识链接

    权责发生制：企业收入和费用的确认，以应收应付为标准。凡属本期已获得的

    收入，不论其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不论款项是否支付，都作为本期的费用处理。

    收付实现制：企业收入和费用的确认，以款项的实际收付为标准。凡本期收到

    的收入和支出的费用，不论其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反

    之，凡本期未曾受到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的

    收入和费用处理。

    “呵呵，”良叔笑着说，“日常生活中大多数情况下是一致的，你的衣服就穿

    在你自己身上，不会有问题的，但是，企业的经营活动中就不一样了。”

    “那你快说说看，在企业经营中有什么复杂之处？”阿诚迫不及待地问道。

    “那就先说一个最典型的吧，应收账款和预收账款。在我们的日常生活中，到

    超市买东西都是一手交钱一手交货，钱货两清，然而企业的买卖行为中，钱货两清

    的就不多了。比方说我们发一批衬衫给经销商，可能不会马上拿到货款，经销商往

    往是几批货款一起打过来，这样的话，就出现了应该是我们的一笔货款，但实际不

    在我们手上的情况，会计上就把这笔货款记在应收账款上；另外，也可能出现一些

    客户要我们加工一批服装，先给我们预付一部分货款，其实衣服还没做，这笔钱按

    说还不是我们的，但是的确就已经到了我们的账上，这就是不应该是我们的，但的确在我们手上的钱，会计上就把它记在预收账款上。”

    “噢，我明白了，这‘应该是’和‘实际是’还很可能不是一回事儿呢，那

    么，在利润表上和现金流量表上的处理也不同吗？”

    “是的，利润表是按照‘应不应该是’的标准来编制的，只要‘应该是’的项

    目，都计入收入，比方说应收账款，虽然还没收到，但是也计入收入，而对于预收

    账款，虽然到账了，但因其还不应该称为收入，所以利润表上不把它计入收入；而

    现金流量表是按照‘实际是不是’的标准来编制的，只要‘实际是’的项目都确

    认，比如预收账款，虽然还不应该是收入，但是实际到账了，现金流量表上就确认

    是一笔现金流入，而应收账款虽然应该是收入，但是还没收到，则不确认为现金流

    入。”

    “那这么说来，现金流量表反映的就是一段时间中，企业里现金进进出出的情

    况，甭管这个钱是什么性质的，只要进出了我们企业，统统都在现金流量表上反

    映，是不是这样？”阿诚问道。

    “可以这么说，现金流量表反映的是企业真金白银的收支状况!”良叔说道。

    “噢，这利润表和现金流量表一个从‘应该’的角度，一个从‘事实’的角

    度，反映企业的状况，看来这会计跟我们服装设计还有点相通啊，有正面的效果

    图，还有侧面的效果图。”

    “呵呵，”良叔笑着说，“你说得不错，要看清一个事物，得从不同的角度观

    察才能得到全面的认识，‘横看成岭侧成峰’，如果仅仅一个角度去看，就太片面

    了。会计上的这三张最主要的报表，也就是从三个不同的角度，对企业的整体情况

    进行了反映，读懂了这三张表，大体对企业也有个比较全面的认识了。”

    “对了，那刚才你说了编现金流量表的方法，那么现金流量表到底说了个什么

    情况呢？”

    “从内容上看，现金流量表主要是反映了企业现金流的三种情况：一个是经营

    活动现金流，一个是投资活动现金流，一个是筹资活动现金流。”良叔说道，“其

    实，我们企业经营中，跟现金打交道的情况，不外乎这三种了。”“那为什么要分成这三种情况呢？”阿诚看来要打破砂锅了。

    “这个嘛，”良叔笑道，“一来我们企业主要的活动就是经营活动，也就是经

    销产品，还有就是投资活动和筹资活动；二来呢，从这三个角度分类的话，还能看

    出现金流的质量，如果说现金是企业的血液的话，那么经营活动产生的现金流净流

    量就是企业自身造出的血液，筹资活动和投资活动的现金净流量就是从外部输入的

    血液。”

    “哦，这下我明白了。”阿诚恍然大悟道，“经过现金流量表这么一分解，我

    就知道现金主要来自于哪里了，也就知道这个企业是不是健康了，企业当然不能总

    靠输血维持生存嘛。”

    “呵呵”，良叔笑道，“还是你们年轻人反应快啊!”

    阿诚看着面前这密密麻麻的数字和表格，心想，看一个企业原来还有好几个角

    度，除了我在车间、仓库看到的企业，还有一个用表格和数字反映的企业，从会计

    看企业还真是挺有意思的。案例解读

    刘姝威教授点破蓝田泡沫2002年年初，包括湖北蓝田股份总裁瞿兆玉在内的多名公司高管接受公安机关

    调查，由此揭开了蓝田股份财务造假案的大幕，但与以往的经济案件不同，点燃蓝

    田案件导火线的却是一位来自象牙塔中的教授——中央财经大学刘姝威教授，更有

    意思的是，刘教授在此之前从未去过蓝田股份公司，也从未和蓝天股份的高管层有

    过任何接触，那么她是如何揭开中国证券市场这一重大财务造假案的呢？

    问题的答案在于会计报表，刘教授所有分析的基础来源于蓝田股份从招股说明

    书到2001年中期报告的所有公开资料，所用的分析方法就是通用的财务比率分析方

    法。刘教授根据对蓝田股份会计报表的分析，发现蓝田股份存在严重的还贷风险，出于高度的职业责任感，刘教授认为应该提醒金融管理部门重视这一问题，于是将

    自己的观点写成了一篇600多字的短文《应立即停止对蓝田股份发放贷款》送交《金

    融内参》，就是这么一篇短文，最终成了揭开蓝田造假案的导火线。

    刘教授对蓝田股份的推理主要是从偿债能力、销售收入、资本结构几个方面展

    开的：

    1.蓝田股份的偿债能力分析

    根据公开会计报表，刘教授发现，2000年蓝田股份的流动比率(流动资产流动

    负债)是0.77。这说明蓝田股份短期可转换成现金的流动资产不足以偿还到期流动

    负债，偿还短期债务能力弱。

    2000年蓝田股份的速动比率(扣除存货后的流动资产流动负债)是0.35。这

    说明，扣除存货后，蓝田股份的流动资产只能偿还35%的到期流动负债。

    2000年蓝田股份的净营运资金是-1.3亿元。这说明蓝田股份将不能按时偿还

    1.3亿元的到期流动负债。

    从1997年至2000年，蓝田股份的固定资产周转率和流动比率逐年下降，到2000

    年二者均小于1。这说明蓝田股份的偿还短期债务能力越来越弱。

    2000年蓝田股份的主营产品是农副水产品和饮料。2000年蓝田股份“货币资

    金”和“现金及现金等价物净增加额”，以及流动比率、速动比率、净营运资金和

    现金流动负债比率均位于“渔业”上市公司的同业最低水平。这说明，在“渔

    业”上市公司中，蓝田股份的现金流量是最短缺的，短期偿债能力也是最低的。2.蓝田股份的农副水产品销售收入分析

    2000年蓝田股份的农副水产品收入占主营业务收入的69%，饮料收入占主营业

    务收入的29%，二者合计占主营业务收入的98%。

    2001年8月29日蓝田股份发布公告称：由于公司基地地处洪湖市瞿家湾镇，占

    公司产品70%的水产品在养殖基地现场成交，上门提货的客户中个体比重大，因

    此“钱货两清”成为惯例，应收款占主营业务收入比重较低。

    2000年蓝田股份的水产品收入位于“渔业”上市公司的同业最高水平，高于同

    业平均值3倍。

    2000年蓝田股份的应收款回收期位于“A07渔业”上市公司的同业最低水平，只有同业平均值的131。这说明，在“渔业”上市公司中，蓝田股份给予买主的赊

    销期是最短的、销售条件也是最严格的。

    同样作为海洋渔业生产企业，华龙集团以给予客户7天赊销期的销售方式，只销

    售价值相当于蓝田股份水产品收入5%的水产品；中水渔业以应收款回收期187天(相

    当于给予客户187天赊销期，比蓝田股份“钱货两清”销售方式更优惠、对客户更有

    吸引力)的销售方式，只销售价值相当于蓝田股份水产品收入26%的水产品。蓝田股

    份以如此严格的销售条件却还能创造出这么高的销售收入，令人称奇!

    同处湖北的武昌鱼公司位于鄂州市，距洪湖的直线距离200公里左右，其主营业

    务是淡水鱼类及其他水产品养殖，其应收款回收期是577天，比蓝田股份应收款回收

    期长95倍；但是其水产品收入只是蓝田股份水产品收入的8%。洞庭水殖位于湖南常

    德市，距洪湖的直线距离200公里左右，其主营产品是淡水鱼及特种水产品，其产销

    量在湖南省位于前列，其应收款回收期是178天，比蓝田股份应收款回收期长30倍，这相当于给予客户178天赊销期；但是其水产品收入只是蓝田股份的4%。在方圆200

    公里以内，武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份的淡水产品收入出现了巨大的差距。

    武昌鱼和洞庭水殖与蓝田股份都生产淡水产品，产品的差异性很小，人们不会

    只喜欢洪湖里的鱼，而不喜欢武昌鱼或洞庭湖里的鱼。蓝田股份采取“钱货两

    清”和客户上门提货的销售方式，这与过去渔民在湖边卖鱼的传统销售方式是相同

    的。蓝田股份的传统销售方式不能支持其水产品收入异常高于同业企业。除非蓝田股份大幅度降低产品价格，巨大的价格差异才能对客户产生特殊的吸引力。但是，蓝田股份与武昌鱼和洞庭水殖位于同一地区，自然地理和人文条件相同，生产成本

    不会存在巨大的差异，若蓝田股份大幅度降低产品价格，它将面临亏损。

    根据以上分析可以推理：蓝田股份不可能以“钱货两清”和客户上门提货的销

    售方式，一年销售12.7亿元水产品。

    3.蓝田股份的现金流量分析

    2000年蓝田股份的“销售商品、提供劳务收到的现金”超过了“主营业务收

    入”，但是其短期偿债能力却位于同业最低水平。这种矛盾来源于“购建固定资

    产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”是“经营活动产生的现金流量净

    额”的92%。2000年蓝田股份的在建工程增加投资7.1亿元，其中“生态基

    地”、“鱼塘升级改造”和“大湖开发项目”三个项目占75%，在建工程增加投资的

    资金来源是自有资金。这意味着2000年蓝田股份经营活动产生的净现金流量大部分

    转化成在建工程本期增加投资。

    根据2001年8月29日蓝田股份发布的公告，2000年蓝田股份的农副水产品收入

    12.7亿元应该是现金收入。

    如果蓝田股份水产品基地瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金，各家

    银行会争先恐后地在瞿家湾设立分支机构，会为争取这“12.7亿元销售水产品收到

    的现金”业务而展开激烈的竞争。银行会专门为方便个体户到瞿家湾购买水产品而

    设计银行业务和工具，促进个体户与蓝田股份的水产品交易。银行会采取各种措

    施，绝不会让“12.7亿元销售水产品收到的现金”游离于银行系统之外。与发达国

    家的银行相比，我国商业银行确实存在差距，但是，我国的商业银行还没有迟钝到

    对“瞿家湾每年有12.7亿元销售水产品收到的现金”无动于衷。

    根据以上分析可以推理：2000年蓝田股份的农副水产品收入12.7亿元的数据是

    虚假的。

    一家是在湖北经营发展的大型上市公司，一位是身处宁静校园的大学教授，看

    似毫无关系，然而根据公开披露的会计报表，远在千里之外的刘教授却能洞察出蓝

    田股份的重大财务欺诈案，这除了要感谢刘教授高度的职业责任感，还应感谢我们的会计报表体系，资产负债表、利润表和现金流量表，三张报表互相关联，系统地

    反映了一个企业的整体状况，即使有人想在其中某些数据上作假，然而经过简单的

    比对分析也能让这些虚假暴露得更加突出。

    几张薄薄的会计报表，却如同窖藏的红酒，值得细细地品味!

    ——根据搜狐网站刘姝威所撰《蓝田之谜》整理

    (http:news.sohu.com1468news204746814.shtml)。

    第2章 神奇的会计记账方法

    了解了会计报表以后，又一个问题接踵而来，这会计报表上的数字是怎么来

    的？在社会对“会计造假”、“财务丑闻”等深恶痛绝的今天，这个问题显得更加

    重要。人们常说，会计是商业的语言，然而这一语言到底是在“实话实说”，还是

    在“花言巧语”，抑或是在“胡言乱语”？只有探究会计语言内部的语法结构，才能弄清会计数字的来龙去脉，下面让我们来看看神奇的会计记账方法……

    自从那天良叔给阿诚细细讲解了三张最主要的会计报表之后，阿诚一有时间就

    拿起会计报表上看下看、左看右看，渐渐地又产生了新的疑问，这些会计报表中的

    数字到底是怎么来的呢？会计是怎样把企业的各种活动转换成这一堆密密麻麻的数

    字的呢？这个疑问久久地萦绕在阿诚心头，常在财经新闻里看到“假账”、“会计

    造假”、“财务丑闻”、“虚报利润”等报道，这会计报表上的数字到底可信不可

    信？会不会是会计人员随心所欲捏造的呢？真是太可怕了!阿诚不敢再想下去了，决定一定要弄清楚这些会计数字的来龙去脉。

    这天一上班，阿诚就来到了财务部，在阿诚眼里，财务部还是一个颇为“神

    秘”的地方，因为他到现在为止还弄不清楚那些会计人员每天忙忙碌碌到底是在干

    了些啥？这远不如阿诚对服装生产的熟悉，走在车间里，阿诚熟悉服装制作从设计

    制版到整理熨烫的整个流程，而在财务部，阿诚则显然是“外行看热闹”了。

    财务部里三个员工，正在紧张忙碌地工作，阿诚看到每个人桌上都有一堆形状

    各异的票据，每个人都在对着电脑敲敲打打。阿诚翻翻桌上的票据，有购买布匹的

    发票，有销售员出差的车票，还有销售服装的发票，等等。另外，还有一些发票是

    被贴在一张电脑打印出来的叫做“记账凭证”的纸片后面。走到财务室靠墙的一排

    文件柜前，阿诚打开柜子，看到了一排排装订整齐的记账凭证，还有统一的封面，像大学图书馆里的书籍一样。阿诚走了一圈，看得还是云里雾里，这些发票、记账

    凭证到底跟会计报表的数字有什么关系呢？

    一边想着，阿诚来到了里间良叔的办公室，便把自己的疑问跟良叔说了，良叔

    爽快地说：“这个没问题，今天我就来给你好好介绍一下会计报表上的数字是怎

    么‘变’出来的。”

    从原始票据开始的会计之旅

    良叔带阿诚来到外间办公室，从桌上拿起几张发票，是上个星期销售员去上海

    出差的火车票、打的票和住宿费的发票，良叔指着这几张发票说：“我们会计工作

    的源头，就是这些看似不起眼的发票了，发票其实就是我们每一次经济活动的证

    据，比如说到商场买台电视，商场会给你张发票，如果你回家发现电视机是坏的，拿着发票就可以去找商场退换，可是如果没有发票，你就没办法证明这台电视就是

    这家商场卖给你的，是不是？”

    “噢，原来发票就是经济活动的证据啊，我有时到饭店吃饭都忘了要发票呢，看来下次要记得要张发票了。那么，在企业活动中，发票是不是更加重要了？”阿

    诚问道。

    “是啊，”良叔点点头，“日常生活中，我们一般只是在购买大件电器等物品

    时，才记得保留发票以作为维修保养的凭证，其他很多时候没有要发票的意识。但

    在企业经营活动中，各种发票是非常重要的，如果没有发票，会计上就无法入账，没凭没据的事项，会计上是没有办法登记入账的。”

    “我明白了，企业的每一笔业务活动，最后都会体现在发票上，而这个就是会

    计记账的基础，也就是后来的会计报表上的数字的基础，是不是？”

    “看来你理解的倒挺快啊，”良叔笑着说，“不过，发票只是最主要的一种原

    始凭证，其他还有一些，比方说银行的入账单、自制的发放劳务费的清单，等等，也可以作为入账的凭证。总的来说，会计上每记一笔账，都要有原始凭证作为依

    据，是不能随随便便记账的。从原始票据开始，我们会计就制作记账凭证，然后登

    记入账，最后汇总报表，现在有了电脑，后面这些工作都方便多了，以前的会计可

    是很辛苦的啊。”

    “原来会计工作是这么讲究凭据的啊，那么，那边柜子里装的就是以前的记账

    凭证了？还装订得整整齐齐，跟图书馆似的。”阿诚笑着说。

    “那可不，那柜子里的东西在我们这儿叫做会计档案，要保存好几年，还有的

    要长期保存，可不是闹着玩儿的哦。”良叔说。

    会计准则：会计的“行动指南”

    阿诚看过了原始凭证，于是接着问良叔：“那么有了这么多的发票以后，怎么

    根据它们进行记账呢？你看这些发票，什么内容都有，火车票、电话费、入账单、销售票，怎么进行登记入账呢？”阿诚还指着桌上的一堆正待处理的发票，调侃地

    说道：“这些票好比就是些青菜萝卜、鸡鸭鱼肉，但是怎么把它们做成一桌菜呢？”

    良叔听了哈哈大笑，“你这浑小子，其实这也简单啊，照着菜谱做呗!”

    “会计也有菜谱？”阿诚也笑了。

    “怎么没有，就是我们的会计准则啊!”良叔说着从书架上拿出了一本财政部

    会计司主编的《企业会计准则讲解》，“这就是我们会计的行动指南，每一笔业务

    怎么处理，上面都有规定，可不是能胡来的啊。”

    阿诚接过厚厚的《企业会计准则讲解》，先翻到目录，好家伙，38章，有基本

    准则、存货、固定资产、职工薪酬、收入、租赁、企业合并……再随手翻开一页，“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中

    的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资

    产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可

    供直接出售的产成品、商品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。”阿诚

    一边看，一边说：“这个准则怎么看起来很像是本法律条文啊，瞧这说话的语气都

    差不多。”

    “你说得没错，”良叔说道，“其实会计准则对于我们会计人员而言，就好比

    法律对于法官而言，就是一种准绳，一种判断和行动的准则，有法可依、有法必依

    啊。”

    “噢，这么说会计记账是有凭有据，不能随意发挥了？”

    “那当然，会计其实是比较严谨的一项工作，”良叔笑着说，“不像你们服装

    设计啊，有太多发挥想象力的空间哦!”

    借贷平衡：神奇的记账方法

    “呵呵”，阿诚也笑了起来，“就我这性格，还好当年没学会计，要不然非得

    憋死不可!”

    阿诚接着翻看着《企业会计准则讲解》，看到书上的举例中经常出

    现“借”、“贷”的字样，感到很奇怪，这“借”和“贷”不是一个意思

    吗？“借”是向别人借钱，“贷”也是借钱，不是常说“贷款”吗？难道自己的语

    文没学好？于是，他指着一处“借”、“贷”，请良叔解释解释看。

    借：固定资产

    贷：银行存款

    良叔看了一下，说道：“这就是我们会计中最核心的东西了——借贷记账法，也称为复式记账法，我们的口诀是：有借必有贷，借贷必相等。”

    知识链接借贷记账法，最初形成于意大利沿海城市，如佛罗伦萨、威尼斯等，是指针对

    于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记

    录，相互联系地反映价值运动。

    阿诚听了一头雾水，连口诀都有了，真的跟变戏法差不多了，“良叔，什么是

    借？什么是贷？借贷不是一回事儿吗？”

    “呵呵，”良叔笑着说，“这借贷就是我们会计的秘诀，外行看不懂会计大都

    因为这个，但是如果能看懂借贷，也可以算是扫盲了。”良叔接着说道：“这借贷

    呢，其实在会计中并没有明确的含义，就是两个符号而已，与字面本身的意义无

    关。借表示左方，贷表示右方，至于为什么就定为‘借贷’这两个字呢，只是约定

    俗成而已。”

    “我说呢，我还以为我的语文没学好呢!”阿诚拍拍脑袋说道，“那为什么要

    用这两个符号呢？”

    “这就是会计独特的记账方法了，”良叔认真地说道，“这种记账法称为借贷

    记账法，也叫复式记账法。我们细细地来看。首先看会计账户，每一个会计账户都

    由两部分组成，就像把一张纸从中间对折一下，左边称为借方，右边称为贷方，形

    象地看，就像英语的字母T，所以会计账户也常被称为T形账户。”

    知识链接

    账户，是根据管理者的需要与会计信息使用者的具体要求，对会计要素的内容

    进行科学的再分类，并赋予每一个类别以名称及相应的结构。

    “借方记录增加额，贷方记录减少额，是不是？”“不是这么一刀切的规定，而要看是什么性质的账户，”良叔拿过一张资产负

    债表，“你看这资产负债表，左边为资产类账户，右边为负债类和权益类账户。如

    果把资产负债表比做一个T形账户的话，左边是借方，右边是贷方，那么，对于左边

    的资产类账户来说，就是借方记录增加额，贷方记录减少额，而对于右边的负债和

    权益类账户来说，则是借方记录减少额，贷方记录增加额。”

    “这么一看，倒是有点复杂噢!”阿诚皱了皱眉头。

    “对于初学者来说，的确让人有点头晕，看多了就会习惯了，就像骑自行车一

    样，多练习就会掌握平衡了。不过，会计的借贷记账法可不仅仅是简单地把账户一

    分为二，更重要的是，借贷记账法还可以通过自身平衡，保证会计记录的准确无

    误。”

    “噢，这更有意思了，你快说说!”阿诚被勾起了兴趣。

    “刚才说，每一个账户都被分为借贷两方，根据账户的性质，各自记录增减

    额，”良叔说，“在记账时，每一笔经济活动，都需要分别按照借方、贷方，记入

    两个或两个以上不同的账户，最后还要保证借贷双方的数额相等。”

    “这个听起来好像有点难度哦，有点像变戏法，”阿诚皱着眉头道，“难道每

    一笔经济业务，都能被记录到两个或以上的账户中，并保证借贷数额相等？”

    “呵呵，”良叔笑着说，“这就是我们会计的魔力了，借贷记账法就是能够保

    证把所有的经济业务，按照借方、贷方的不同，记录到两个或以上的账户中，还能

    保持平衡，其实，这个说白了，也就是从两个或者更多的角度来看待同一笔业务，既然看待的是同一笔业务，你说这看下来的结果能不同吗？不信的话，你随便说几

    个业务，我给你分分看。”

    “好啊，那你先说说刚才我指给你看的那个。”

    借：固定资产

    贷：银行存款

    “这个最简单啦，”良叔说，“这不就是企业买了一件固定资产吗，从一个方面看，企业的固定资产增加了，记在借方，从另一个方面看，企业要花钱去购买，于是银行存款减少了，记在贷方，固定资产价值多少，我们就得花多少钱去购买，这借贷双方不就是肯定相等的吗？”

    “哟，你这一说，还真有点意思啊。”阿诚笑着说，“如果是我们从银行借入

    100万元，怎么记账呢？”

    “借入100万元这件事儿，从一个角度看，我们手里的钱增加了，于是要在‘银

    行存款’的借方记入100万元，但从另外一个方面看，我们的负债也增加了，于是就

    应该在‘短期贷款’的贷方记入100万元，结果还是平衡的。”

    “那么，我再想一种情况，比如我们销售一件衬衫，成本50元，售价100元，这

    个怎么平衡呢？”阿诚还是有点不相信这个神奇的借贷记账法。

    “这个也简单啊，卖掉一件衬衫，存货减少50元了，记在库存商品的贷方，同

    时，这50元也是我们的成本，于是在‘主营业务成本’的借方记入50元，这不就平

    衡了吗？再看售价100元，收到100元，也就是说我们的银行存款增加了100元，记

    入银行存款的借方，同时我们的收入增加了100元，于是在‘主营业务收入’的贷方

    记入100元，[1]

    这不就都平了吗？”

    “噢，这个借贷记账法还真的很神奇啊!”

    “那当然喽，”良叔接着说，“正是因为在每次记账的时候保证了借贷双方的

    平衡，我们到最后汇总成资产负债表的时候，才能保证资产负债表的左右平衡，这

    其实也是会计一种自我纠错的机制，如果资产负债表左右不平衡，那一定是哪个地

    方记账出问题了。”

    “这个借贷记账法还真不简单啊!”阿诚不禁由衷地赞叹道。

    “那是，”良叔自豪地说，“这个借贷记账法，问世少说也有四五百年了，愣

    是没有其他的记账方法能超越它，厉害吧!这就是我们会计人手里的独门秘笈!”

    从账户到报表：会计的生产流程

    看过了账户，阿诚还是觉得不过瘾，于是又问道：“良叔，你刚才说了什么账户啊，借贷平衡的记账方法啊，但是我每个月看到的都是几张会计报表，那你们会

    计是怎么把这些账户编成会计报表的呢？”

    “这个嘛，打个比方说，”良叔道，“会计报表是我们会计的产成品，各个账

    户就是半成品或者零部件，我们会计上把这些账户上记的账叫做分类账，比方说成

    本、费用、固定资产、存货等，然后再按照账户的性质经过归纳汇总，就可以编制

    成会计报表了。”

    “哦，我明白了，先是分门别类地进行记录，最后根据资产负债表等报表的格

    式汇总成会计报表，也就是我每个月看到的那个，是吗？”

    “对了，”良叔说道，“这其实就是我们会计的生产流程，跟做服装也差不多

    吧，把剪裁好的衣片拼接起来就成了一件衣服啦。”

    “呵呵，”阿诚笑道，“你这么一说我就更清楚啦。对了，那如果我对会计报

    表上的数字有疑问，是不是就得去找到相应的分类账来核实呢？”

    “没错儿，”良叔道，“如果对报表数字有疑问，就应该顺藤摸瓜，沿着会计

    数字生成的流程反过来追查，一环一环地核实，直到查到最原始的票据为止，我们

    会计上查账、审计其实就是这么做的。”

    “这我就明白啦，”阿诚道，“就跟我们服装生产一样，哪件衣服质量出问题

    了，也是一环一环地查，是原料问题、裁剪问题还是缝纫问题，总能查出来。现在

    我对会计也清楚一点啦，其实也就是一个生产过程吧，最终生产的是几张报表，零

    部件就是那些分类账、总账什么的，原材料就是那些原始票据，你说是吧？这下我

    也不觉得会计报表上的数字神秘莫测了，实在不行我反过来去找账本儿来看啊!”

    “呵呵，”良叔笑了，“你小子理解能力还挺强。”

    假账：会计心中永远的痛

    搞了一上午会计记账的来龙去脉，阿诚总算对会计的工作有了一个初步的了

    解，一直萦绕在心头的那个疑问也有了答案，对于会计报表的恐惧感也稍稍得以释

    怀。“看来这个会计报表的数字，都是经过比较严格的程序生成的，先是要有原始

    凭证，再是要按照会计准则，最后还要借贷平衡，按说这会计造点假账也不是那么

    方便的，那为什么还有那么多的假账和财务丑闻呢？”阿诚对假账总是心有余悸。

    “说到假账，那真是会计人心中永远的痛了!”良叔用了一句流行歌词，“就

    我们会计系统本身而言，是不允许做假账的，然而，由于利益的诱惑，总有人铤而

    走险，通过做假账来获得不义之财。其实，假的东西并非会计的专利，市场上作假

    的东西成千上万，其目的都只有一个，就是为了多赚点昧心钱，但是，有些不懂会

    计的人认为会计报表上假账横行，认为会计数据能像捏面人一样随心所欲，那实在

    是错怪了会计!”

    “说实话，我以前的确有这样的疑惑，总觉得害怕自己看到的会计数据是假

    的，今天听你讲了会计的整个记账流程，才稍稍放了点心。”阿诚说道。

    “其实会计就是一个工具，是一个用来反映企业经济状况的信息系统，就工具

    本身而言，并没真假好坏之分，就比如说一把菜刀，在正常人手里，能为我们的生

    活带来方便，然而在犯罪分子手里，可能就成了杀人的凶器，但我们不能因此而认

    为这个菜刀就是罪魁祸首，关键在于使用菜刀的人。”良叔接着说道，“会计系统

    也是一样，居心不良的人做假账，其实手法也不外乎虚构交易、伪造发票等原始凭

    证、谎报收入、滥用会计估计，等等，这些其实都是违背会计原则的。如果对一份

    虚假会计报表进行认真审核的话，总会露出蛛丝马迹的，如果因为假账的存在而否

    定会计系统，那实在是太冤了!”

    “听你这么一说，我算是又重新认识了一下会计，”阿诚若有所思，“最关键

    的还是人，怪不得很多单位招聘财务人员，都把品行端正放在了第一位!”

    案例解读

    我国的会计准则建设

    对于一个国家来说，会计准则体系的建设事关经济运行的全局，是一项非常重

    大的系统工程，那么我国的会计准则是如何制定的呢？让我们听听财政部副部长王

    军作为一个中国会计改革进程的亲历者，是如何理解会计准则，又是如何领导我国

    会计准则制定工作的，相信我们对中国的会计准则将会有一个更全面系统的认识。什么是会计准则

    我国明确地提出会计准则的概念，并将其作为一个重要的会计理论问题进行研

    究，是20世纪70年代末和80年代初在会计学术界开始的。一直以来，对何为会计准

    则，会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为，会计准则是关于一般通用的会

    计规则的公共合约；也有人认为，会计准则是为实现财务报告目标而约定的一种技

    术手段；还有人认为，会计准则是政治程序的产物。对会计准则之所以有不同理

    解，主要是各自看问题的角度不同。

    我以为，至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵：第一，会计准

    则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供

    会计信息的重要依据；第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现社

    会资源优化配置的重要依据；第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重

    要组成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手

    段。正因为如此，世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动

    中的作用。有学者认为，会计审计准则、企业内部控制以及政府监管，是促进资本

    市场健康发展的三大支柱。这种说法并不为过。

    会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计准则体系

    由三部分内容构成：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范财务

    报告目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提

    供处理原则；二是具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三

    是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企

    业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立，又互为关联，构成统一

    整体。

    为什么要制定会计准则

    我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互联系、相互

    促进。20世纪90年代初，为适应建立市场经济体制的客观要求，我们制定了“两

    则”“两制”，标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换，实现了我国

    会计与国际会计惯例的初步协调；随后，我们修改完善了会计制度，制定了16项具

    体会计准则。在这种情况下，为什么还要搞企业会计准则体系建设呢？从根本上讲，是因为经济全球化进入了一个新的发展时期，我国市场经济又进入了一个新的

    发展阶段。会计准则发展必须顺时应势、创新趋同。

    一是适应经济发展进程的需要。一方面，会计准则体系必须适应经济市场化程

    度的要求。经过30年的改革开放，我国经济的市场化程度已经大大提高。据有关专

    家测算，2003年我国经济的市场化指数为73.8%，不仅超过了市场经济临界水平

    (即市场化指数为60%)，而且属于快速发展的市场经济国家，相信今后几年我国经

    济市场化程度还会有进一步的提高；另一方面，经济全球化也对会计准则体系提出

    了更高的要求。近年来，尤其是我国加入WTO以来，我国经济无论是在广度还是深度

    上都快速地融入了世界经济体系，进出口贸易保持快速增长，国际贸易总量稳居世

    界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为，确

    保生成公开透明、高质量的会计信息，促进企业的国际经贸交流和投融资活动。

    二是完善市场经济体制的需要。市场经济的建设，一要靠诚信，二要靠法制，两者不可或缺，但都与会计密切相关。如果会计标准不统一、不协调，企业提供的

    会计信息也就不可靠、不可比，会计师事务所出具的审计报告也无法对企业会计信

    息质量提供合理保证。这必然会大大增加交易成本，影响市场规范运作和效率。因

    此，建立高质量的企业会计准则体系，有利于确保会计信息的真实、可比、有用；

    有利于降低交易成本；有利于促进资金有效流动，推动产业升级，避免无效投资和

    资源浪费；有利于深化企业改革、金融改革和资本市场的健康发展，也是完善社会

    主义市场经济体制的必然要求。

    三是维护社会公众利益的需要。会计信息质量的高低，直接影响投资者对资本

    市场的信心，直接影响社会公众的切身利益。以提高会计信息质量、服务投资者经

    济决策为目标，按照国际会计惯例设计的会计确认、计量和报告标准，不仅使会计

    准则本身更加科学，更符合国际规范，而且有利于进一步强化对信息供给者的硬性

    约束，有利于有效维护投资者的知情权，有利于社会公众作出理性决策，从而为维

    护自身合法利益提供更好的制度保证。

    四是加强政府对市场监管的需要。市场经济的发展需要政府不断调整、完善职

    能，一方面尽可能减少对市场的直接干预，另一方面又需要政府承担更多的公共责

    任，对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。建立高质量的企业会计准

    则体系，可以为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加科学有效的评判准绳和衡量标准，同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率，不断规范市场经济

    秩序，提升政府驾驭市场经济的能力，更好地发挥政府维护社会公平与效率的职能

    作用。

    五是提高我国对外开放水平的需要。经济全球化趋势的深入发展和信息技术的

    日新月异，越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性。语言不通，没法

    打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济相互联系、相互依存和相互影

    响程度的日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展

    的大局出发，在认真总结我国会计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规

    则，不断完善会计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合

    作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台，进一步优化我国投资

    环境，全面提高对外开放水平。

    六是推进我国会计国际化的需要。我国经济在国际舞台中正扮演着越来越重要

    的角色，会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础，也应走上国际

    舞台，发挥其应有的作用。这是一项具有战略意义的系统工程，而会计准则的制定

    是其中一项重要的基础性工作。因此，我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制

    定入手，一步一个脚印，脚踏实地，全面提升我国会计人员素质和会计发展水平，提高我国会计的国际话语权，推动我国会计的规范化和国际化。

    如何制定出会计准则

    会计准则体系的建设是一项专业技术性强、社会影响面广泛的系统工程，是夯

    实企业发展基础、规范游戏规则、完善市场经济体制的重要保证。为了确保会计准

    则的高质量，规范企业会计行为，提高会计信息质量，我们扎扎实实做了以下工

    作：

    一是专项课题起步。会计准则是会计实务的提纯，是会计理论的延伸，对会计

    准则理论问题研究的深度和广度决定着会计准则的质量和效用。因此，会计准则体

    系建设首先从准则课题研究起步。我们聘请会计准则委员会各位委员和部分咨询专

    家，分别主持了数十项针对性极强的会计准则研究课题，所有准则起草人员全部参

    与其中。这些课题于2005年陆续完成、结项，课题报告普遍质量较高，资料翔实，内容丰富，兼顾中外，论述透彻，理论与实务有机结合，为后来全面铺开会计准则

    体系的建设奠定了较为扎实的理论基础、政策基础和技术基础。二是研究报告破题。各项会计准则立项后，我们要求每个准则项目负责人首先

    撰写研究报告，在研究报告中把与该准则有关的内容说透、问题摆明、思路理清，把国际准则、美国等主要国家的准则、中国当前的实务及其存在的问题等研究透，然后再着手起草准则。撰写研究报告是每项准则起草的起点，是准则制定的必经程

    序。事实证明，磨刀不误砍柴工，研究报告的起草，对于把握准则重点，提高制定

    效率发挥了基础作用。

    三是征求意见，广开言路。在准则起草过程中，我们敞开言路，鼓励争鸣，兼

    容并蓄，集思广益，成为保证准则质量、堵塞准则漏洞的主要手段，充分贯彻了中

    央提出的科学民主决策的精神。准则在整个制定过程中建立了一套完整的机制，始

    终保持公开透明，征求意见规模之大、范围之广、领域之宽为我国会计标准制定史

    上少见。具体做法包括：一是重视会计准则委员会委员的意见；二是寻求咨询专家

    的技术支持；三是集中研修，重点突破；四是向社会各界广泛征求意见；五是注重

    财政部内、外协调。在财政部内部，会计司与企业司、税政司、金融司等有关司局

    做了大量的沟通与协调工作，达成共识；在财政部外部，虚心听取了审计署、国资

    委、证监会、银监会、税务总局等相关部委的意见。通过广泛沟通，实现了会计政

    策与企业、金融、财政、税收、证券等政策的协调统一。

    四是调研测试，心中有数。在整个会计准则的起草、修改过程中，我们十分重

    视实地调查研究工作，精心选择了部分有代表性的上市公司、大中型企业和会计师

    事务所，就准则的需求、应用等问题进行调查摸底，就每项准则规范的重点、难点

    进行深入的面对面交流与探讨。与此同时，还专门选择了50多家企业，在准则发布

    之前进行模拟测试，既掌握了会计准则应用中可能出现的问题，也了解了会计准则

    应用后可能产生的影响，切实做到了心中有数，提高了准则内容的针对性和准则应

    用的可操作性。

    五是协调“两则”，相互校正。我国企业会计准则体系的建设与审计准则体系

    的建设是同步的，发布实施也是同步的。其中，企业会计准则规范企业会计确认、计量和报告行为，审计准则规范财务报表审计和鉴证行为，两者之间相互依赖，相

    互促进，有着非常密切的关系。在会计、审计准则制定过程中，凡是涉及相互交叉

    的内容，双方准则制定人员都及时研究，协调一致，相互参照，相互支持，保证了

    准则内容的一致性、严肃性和权威性，有利于两大准则体系的有效贯彻实施。

    ——以上摘自“关于中国企业会计准则体系建设与实施的若干问题”(财政部副部长王军)，《企业会计准则讲解(2008)》，人民出版社，2008年12月第1版。

    [1] 简单起见，这里没有考虑增值税销项税额。

    第3章 雾里看花之会计术语

    三分球、篮板、走步，是篮球的术语；大调、和弦、音程，是音乐的术语……各

    行各业，都有一些行业专用的术语，不了解行业术语，永远都是个门外汉。在阿诚

    向一个会计内行迈进的过程中，会计术语无疑是必须攻克的一个难关。预提、待

    摊、折旧、减值，这一个个术语在阿诚眼里，犹如雾里看花，说不清道不明，什么

    时候才能看个清清楚楚、明明白白？

    连着几天，阿诚对会计报表的兴趣越来越大，在良叔的指点下，阿诚也觉得现

    在再看会计报表，也能看出点名堂了，不像第一次看到时犹如天书般的感觉了。不仅是会计报表，就连一些分类账、明细账、工作底稿之类的，阿诚也都拿来翻看，不过，看着看着，新的问题又来了，有好些会计术语，像什么折旧、坏账、减值准

    备之类的，看看字面好像知道是什么意思，但又具体说不清楚是什么意思，在会计

    报表上到底表示什么意思，简直越搞越糊涂了，真像歌里唱的那样，“像雾像雨又

    像风”了，无奈之下，阿诚只得又找到良叔，一定要把这“雾中之花”看个清清楚

    楚。

    成本和费用

    阿诚看到利润表，上面既有主营业务成本，又有管理费用、财务费用之类的，阿诚仔细想想，觉得有点不对劲儿，这成本和费用，不是一个意思吗？不都是为了

    生产经营付出的代价吗？打开电脑，阿诚信手在百度百科里输入“成本”，一看百

    度的解释“生产和销售一种产品所需的全部费用”，这下更晕了，既然成本就是费

    用，这会计干嘛还要分成两块呢，这不是自找麻烦吗？

    良叔听了阿诚的疑惑，说道：“这成本和费用，总的来说指的是一个意思，都

    是生产经营过程中的耗费，但是，在会计上来说，两者还是有区别的。”

    “成本概念，在会计上强调的是直接和产品生产相关的，”良叔接着说

    道，“凡是能够直接跟产品挂上钩的，都计入成本，一般来说，成本主要包括直接

    材料、直接人工和生产费用，也就是我们常说的料、工、费。”

    “直接是指什么意思？”阿诚问道。

    “直接嘛，就是说能直接与产品联系的，比方说，生产服装消耗的布匹，就是

    直接材料，缝纫机工的工资，就是直接人工，生产设备的维修保养，就是生产费

    用，这些都是直接和生产产品相关的。”

    “哦，成本算是直接的，那费用就是间接的吗？”

    “是的，”良叔说道，“费用是指不能直接与产品挂钩的一些支出，比如说管

    理人员的劳动，他们不直接参与生产，但也为生产做出了贡献，只是不能明确到某

    个具体产品之上，所以把管理人员的工资福利这些算做管理费用。另外与此相类似

    的还有营业费用和财务费用，营业费用比如说广告费，对我们产品的销售肯定有帮助，但也不能明确到哪批产品上，财务费用比如说利息，也没法具体化到产品上，所以都把他们称为费用。”

    “哦，我明白了，”阿诚说道，“成本和费用最大的区别就是在于直接和间接

    的问题啊，会计真是太细致了!”

    知识链接

    费用是与一定的会计期间相联系，而成本是与一定品种或数量的产品相联系。

    待摊与预提

    “良叔，”阿诚问道，“这会计报表上，有待摊费用和预提费用两个账户，到

    底是什么意思？这两个中国字儿放在一起，咋有点不知所云呢？”

    “顾名思义嘛，”良叔说道，“待摊就是等待摊销的意思，指那些已经支付出

    去的，但是收益期比较长，都算在一个月里面不太合适的那些支出，比方说房租、保险费、租赁费等，这些一般都是一年一交，虽然是交一次，但是管用一年，所以

    把这些支出算在某一个月就不合适了，只能慢慢的摊销到每个月，每月摊销一

    点。”

    “哦，这我就明白了，这会计还真是较真儿，该是哪个月的就记在哪个月。”

    “是啊，这在我们会计上可是个原则啊，叫做会计分期原则，是不能马虎

    的。”

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    待摊费用，又称预付费用，是指已经支付但不能作为当期费用，应由本期和以

    后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险

    费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租

    金等。

    “那预提又是什么意思呢？”“预提可以说是预先计提，就是针对那些当月应该发生的费用，但是当月没支

    出，但应该支出，所以就先记在预提费用里了。比方说，每个月的利息费用，虽然

    利息是半年一付或者一年一付的，但是按道理讲，每个月都应确认利息费用，尽管

    没有事实上支付，也应该将其记到账上，于是就在预提费用里了。”

    “噢，我明白了，这两个账户有异曲同工之妙啊，先支出后收益的，进待摊费

    用，先收益后支付的，进预提费用。会计真是把账算得滴水不漏了。”

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    预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用，如银行借款

    的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。

    流动和固定

    “在会计报表上，我看到好几个‘流动’和‘固定’的字眼，如流动资产、流

    动负债、固定资产，这些‘流动’和‘固定’，到底什么意思，怎么区分呢？”阿

    诚问道。

    “这个‘固定’和‘流动’，在财务上，可不是字面的意思了，不是指资产的

    实物形态，而是主要从年限上来区分的，固定资产就是使用寿命超过一个会计年度

    的，比方说厂房、设备、机器等，这些是能够使企业长期收益的；而流动资产的概

    念就是可以在一年内变现或者耗用的资产，比如货币资金、应收账款、存货等，流

    动负债就是指在一年内到期的债务，比如短期借款、应付账款、预收账款等，所以

    财务上的流动与固定，大体是以一年时间为标准的，超过一年的为固定，一年以内

    的为流动。”

    “呵呵，原来这么回事，我还以为是资产的实物形态上呢，大的叫固定资产，小的叫流动资产。”

    “那就容易犯错误啦，你看笔记本电脑小吧，但是也算固定资产哦，一匹布料

    大吧，但还是流动资产啊。”

    公允价值与历史成本“对了，”阿诚问道，“前几天我看电视新闻，说新会计准则的一大突破是把

    公允价值作为计量方式之一，弥补了历史成本计量的不足，这个公允价值、历史成

    本说的是什么意思呢？”

    “这是会计计量方法的一个重大进步啊，”良叔说道，“计量的方式，就是我

    们评价一个事物所采用的标准，如果标准用的不准确，那当然评价的结果就不可能

    准确。历史成本呢，就是说我们会计上确认的资产价值按照入账时的购买成本确

    定，比方说购买的机器设备，当时花10万元购买的，记到会计账本上，这批机器设

    备的价值就是10万。而公允价值呢，不是看这些资产购买时的价格，而是看现在这

    些机器设备在当前市场上的价值。”

    “难道这两种计量方法会产生不一样的结果？”阿诚问道。

    “当然会了，”良叔道，“历史成本是按照购买时的价格入账，一经入账就固

    定不变，而事实上，商品的价值总是随着经济环境的变化而不断波动的，公允价值

    就能反映出这种波动，在会计上，特别是对房地产、金融产品等价格波动比较频繁

    的，更需要用公允价值计量。别的不说，就说我三年前买的那套房子吧，现在都涨

    了将近一倍了，早就不是当时购买时的价格了。打个比方吧，比如说你10岁时拍了

    一张照片，这就是历史成本，但是现在在我面前的这张面孔却已经早已不是你10岁

    时的模样了，如果按照历史成本计量，那么你就永葆青春了，永远10岁!”

    “呵呵，”阿诚笑了，“那这个不行，最起码这样不准确了嘛，会计记账要是

    不准确不就麻烦了吗，按这个历史成本做决策那不就成了‘刻舟求剑’了吗？这个

    历史成本计量都失真了，干嘛会计还用了这么长时间，现在才改革呢？”

    知识链接

    公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债

    务清偿的金额。

    历史成本，又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现

    金或其他等价物。

    “这个嘛，”良叔道，“历史成本虽然会失真，但是也不是一无是处，它有个

    最大的好处呢，就是可靠，我们按照当时购买时的价格，按合同、按发票，有真凭实据，很可靠。但是公允价值呢，就带点儿主观判断了，仁者见仁智者见智，比方

    说房产的价格，你找三个人来可以评估出三个不同的价格，那这样我们会计入账时

    就有点麻烦了，到底哪个更可靠呢？所以，现在会计准则中对于公允价值的应用还

    是比较谨慎的，其实就是怕有些别有用心的人，利用这个公允价值评估的空间认为

    操纵调整会计数字。”

    “哎哟，”阿诚道，“你这么一说，这计量问题还变得更复杂了。可靠的方法

    不太准确，准确的方法又不太可靠，这不成左右为难了吗？”

    “是啊，”良叔道，“这就是会计工作的挑战性啊，又要准确、又要可靠，会

    计也是在这里找到一种高层次的平衡啊!”

    折旧

    讨论了公允价值和历史成本，阿诚转到了另一个话题：折旧。阿诚说，“我看

    我们的固定资产项目下面，每次都有个累计折旧，而且还要在我们的利润中扣掉折

    旧，你说这设备用得好好的，折旧是什么意思呢？而且我们又没有每次都真的支出

    一笔钱，干嘛要在利润中扣除呢？”

    “这个折旧呢，”良叔说道，“其实反映的就是固定资产对产品的贡献啊。刚

    才不是说了嘛，服装的生产需要面料、里料，还需要工人，但是固定资产比如厂

    房、机器这些也是做了贡献的啊，怎么反映到产品里面去呢？那就得通过折旧了。

    或者反过来说，你想啊，我们生产了产品，然后出售了，赚到钱了，那总得论功行

    赏吧，于是一块给原材料，一块给生产的工人，一块给管理的干部，一块给银行的

    利息，等等，那咱这些个厂房设备总不能忘了吧，也得给一点补偿吧，于是折旧就

    成了利润的一个扣减。同时，折旧也是反映了固定资产的一种损耗，一般说来，折

    旧到期了，就是固定资产把自己的价值全部贡献到企业中去了，也就是固定资产应

    该进行更换的时候了。”

    “你说的有道理，是不能忘了厂房设备这些固定资产的贡献，但是，我怎么没

    看见出纳从账上支出过一笔折旧费用呢？”阿诚还是不太明白。

    “这个就是折旧比较难理解的地方啦，”良叔笑道，“这笔折旧的费用仅仅是

    记在账上的，实际并不支出，是减少了我们的会计盈利的，但是不减少我们真金白银的现金流。”

    “哦，那就是仅仅是写在纸上的一笔开支啊!”阿诚道。

    “是的，”良叔说，“但是，折旧也不是真的永远不会兑现，等到固定资产的

    折旧期结束了，一般也就是这台固定资产的寿命行将结束的时候，那时候，我们就

    得重新更换固定资产，就要花大钱啦。”

    “那就是说，折旧就是为了更新固定资产而每次做的一点准备工作？”阿诚问

    道。

    “是啊，东西嘛，总是越用越旧，时间长了就没用了，折旧呢，就是对这

    个‘衰老’过程的反映啊，你没看到会计报表上，固定资产的原值减掉折旧，称为

    固定资产净值吗？”

    “那这个折旧的数额，每年都是一样的吗？”阿诚继续问道。

    “这就不一定了，会计上总的来说有两种折旧方法，一是平均年限法，一是加

    速法。平均年限法就是每年提取的折旧数额都一样，像匀速运动一样；加速法就是

    一开始折旧额多，后来慢慢少了，但总的来说，都是把固定资产的账面值提取完毕

    就停止了。”

    “哦，明白了，折旧其实就是反映了固定资产的‘衰老’过程，在这个过程中

    也度量了固定资产对生产的贡献啊。”阿诚说道。

    知识链接

    折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分

    摊。

    折旧是固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值的一

    种补偿方式。固定资产的物质形态在报废之前是在生产中长期被使用的，它的价值

    却是按照其在生产中的损耗程度一部分一部分逐渐地转移到产品中去的。为了保证

    再生产的正常继续进行，必须在产品销售以后，把那部分已经转移到新产品中去的

    固定资产的价值，以货币形式提取并积累起来，以便若干年后即在固定资产价值全部转移完毕时用于更新固定资产。这种按固定资产的损耗程度进行补偿的方法就称

    为折旧。

    坏账损失

    解决了折旧，阿诚又想起了坏账，便问道：“对了，我还在报表上看到‘坏

    账’这一项目，并且好像每个月都有一定的数额，是不是我们每个月都要发生坏账

    损失？”

    “这个嘛，”良叔解释道，“其实你没仔细看啊，那个账户应该是坏账准备，也就是说是对可能出现的坏账做一个估计的，并不是说每个月都有事实的坏账

    啊。”

    “那就是说，上面列的数额是还没有发生的坏账喽？”阿诚问道。

    “是啊，是根据应收账款的账龄，也就是拖欠的时间，按比例计算出来的。”

    “这就不对了嘛，你以前都说会计很仔细的，比方说没有发货就不能确认，租

    金也得一个月一个月的确认，但是这个坏账准备，明明还没有发生，为什么要列到

    报表上呢？”阿诚据理力争。

    “你这小子，刚学了一点已经会开始挑毛病了!”良叔笑道，“你说的有一点

    道理，坏账损失以估计值计入报表，的确是没有遵循会计的真实性原则，但是，这

    恰恰是因为会计的另一个原则，即谨慎性原则。”

    “什么是谨慎性原则呢？”阿诚问道。

    “谨慎嘛，怎么说呢，比方说喝酒的话，能喝半斤的时候喝三两，比方说开车

    的时候，能开100码的时候开80码，留点余地，这就是谨慎。在咱会计上，谨慎呢，就是对还没实现的收益也不满打满算，也留点余地。在具体到坏账上，对应收账款

    来说，总难免有些企业因为这样那样的原因最后还不上货款，我们就得承担损失，为了反映这个损失的可能性，我们会计上就设置了坏账准备这个科目，提前做个预

    备，不对应收账款过分乐观。”

    “哦，这么说会计除了要做真账，还要做谨慎的账啊!”“那当然，”良叔说道，“谨慎也是会计人员的信条，对于没有实现的收入，宁可少计一点，对于可能发生的损失，宁可多计一点。其实，除了坏账准备之外，会计上还有其他诸如固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货减值准备等，其

    实都是为了对可能发生的损失做一个预先的估计，未雨绸缪啊。”

    “但是，既然是估计的数额，会不会不准确呢？或者有人乱估计一个呢？”阿

    诚看来要打破砂锅问到底了。

    “你说得不错，”良叔道，“是有人通过操纵这些减值准备来调整会计利润，这也是做假账常用的一种手法，术语叫‘滥用会计估计’，但是你要仔细看看也能

    辨出个大致来，比方说其他情况没什么变化的时候，坏账准备却与上一期有重大差

    异，这就有点可疑了。总的来说，如果想通过操纵减值准备做假账，也总会露出蛛

    丝马迹的。一般来说，各种减值准备应该合理地估计，这也是考察一个会计的业务

    水平的重要标准之一啊。”

    “这么看来，这会计还是考虑得挺全面的嘛，连还没发生的都得考虑，会计还

    真不好当啊!”阿诚不禁感慨道。

    知识链接

    我国《企业会计制度》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

    资本公积与盈余公积

    拿过一张资产负债表，阿诚指着上面所有者权益那一部分说道：“这个所有者

    权益应该就是股东的权益吧，这里的实收资本，可能从字面上说就是股东所投入的

    资本，但是这里的资本公积和盈余公积是什么意思呢？这两个从字面上我都觉得很

    费解啊。”

    良叔指着报表说道，“其实这里说的都是所有者应该享有的那部分权益，你刚

    才说得不错，实收资本就是所有者投入的资本，因此天经地义由所有者享有，但是

    随着企业在生产经营中不断发展，所有者拥有的权益也在不断地扩大，渐渐的实收

    资本就不足以概括所有者的权益了，所以就有了资本公积与盈余公积。”“那这个公积是什么意思呢？”阿诚问道。

    “公积，其实就是一种储备，比方说我们有住房公积金，就是为住房消费每月

    计提一点，储备在一个专门账户里的。”

    “哦，这么一说，有点明白了，这资本公积和盈余公积也是企业的一种储备，但有什么区别呢？”阿诚继续问道。

    “最主要的区别在于来源不同，”良叔道，“盈余公积，就是从净利润中提取

    出来的，作为企业的一种储备，是必须按公司法的规定提取的。”

    “哦，这就是说，盈余公积是企业自己提取的，那么资本公积是哪里来的

    呢？”

    “资本公积，其实挺难界定的，”良叔道，“只能说是属于所有者的权益，但

    又不是实收资本的那部分，而是企业整体资产的一种增值，一种储备，比如说接受

    捐赠的资产，对外股权投资的增值，这些途径形成的收益，应该是属于所有者的，但又不是所有者投入的实收资本，因此只好放在资本公积里面了。”

    “哦，现在好像清楚一点了，”阿诚道，“这所有者权益项目里的，反正都是

    属于所有者的，只不过来源上有所差异，所以就形成不同的账户，是吧？”

    “是啊，”良叔道，“这么理解完全可以啦，你作为总经理，能看懂这个账户

    的意思就可以了，至于准则上的那些详细规定，暂时就不要了解啦，以后会慢慢熟

    悉的。”

    知识链接

    资本公积是指投资者或其他单位、个人投入，所有权归属投资者，但不构成实

    收资本的那部分资本或资产，具体包括资本股本溢价、接受捐赠资产、股权投资准

    备、关联交易差价、拨款转入、外币资本折算差额等。

    盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种限定用途的累积资金，具体

    可以划分为公益金和一般盈余公积两类。

    案例解读趣味会计术语

    会计是一种独特的语言体系，在企业生产经营中，能够把千变万化的经营活动

    用会计账户、会计分录与会计报表表示出来，如果我们把会计这种语言用到我们日

    常生活中，却会产生让人忍俊不禁的效果。下面几篇趣味会计短文，让我们换一个

    角度看生活，也换一个角度看会计。

    趣味会计账户

    本人(我、你、他)是——固定资产

    爱情是——无形资产

    旧情难忘是——递延资产

    结婚是——合并报表

    爱人是——实收资本

    孩子是——应付账款

    生活是——持续经营

    读书是——长期投资

    买衣服是——包装费

    反思是——内部盘点

    错爱是——高估净利润

    疾病是——营业损失

    年龄是——累计折旧

    眼泪是——所有者权益

    人情是——其他应付款误会是——错误分录

    解释是——更正分录

    回忆是——财务分析

    分手是——破产清算

    复合是——回转分录

    再婚是——资产重组

    找情人是——营业外支出

    暗恋是——收不回的呆账

    缘分是——营业外收入

    吵架是——坏账准备

    思念是——日记账

    ——转引自网络资料http:laiyuhong.blog.bokee.netbloggermoduleblog_viewblog.do?id=3483420.

    一个会计的情书

    亲爱的：

    还记得我吗？在第三个月报结账后的第三天，我们相见了。你那时穿着一件成

    本不高但无形资产巨大的粉红色外衣，迈着收支平衡的步伐在新登记的初春下显得

    那样夺目!

    那一刻，我忽然明白了你就是我日夜搜寻的贷方，我相信这绝对不是简单的或

    有事项，我们的姻缘在前生的账簿中就已经记载了。于是，我在心里开始刻着图

    章，我发誓一定要成为你的借方。

    功夫不负有心人，经过几个月的苦心经营后，终于让你明白了我们是那样的符

    合配比原则，就犹如亚当与夏娃的并购，罗密欧与朱丽叶的重组那样成功。至于你审计过程中发现的不满意——账面价值过低的现象，你大可把那担心加

    速折旧掉，因为那只是暂时的，时间会证明，我现今只是处于在建工程阶段，到将

    来，你会发现我才是你最成功的长期投资。我会在婚后，为你提供源源不绝的现金

    流量，并且保证向你交纳超额累进税额，来更新你身上的固定资产，扩充你钱包内

    的流动资产，让你成为太太们中的绩优股。

    请你放心，这一天的到来一定不会遥远，因为我对你的爱即使用光世上所有的

    记账凭证都无法描述，拨尽算盘上的所有算珠都不能计量。

    如果把这些数不清的明细账汇成总账的话只能用三个字来概括，那就是——我

    爱你!如果要我给它加一个期限的话，我希望：永续盘存!

    你的会计

    年终结账前三日

    ——转引自网络资料http:www.

    chinaacc.comnew234_236_2010_3_24_zh41732631161423010236.shtml.

    趣味会计分录

    1.一天，悄悄喜欢上一个漂亮MM，但她对自己都不正视一眼，于是采用搭讪、献媚等手段予以接近。此时作如下分录：

    借：长期债权投资

    贷：甜言蜜语、鲜花等有关科目

    2.MM答应跟自己保持朋友般的联系，作如下分录：

    借：管理费用

    贷：相关科目

    3.一天，在大街上多看了其他MM一眼，产生小的摩擦，后升级，她准备与自己

    断交，此时作如下分录：借：投资收益——计提长期投资减值准备

    贷：长期投资减值准备

    同时在备查簿里记录未确认的减值准备。

    4.慌了手脚，赶快采用一切手段挽回以前的关系。此时作如下分录：

    借：长期债权投资

    长期投资减值准备(在原计提范围内冲回)

    贷：有关科目

    投资收益——计提长期投资减值准备

    5.MM终于明确了和自己的恋爱关系，同时作保留声明。此时作如下分录：

    借：长期股权投资

    投资收益——股权投资差额摊销

    股权投资差额

    贷：股权投资差额

    长期债权投资

    6.MM说自己在她心目中地位越来越高，达到50%以上，此时应改为权益法核

    算。

    7.恋爱8年后，MM同意结束考察期，答应嫁给自己。

    借：固定资产

    贷：长期股权投资——股权投资差额

    8.有情人终成眷属借：管理费用

    贷：累计折旧

    9.妻子怀疑自己有外遇，顿时中东危机爆发。

    借：营业外支出——计提的固定资产减值准备

    贷：固定资产减值准备

    10.后经过自己的解释和为之所做的一切努力，终于冰释前嫌。

    借：长期待摊费用——固定资产改良支出

    贷：相关科目

    11.咱们老百姓，今儿个真高兴，要做爸爸了。

    借：工程物资

    贷：主营业务收入

    12.踏上了为人父母的艰辛历程，痛苦并快乐着。

    借：在建工程

    贷：工程物资等相关科目

    13.有一天，他(她)牵着女(男)朋友的手告诉我：爸爸，我要结婚了!

    借：固定资产

    固定资产清理

    贷：在建工程

    固定资产借：营业外支出

    贷：固定资产清理

    14.给孩子买了房子操办了婚事，又重新回到了二人世界。

    借：管理费用

    贷：累计折旧

    15.直到有一天，我们慢慢地变老，老得哪儿也去不了。

    借：累计折旧

    贷：固定资产

    ——转引自网络资料http:tieba. baidu.comf?kz=260361800.

    第4章 闲话不闲之报表附注翻开一份公司财务报告，在几张主要的财务报表之后，总有大量的财务报表附

    注，为什么在报表之外还要做这么详细的说明呢？报表附注究竟是可有可无的“闲

    话”，还是必不可少“说明”，到底又告诉了我们哪些信息呢？

    自从了解了会计报表、记账方法和会计术语的基础知识，阿诚对会计的兴趣更

    浓了，闲来无事总是喜欢拿着会计报表翻看。这天，阿诚“突发奇想”，都说会计

    是商业的语言，都说会计报表反映了一个企业的总体经营状况，那么如果找一份其

    他企业的财务报表来看看，岂不是也能对那个企业的情况有个大致的了解吗？不需

    要亲临现场，便能对一个企业了解个大概，这个太有趣了!可是怎么才能找到其他

    企业的财务报告呢，阿诚忽然想起在良叔办公室看到“中国证券报”，上面曾经公

    布过上市公司年报，对了，就先找几份年报看看。于是，阿诚上网下载了几份上市

    公司年报，不看不要紧，一看又觉得头大了，几张会计报表倒还是自己熟悉的那个

    样子，但是报表后面怎么跟着好长的附注和解释啊，硬着头皮看下去，有的勉强能

    理解，有的又不知所云了，看来本领还没学到家啊，还得向良叔请教去。向良叔说明了来意之后，良叔笑道，“你这个主动求学的精神还是很不错的

    嘛!活学活用啊，刚学了点就想到去用啦，不错不错!”

    阿诚有点不好意思了，“哪里，我这是满瓶不动半瓶摇啊，这不，本事还没学

    到家，又来请您指点了。您说这报表附注咋这么多呢，为什么要加这么长的附注

    呢？”

    “可不能小看了这些附注啊，”良叔道，“会计报表是会计的最终产品，报表

    附注则告诉了我们报表中的数字是通过怎样的方式生成的，并且对重要数据做了解

    释，对会计报表中没涉及的事项也做了说明。”

    “对了，你不是说报表中的数字是根据会计准则编制的吗？”阿诚不解，“那

    为什么还要再解释呢？”

    “是这样的，”良叔道，“企业的情况千差万别，会计准则也不能一刀切啊，准则上会提供一些可供选择的处理方法，但是到底采用了那种方法，会计报表没法

    告诉我们，只能靠附注啊。你看到我们自己的财务报表呢，因为是给内部使用的，所以不加附注，但是如果给企业外面的人看，不加附注别人就看不清楚啦。这个附

    注的目的，就是要让阅读财务报表的人，不仅知其然，还要知其所以然啊。”

    会计政策

    “这么看来，会计报表附注还是非常重要呢，”阿诚道，“那么，这个附注里

    面的会计政策，是不是就是告诉我们报表数据是怎么来的？”

    “是啊，”良叔道，“会计政策实际上就是交代了这份会计报表生成的基础，俗话说一方水土养一方人，这不同的会计政策对会计报表的影响也是很大的啊。”

    “哦，是吗？”阿诚有了兴趣，“你给我详细说说看呢。”

    “好吧，”良叔道，“比方说会计政策里面，最主要的包括折旧政策、存货核

    算、坏账提取方法、收入费用确认方法等，这些可都是对报表数字能产生重大影响

    的。比如说，我有个同学，到一个新的公司做财务总监，这家公司由于成立不久，市场还没打开，在我同学去之前一直都是亏损的，老板也很着急，于是花了不少钱把我这同学挖过去，结果我同学去的当年就扭亏为盈了，你知道奥妙在哪里吗？”

    知识链接

    会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处

    理方法，企业采用的会计计量基础(也称会计计量属性)也属于会计政策。在对同

    一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策更具有实际意

    义。

    “这个太有趣了，你这同学是个福星啊!”阿诚道。

    “呵呵，”良叔笑道，“其实也没那么复杂，我同学只不过在会计政策上耍了

    点小花招。他到了那个公司，看到原来的折旧政策是用加速折旧法，也就是说计提

    的折旧前面多后面少，因此公司刚成立这几年，折旧非常高，扣减了不少利润。他

    去了以后呢，认为这样的折旧政策不能反映公司的真实情况，就采用工作量法计提

    折旧，这刚成立，不是销量少吗，那么产量也少，于是根据工作量法，计提的折旧

    也就少了，于是对利润的扣减就少了，所以这一下子就扭亏为盈了。后面，随着市

    场逐步打开，这家公司倒是真的走上了稳步盈利的轨道。”

    知识链接

    企业可以选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数

    总和法等。

    固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

    “啊，原来是这么回事啊，”阿诚恍然大悟，“这个会计政策这么重要啊，企

    业还是那个企业，经营情况没有什么大的变化，只要改变一下会计政策，就能亏损

    变盈利啦，这不是变戏法吧？”

    “当然了，”良叔道，“这只是一个会计处理上的技巧而已，还必须要有充分

    的理由才能调整会计政策，企业最终的盈利还要靠销售的提升以及经营的改善，如

    果一味只靠会计政策调整，那就成了滥用会计政策啦，那是要受到谴责的。不过，在这里，你也看到了会计政策的重要性了吧，如果只看到会计数据，不看他们是怎

    么来的，就很容易产生误解啊。”“那这样看来，会计政策倒是非常关键了，”阿诚道，“下次我得把会计政策

    和会计报表对照着看了。”

    或有事项

    “对了，”阿诚指着会计报表附注说道，“这里有个或有事项，是什么意思

    啊？”

    “这个或有的意思就是不确定的，”良叔道，“我们会计上一般只有对确定发

    生的事项才能进行记录，对于未发生的情况，是不能确认记录的，但是有些事情虽

    然没发生，但还是有可能发生的，而且一旦发生，对企业影响还是比较大的，所以

    就通过或有事项来披露这些情况了。”

    “哦，大概就是怕我们仅仅通过会计报表的话，了解情况还不全面吧，”阿诚

    道，“那一般哪些是或有事项呢？”

    知识链接

    或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或

    不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、环境污染整

    治、承诺等。

    “是啊，”良叔道，“财务报表只能报告确定发生的事情，这样就有可能不全

    面，或有事项可以涉及很多内容啊，包括对外的担保、未决的诉讼、重大重组，等

    等。比如说企业的对外担保，是要承担连带责任的，如果被担保方不能履行偿债义

    务的话，担保人就得帮他履行了，这对企业来说就是一种潜在的负担啊，增加了企

    业的风险，如果不加以披露的话，我们阅读财务报表的人就可能忽视这个潜在风

    险，以致做出错误的决策。”

    “这么说，这些个或有事项还真不可小看呢，”阿诚道，“以前我还以为会计

    报表基本上把所有信息都提供了，其实还不全面啊。”

    关联方与关联交易阿诚继续翻着公司年报，看到关联交易这部分，于是问良叔，“这个关联方与

    关联交易是什么意思呢？哪些算是关联方？比方说我们厂和集团公司之间算是关联

    方吗？”

    良叔说道：“关联方与关联交易，是现在证券市场上非常关注的内容之一。现

    代企业的规模越来越大，有很多子公司、孙公司，控股关系错综复杂，形成了一个

    复杂的网络。此时，上市公司就成了网络中的一个环节，那么对这一环节的经济行

    为以及各种交易活动，就不能仅仅孤立地去观察，而必须把它置于这个关系网络中

    去看，才能透过现象看到本质。这也是公司的股东、投资者以及证监会等最希望了

    解的真相，所以要求上市公司披露关联方和关联交易。”

    “那么就是说有控股关系的都是关联方了？”阿诚问道。

    “关联法的认定有很多标准，”良叔道，“控股关系是其中的一个方面，但是

    最根本的标准是看两个公司之间能否施加重大影响，如果能施加重大影响，即使持

    股比例很低，也可以认定为关联方，再比方说，如果两个企业同受一个母公司控

    制，即使这两个企业之间没有持股关系，也应认定为关联方，或者有自然人关系

    的，也认定为关联方，比如父亲控股的一家公司和儿子控股的一家公司，即使这两

    家公司之间没有持股关系，也是关联方。”知识链接

    根据关联方披露准则的规定，关联方关系存在于：

    1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能

    够对该企业实施直接或间接控制的单位等；

    2.该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接

    或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的的实体；

    3.与该企业受同一母公司控制的其他企业；

    4.对该企业实施共同控制的投资方；

    5.对该企业施加重大影响的投资方；

    6.该企业的合营企业；7.该企业的联营企业；

    8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员；

    9.该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员；

    10.该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共

    同控制或施加重大影响的其他企业。

    “为什么对关联方这么重视呢，还要在附注中专门披露？”阿诚不解。

    “这个就是关联方的特点了，”良叔道，“刚才不是说过，关联方之间可以施

    加重大的影响，而在这一影响下，很多交易就可能有失公允，也可能出于市场公平

    交易之外的其他目的。比如说，关联方之间以远低于市场水平的价格进行交易，就

    可以实现利润的转移，这种交易从形式上来看，我们找不到价格如此之低的理由，但是如果告诉你他们两公司之间是关联方，那么就完全明白了。所以，为了限制上

    市公司利用关联交易进行不正当的活动，就要求上市公司必须公布关联方以及重大

    的关联交易，对它们进行一下限制。”

    “哦，我明白了，”阿诚道，“关联方就像是关系户，他们之间的交易可能会

    有其他目的，所以让他们把关联交易公布出来，就可以让我们读财务报表的人能够

    看得更清楚。”

    “对了，”良叔道，“就是这个目的，现在你看，这个会计报表的附注是不是

    很有用处啊？”

    “是啊，”阿诚道，“这会计报表的附注还真的很重要，就像你说的，看了报

    表还要再看附注，这样才能知其然并且知其所以然啊，看似闲话的附注可真不简单

    啊，闲话不闲哦。”

    知识链接

    关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取

    价款。关联方披露准则要求：

    1.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与该企业之间存在控制关

    系的母公司和子公司有关的信息；

    2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；

    3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不

    予披露。

    案例解读

    金杯汽车(600609)巨亏解读

    金杯汽车是一家以汽车产销为主的大型企业集团，2002年4月，金杯汽车披露了

    其2001年度的财务报告，令投资者大吃一惊的是会计报表显示该公司2001年度亏损

    约8.25亿元(见图4-1)，而上一年度(2000年)，该公司却是报告盈利2.57亿

    元，如此巨大的转折，到底是什么原因呢？

    然而，再仔细地观察这张利润表，我们会发现，金杯汽车2001年的主营业务利

    润是1.03亿元，而2000年主营业务利润是0.9亿元，为什么主营业务利润上升，而

    最终的净利润却巨亏呢？

    这需要从会计政策中寻找答案!

    根据金杯汽车2001年财务报告显示，该公司2001年改变了坏账准备的计提办

    法，从原来的按应收账款期末余额的6%计提，转变为按账龄分析法计提。具体如图

    4-2所示(摘自金杯汽车2001年报)：图 4-1图 4-2

    从中可以发现，仅此一项会计政策变更，影响本年净利润为-827591553.83

    元，成为金杯汽车2001年巨亏的主要原因。

    在市场状况、主营业务以及企业的整体经营状况没有发生重大变化的情况下，由于公司会计政策的变更，却能给净利润带来巨大的影响，在阅读财务报表的过程

    中，切不可忽视了报表附注，这里面很可能隐藏着解读报表数据的关键钥匙!

    ——根据《香饽饽臭馍馍——财务报表里的“陷阱”与“馅饼”》(李若山、方军雄编著)以及金杯汽车

    2001年年报整理。

    第5章 捉摸不定的会计收入与利润盈利往往是老板最关心的问题，因而会计报表上每期的收入和利润也就成了让

    老板牵肠挂肚的数字，阿诚也不例外，每个月的会计报表上，阿诚总是首先看看收

    入和利润，然而令阿诚深感困扰的是，每个月报表上的收入和利润几乎都出乎他的

    意料，问题到底出在哪里？

    收入和利润是一个企业的经营成果，在阿诚眼里，这每月的利润就像大学里每

    学期的考试分数一样，总是让阿诚为之牵肠挂肚。大学里的阿诚学业优异，每学期

    期末成绩公布的时候，常常也是阿诚最有成就感的时候，现在转战商场，阿诚还能

    每次都拿个好成绩吗？最近这一段时间里，每个月初，当会计把上个月的利润表编

    出来的时候，也成了阿诚最紧张的时候，倒不仅仅是担心结果怎样，而是这会计上

    的收入和利润着实让阿诚感觉捉摸不定……

    会计眼中的收入转眼间一个月过去了，这天，阿诚坐在办公室里，翻开自己的笔记本，回顾着

    自己一个月的工作业绩：与南京的一个经销商经过反复谈判，终于修成正果，签下

    了一笔总价100万元的销售合同；跟一家大型企业谈好，为他们定制员工工作服，对

    方很爽快，已经预付了10万元货款；对位于闹市区的专卖店进行重新装修，提高了

    空间的利用效率，同时将节约下来的10平方米左右的店面租给了一家奶茶连锁店，年租金15万元，对方已经先付了一年的租金。阿诚看着笔记本上记的这些工作，心

    想这个月的“收成”应该还不错。

    过了几天，主办会计小王把最新的资产负债表、利润表和现金流量表送到了阿

    诚桌上，阿诚马上拿起来看看这个月的收入情况，可一看就傻眼了，怎么收入才只

    有80万，而自己这个月做的几笔生意加起来都有125万了，怎么报表上才这么点？是

    不是会计在搞了什么名堂？阿诚马上把小王喊到了自己的办公室。

    “小王，这个月的收入怎么才这么点？我记得这个月我们还是做了几笔生意

    的，应该不止这么多的。”阿诚开门见山地问道。

    “噢，我们的报表都是按照规定编制的，应该没什么问题啊？”小王有点摸不

    着头脑了，自己按规定编的报表不应该有问题。

    “那你看，”阿诚翻开笔记本，“我这个月和南京经销商签了一笔购销合同，总价100万，有没有算进去？”

    “噢，”小王明白了，“是这样的，那张购销合同总价100万，但是这个月只供

    货了20万元的衬衫，余下的还没安排生产呢，合同上也不是要求一次交货的啊。”

    “那就是这个月只能算上20万的收入？”阿诚问道。

    “是啊，”小王说，“会计上只有发货了，或者开出提货单了，并且开出发票

    给对方了，才能算作为本期的收入，不能光凭合同就确认收入的。”

    “原来这么回事儿，那剩下的80万也要等到交货了才能确认为收入？”

    “是的。”小王答道。

    “那你再看这个，”阿诚又问道，“我们给张总他们公司定做工作服，他们不是已经付了10万元货款了吗？上次张总见到我还说已经汇到我们账户上了，这个怎

    么不算是收入呢？”

    “可是这批工作服还正在生产呢，没有交货啊。收到10万货款是不错，但是这

    10万元现在只能算是预收账款，还不能确认为收入。”小王答道。

    “啊，这样的啊，”阿诚感叹道，“你们这个会计真是麻烦啊，非等到交货开

    票了才能算是收入啊？那再说我们在市中心那个小店面，那可是跟他们租赁合同也

    签了，人家租金也付了，现在都开张做生意了，这笔怎么不算是收入呢？”

    “你说的那个15万的租金吧，”小王说，“但那时1年的租金收入，在会计上需

    要先计入‘递延收入’，然后再分期确认为收入的，这个月确认了1.25万。”

    “啊，我真服了你了，”阿诚感慨道，“你们算账也太仔细了吧!”

    “老板，”小王笑着说，“我们会计上的收入，可能和日常理解的不太一致，我们必须按照会计准则，把真正能确认的才作为收入，会计是以客观谨慎为原则

    的。”

    “I服了U!”阿诚突然冒出了这么一句，两人都笑了。

    知识链接

    收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入

    资本无关的经济利益的总流入。

    销售商品收入确认的基本原则：

    1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

    2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品

    实施有效控制；

    3.收入的金额能够可靠地计量；

    4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

    纸上馅饼：会计盈利的质量

    转眼又是一个月过去了，资产负债表、利润表和现金流量表又如期送到了阿诚

    的桌上，阿诚翻开一看，收入195万元，净利润83万，很不错啊!阿诚心中一阵大

    喜，这可比上个月80万的收入翻了一倍多啊，开心!于是阿诚快步走到良叔的办公

    室，想喊良叔晚上一起喝一杯，庆贺一下。

    来到良叔的办公室，良叔正在打电话，阿诚于是坐在一边随手翻着桌上的台

    历。良叔正在跟银行的一位副行长打电话，阿诚断断续续地听着，但是越听越觉得

    奇怪，良叔好像在和对方谈贷款的事情，感觉良叔的口气还比较着急，需要向对方

    贷一笔短期贷款，好在良叔和这位副行长是老相识了，最后还是基本谈妥了，明天

    把材料送过去。

    放下电话，良叔好像松了一口气，而阿诚心里却画上了一个大大的问号。

    “良叔，你刚才在跟银行贷款？”阿诚问道。

    “是啊，”良叔说，“下个月的现金流比较紧张啊，有几笔货款还没催到，要

    不是老同学徐行长，这会儿还得更着急啊。”

    “可是，”阿诚不解地问道，“我刚刚看了会计报表，上个月利润83万呢，增

    长了好多呢，怎么会还要贷款呢？”

    “呵呵，”良叔笑了，“这利润啊，跟手里实际能花的钱，还不是一回事儿

    啊。”

    “利润不就是我们净赚的钱吗？”阿诚更加迷糊了。

    “你光看到了利润表，”良叔说道，“你再看看现金流量表呢，这个月我们经

    营活动产生的现金流净流量40多万，过几天又有一笔200万的长期贷款要到期，现金

    流吃紧啊，所以才需要赶紧申请点短期贷款周转一下。”

    “难道利润还不能当钱花？”阿诚问道。“呵呵，”良叔笑了，“看来得跟你细细地解释一下了。上次跟你说过，利润

    表是按照权责发生制编的，也就是说，是按照‘应不应该’的标准，凡是应该算做

    收入的，不管实际收没收到，都得作为收入，这样的话，就可能产生账上是收入、但实际没有钱的情况。”

    良叔喝了口水，接着说道：“具体到我们这个月，为了扩大销售，我们放宽了

    信用政策，也就是，放宽了赊销的时间限制，原来是10天付款期，现在延长到20

    天，也就是说一般情况下，货款要到发货后20天才能收到，再加上这个月，有个大

    客户发生了火灾，虽然保险公司会赔偿他的损失，但是总要有个过程，所以一下子

    货款打不过来，我们这儿就吃紧了。”

    “哦，”阿诚有点明白了，“敢情这收入还可能是没到账的钱，那不成了纸上

    的馅饼，看得见吃不着了吗？”

    “是啊，利润表得和现金流量表结合在一起看，才能有个全面的认识，现金流

    量表更加实际，可以说是真金白银。所以，会计上还有盈利质量这一指标，就是看

    收入中现金收入的比重，如果现金比重高，盈利的质量就比较好，如果现金比重

    低，大多是应收账款的话，这个盈利质量就不高。像我们公司这个月，虽然利润不

    少，但大多是应收账款，看得到但用不上，下一阶段我们得在催收账款上下点功夫

    了。”

    不可忽视的营业外收支

    时间一天天过去，转眼又快到月底了，阿诚又开始为捉摸不定的利润而烦恼

    了，这个月的工作进展不太顺利，虽然跟几个经销商在谈着，但一直都没签下供货

    合同，厂里的生产主要还是原先的几个老客户。另外，这个月企业调整了几个产

    品，顺带着也调整了生产设备，把原来的一套生产线卖给了当地老方开的一家服装

    厂，还好，老方刚开张正急着用，价格出的也比较高。

    这几天，阿诚感觉就像一个没考好的学生，总是怕公布分数的那一刻，不知道

    这个月的利润将是如何的“惨不忍睹”呢。但是怕也没用，每个月的利润表总是如

    期而至，阿诚忐忑不安地翻开利润表，净利润70多万，还不错啊，这是怎么回事

    儿，利润与阿诚的预期再一次背道而驰，阿诚觉得很不可思议。于是，阿诚拿着利润表来到了良叔办公室，请良叔好好地解答一下这个“利润

    之谜”。

    良叔听了阿诚的疑问之后，笑道：“看来这个会计利润，老是跟你捉迷藏

    啊!”

    “那你倒是跟我说说，这个月的利润是哪里来的呢？”

    “不错，我们这个月服装销售的确没有太大的增长，主要还是以几个老客户为

    主，”良叔说，“但是我们这个月处置了一批固定资产，这批设备我们已经用了五

    年，折旧已经基本提光了，不过碰巧的是，老方他们的工厂刚开张，手里已经有几

    张订单，正着急赶着交货，他们自己的设备又不够，我们这批设备虽然五年了，但

    老姚还是把设备保养得挺好，老方一看很满意，都没还价就买下了，光这笔生意就为我们贡献了十几万的利润呢。”

    “敢情这卖点旧设备也可以贡献利润啊!”阿诚有点诧异。

    “当然，除了处理固定资产，”良叔接着说，“这个月我们还拿到了政府扶持

    中小企业发展的一笔财政补贴，数额20万，这也是对利润的重要贡献啊。”

    “但是，”阿诚还是不太明白，“这两笔收入都跟我们的服装销售没有关系

    啊，怎么能算做利润呢？我记得有一次我们签下了一笔100万的供货合同，但那个月

    才确认了20万，小王说是因为当月只供了20万的货，但这次怎么这些不相干的都算

    到利润里去了呢？”

    “你说得不错，这两笔生意的确和服装销售没有关系，用我们会计的话来说，属于是营业外收入，但是你别忘了，营业外收入也是要记入利润的，利润是反映我

    们这个月综合的经营成果的。”

    “哦，我明白了，我们这个月就是主业收入不好，但是副业还做得不错，所以

    总的来说利润还行。”

    “是的，所以看利润还得仔细看，不能光看到利润总额，还要看这个利润的构

    成，是否主要是由主营业务贡献的。如果利润中很大一部分来自营业外收入，就要

    引起警惕了，说白了，营业外收入并不是可靠的。像我们这个月，处理固定资产的

    时候，要不是碰上老方急着要用，是不可能卖到这个价格的，另外那个政府补贴也

    是可遇不可求的，所以，虽然利润总额还可以，但是切不可盲目乐观啊!”

    知识链接

    线下项目是指利润表中营业利润以下的项目，以营业利润为界限，将营业利润

    之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为

    线下项目，它们被认为大都是偶然性的。

    “哦，这个利润的学问还这么深啊!”阿诚吐吐舌头，“我刚看到这个月利润

    表的时候，虽然弄不清这利润哪里来的但也挺开心，现在听你这么一说，只不过是

    因为这个月运气不错，看来还得加紧开发新客户去啊!”第6章 挠头的会计信息与经营决策决策是老板最重要的本职工作，大家都知道决策不能拍脑袋，而应该调查研

    究、集思广益、深思熟虑。会计信息作为企业的重要信息，也成了决策的重要参

    考。然而，阿诚根据会计信息做出的决策却总是常常误入歧途，是会计信息出了问

    题，还是决策者出了问题？

    待在企业的日子久了，阿诚渐渐地对会计系统熟悉起来，不像最初看到会计报

    表时的一头雾水。会计系统的全面、细致让阿诚很佩服，阿诚慢慢地觉得会计是企

    业中非常重要的一种信息渠道，为企业的经营提供了很多重要信息，比如仓库还有

    多少库存、银行账户上还有多少现金、每月发了多少工资、每月的销售是增长了还

    是下降了，这些都能方便地从会计那里得到信息。阿诚有时在想，还好古人发明了

    会计系统，这样企业的经营者可就方便多了，决策起来就有据可查了。可是，最近

    这阵子发生的几件事情让阿诚开始觉得非常挠头，这会计信息与经营决策的关系好

    像还不是那么简单直接。

    “亏本”生意做不做？这天，负责销售的小王从外面拜访客户回来，刚在办公桌前坐下，电话就响

    了，原来是本镇另外一家服装企业的销售经理打来的，说是他们有一笔衬衫的订

    单，急着交货，实在赶不及，看看小王这边能不能帮他们加工一下，价格40元一

    件，小王一听，40元一件这价格好像开得太低了，但是转念一想，最近还没接到什

    么订单呢，这有机会先别回绝，于是说要跟老板商量一下再说。

    放下电话，小王便来到了阿诚的办公室，把这事儿跟阿诚讲了一下，阿诚心

    想，这个好办啊，把会计报表拿过来看看，要是价格高于成本，咱不亏本的话，就

    可以做嘛，于是马上让负责材料成本的会计小张把衬衫的成本明细送到自己办公室

    来。小张很快就把衬衫的成本明细送了过来，阿诚一看，总成本是50元(见表6-

    1)，其中，原材料是10元，人工费是15元，固定资产折旧是25元，阿诚说，“看

    来我们不能接这个活儿，我们生产衬衫的成本是50元一件，对方才开价40元，亏本

    生意啊，不能做。”

    小王苦笑了一下，“本来这个价格我也觉得比较低，但是没想到低过我们的成

    本，看来我还得接着跑客户去啊。”

    两人正说着，老姚进来了，他这几天正为生产任务不足而头疼呢，一听说这儿

    有订单不接，马上说，“我觉得这个单子应该接，40元一件是低一点，但应该能接

    受。我还听说镇上做羽绒服的老李他们厂里，到了夏天都接些代工的单子，价格开

    得很低，老李说，不为赚钱，就为养住工人，我们这个月任务不足，有些工人觉得

    挣得少了，想跳槽，有点人心不稳啊。”

    听老姚这么一说，阿诚的眉头立刻拧成了一个疙瘩，这真是左右为难啊!接

    吧，明显亏本，不接吧，但也不能让工人闲着啊，真是难以决断!

    “这样吧，”阿诚说道，“这个单子的事情，我再考虑一下，尽快给你们结果。小王，你赶紧再去跑跑无锡的几个老客户，看能不能拿点订单回来。老姚呢，你好好做做工人的工作，尤其是几个技术骨干，千万不能放跑了。”

    送走了老姚和小王，阿诚再次陷入了深深的沉思，该如何是好呢？阿诚想到了

    良叔，于是来到了良叔的办公室“求救”了。

    良叔听了这个情况，很干脆的说道，“这个单子完全可以接!”

    “可是价格低于我们的成本，是亏本的啊!”阿诚不解。

    “你这话只说对了一半，这个价格是亏本，但是我们接了的话，可以少亏一

    点，不接亏得就更多了。”良叔笑道。

    “啊，你这话我越听越糊涂了!”

    “这样吧，我来给你好好解释一下，”良叔说道，“你看到的会计账本上的成

    本其实是产品的总成本，但是再具体一点，成本其实可以分为固定成本和变动成

    本，所谓固定和变动呢，区分的标准就是随不随产量的变动而变动，不随产量变的

    称为固定成本，比方说厂房、设备之类的投入，随产量变动的就是变动成本，比如

    说原材料、人工费等。再说得明确点儿，固定成本就是不管我们生产不生产，都得

    花而且大多是已经花了，而变动成本，不生产就不花。”

    知识链接

    固定成本，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变

    动影响而能保持不变的成本。如销售费用、车间生产管理人员工资、职工福利费、办公费、固定资产折旧费、修理费等。

    变动成本，是指那些成本的总发生额在一定范围内随着业务量的变动而呈线性

    变动的成本。如直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发

    生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。

    “你说的这个固定和变动的道理，我明白，但是跟我们接不接这笔单子有什么

    关系吗？”阿诚还是不解。

    “那你再听我说，”良叔接着说道，“固定成本加上可变成本，那就是产品的总成本，如果价格低于总成本，就是亏本，这没错儿，但问题是，如果价格低于总

    成本但高于可变成本，应不应该生产呢？”

    “这个……”阿诚一下子有点转不过弯来。

    “应该生产!”良叔干脆地说，“你想，如果价格高于可变成本，也就是说，每生产一个产品，总能把直接跟产品有关的成本补回来，还会或多或少再多一点，就是价格高于可变成本的那一点，这可以用来弥补固定成本。但是你反过来想呢，如果不生产，那么所有的固定成本岂不是全部无法弥补了吗？这就是我说的，虽然

    是亏本了，但是亏得少一点总比亏得多一点好啊，明白了吗？”

    “哦，”阿诚现在才有点明白过来，“那么你是说，40元一件可以超过我们的

    可变成本了？”

    “是的，”良叔拿过成本明细表(见表6-2)，“你看我们现在每件衬衫的总成

    本是50元，其中原材料是10元，人工费是15元，固定资产折旧大概是25元，也就是

    说，可变成本是25元，固定成本也是25元。这40元一件的价格超过了可变成本15

    元，也就是说，还可以拿这15元去弥补一点固定成本，虽然不能完全弥补25元的固

    定成本，但是如果不接这单子，那岂不是25元的固定成本一点都不能弥补了吗？”

    阿诚这下全明白了，“这个账得这么看才算看明白了，少亏也是赚啊!”

    “那当然了，”良叔接着说，“特别是在现在这阶段，我们的订单少，生产任务不足，接这笔单子可以把工人的工资开出来，那就算把工人养着也是合算的，这

    批熟练工可不好招啊。再说了，都是一个镇上做服装的，也算是帮他们一个忙，日

    后我们单子多的时候，也完全有可能请他们帮忙的啊。”

    “呵呵，多亏你提醒，这下我清楚了。”阿诚笑道，“这不就和那个航空公司

    的打折机票差不多是一个道理吗？他开一趟飞机，如果坐满了乘客和坐一半乘客，所花的油费等固定成本是差不多的，但是与其空着座位跑一趟，不如打折销售，好

    歹能弥补回一点固定成本。我以前还想，这航空公司咋这么好心呢，其实也是为了

    经济利益考虑啊!”

    “你倒蛮会活学活用嘛!”良叔笑了。

    “看来这会计成本还没那么简单啊，我这生搬硬套的，差点儿就犯了错误

    了。”

    卖面料还是卖成衣？

    这几天，老姚一直在为原料的事情烦恼，又到了汛期，每年到了这个时候，厂

    里的原料常常因为洪水而受到影响，原料此时也成了老姚最牵肠挂肚的事情。还

    好，根据以前的经验，老姚在汛期前就已经定了大量的原料，虽然发货很慢，但这

    些天都已经陆续到厂了，看到一辆辆满载的大卡车驶入厂区，老姚的心里才稍微踏

    实了一点。

    天有不测风云，今年长江流域发生了百年不遇的洪涝灾害，交通运输受到了很

    大的影响，老姚暗自庆幸这次逃过一劫，因为现在手头的面料应付生产已是绰绰有

    余了。而与此同时，同在这个镇上的其他服装厂日子就没那么好过了，面料告罄，生产即将停顿，很多工厂的老板和生产主管正急得团团转。于是，市面上面料的价

    格开始一路飞涨，从原来的20元一米涨到了45元一米，没有原料的厂商纷纷向其他

    经销商和其他厂商求援。这几天，阿诚也接到了几个电话，其他厂商向他求购面

    料。但是阿诚心里盘算，面料还要留着自己制造成衣赚钱呢，直接卖给你，那我可

    不合算，于是敷衍了几句，就是不肯答应。这天遇到良叔，阿诚顺便想到这件事情，便问道：“良叔，你说从财务的角度

    看，现在是应该卖面料，还是应该卖成衣呢？”

    良叔说道，“其实不管卖面料，还是卖成衣，我们的目的都是为了盈利，到底

    应该卖什么呢，那就应该看机会成本了。”

    知识链接

    机会成本，指进行一项投资时不得不放弃另一些投资，这些另外投资的最大获

    利就是该项投资的机会成本。

    “机会成本？”阿诚觉得比较奇怪，“这个我可是没在会计报表上看到过

    哦。”

    “呵呵，”良叔笑了，“这个机会成本倒的确不在会计报表上，但是在经营决

    策中，却是不能忽视的一个成本。简单地说，机会成本就是衡量‘机会’的成本。”

    “这好像有点同义反复啊，”阿诚笑着说。

    “那给你打个比方吧，”良叔说道，“比方你面临着好几种选择，但只能选一

    个，那么你放弃的那些机会，就成了你的机会成本。比如说货比三家，你如果偷

    懒，只问了一家的价格就匆匆忙忙地买下了，那么你就浪费了两个机会，如果那两

    个机会里有更便宜的，那你就吃亏了。所以，机会成本的意思就是要你把所有可能

    的盈利机会尽量都找出来，然后在其中选择盈利最大的，否则，该赚的赚不到，该

    大赚的时候小赚，其实也是亏了。”

    “哦，”阿诚有点明白了，“那么现在买面料的话，也是一个机会？”

    “是的，”良叔说道，“卖面料与卖成衣，都是一样赚钱，如果面料价格足够

    高，那就应该出售面料。比方说现在，面料价格涨到45元一米，而我们采购进来是

    20元一米，加工成服装大约是40元，也就是说，加工服装可以赚20元，而直接销售

    可以赚25元，虽然我们从账面上看，销售服装有利润，但是我们丧失了一个可以赚

    取25元利润的机会。而且，面料价格上涨是由于天气和交通问题引起的，并不会长

    久，现在只要留足我们自己生产需要的，其他的就可以出售了，这样的机会并不多

    哦，而且时间也不会很长，应该抓住啊!”

    “这么看来，”阿诚道，“其实会计反映的只是账面的成本，而其他机会的成

    本，会计不能反映，必须我们经营企业的人自己判断，是吗？”“是的，”良叔说道，“会计信息是重要的决策参考，但是也绝非万能，不能

    盲目迷信啊!”

    覆水难收的定金

    “哎呀，累死我了!”，阿诚和小王一进办公室就坐倒在沙发上，这几天，他

    们俩为了拓展服装销路，在和杭州和南京的商场考察并洽谈，这不，刚从杭州和南

    京考察市场回来，连着几天在外地奔波，两人都累得够呛。

    俩人喝了口水，便开始把此行的资料拿出来细细分析起来，南京和杭州都地处

    长三角地区，经济发达，而且都是省会城市，市场容量大体相当，现在正在初步沟

    通的两家商场其定位和档次也差不多，都是处于市中心商业区，那么，现在剩下的

    只有一个标准了，就是看哪家商场的管理费更低一点。看看讨论有了一个眉目，阿

    城对小王说，“那这样吧，你赶紧再和两个商场联系，下次就去洽谈管理费的事情。”

    过了几天，小王来到阿诚的办公室，“杭州的那个商场要管理费每年15万，南

    京的那个还没反馈回来。”阿诚想了一下，“这样吧，事不宜迟，南京那边再接着

    谈，我们先到杭州看看。”于是，阿诚和小王驱车来到了杭州，洽谈进行得很顺

    利，阿诚对商场的地段、环境和服务等都比较满意，于是先付了3万元定金，基本确

    定进入杭州市场。来开杭州之后，俩人不顾疲劳，赶往南京，但令人大出意外的

    是，南京这边开出的管理费只有10万元，这下子让阿诚有点措手不及了，该怎么决

    断呢？

    晚上回到宾馆后，阿诚和小王商议着。小王说，“虽然南京比杭州便宜，但是

    杭州我们已经付了3万元定金了，如果不去，那这3万元不就是打了水漂了吗？我看

    还是得去杭州。”

    定金，这个该死的定金，阿诚感到很头疼。这时，手机响了，是良叔打电话过

    来询问洽谈的进展，阿诚于是把现在的麻烦和良叔讲了。良叔听了以后，说

    道，“过去的就别再懊悔了，既往不咎嘛。”这是什么意思呢？阿诚还是不太清

    楚。

    良叔解释道，“定金付了就付了，今后无论怎样决策，都是无法收回的，这个

    叫做沉没成本，在后面的决策中，沉没成本是不需要继续考虑的，你只要考虑在现

    在这个时点上每个项目的成本，前期的投入不能干扰未来的决定。比方说，你花钱

    买了张电影票看电影，进去以后发现是一部非常无聊的烂片，这时候你是继续忍受

    着把电影看完，还是早点退场去干点别的更有趣的事情呢？”知识链接

    沉没成本，是指由于过去的决策已经发生了的，而不能由现在或将来的任何决

    策改变的成本。

    “呵呵，”阿诚笑道，“那最好还是退场吧，干点其他的总比忍受那无聊的电

    影更强。现在也就是说，我只要考虑，如果打进杭州市场，我还需要支付12万元管

    理费，如果打进南京市场，我需要支付10万元管理费，那么，我还是应该打进南京

    市场，是不是？”

    “是的，”良叔说，“如果这时南京要的管理费超过12万，就应该到杭州去

    了。”

    阿诚把良叔的想法和小王说了，小王也一下子茅塞顿开了，“原来这个定金是

    个沉没成本，就应该让他保持沉默，不能让他束缚我们现在的决策啊。”在和小王一起回来的路上，阿诚回想起这几次的决策，不禁感慨，企业的经营

    真是门大学问啊，会计信息可以为决策提供很多方便，提供有用的信息，但是也不

    能简单地生搬硬套啊，从会计信息到经营决策，看来还有很长的路要走啊!

    案件解读

    生活中的沉没成本

    假设现在遇到下面两种情况，你会如何决策呢？

    情境一：

    单位发给每人一张音乐会门票，价值800元。你对听音乐会颇为喜爱。可是开音

    乐会的那天突然来了一场暴风雪，所有交通工具都无法使用。音乐会照常进行，你

    如果要去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去。请问你会不会去呢？

    情境二：

    同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇的暴风雪导致交通瘫

    痪。如果这张票不是单位发的，而是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会去

    呢？

    面对突如其来的暴风雪，很多人在第一种情况下都不愿出门，音乐会门票就浪

    费算了，因为想想自己的损失也“不大”；但是在第二种情况下，很多人就感觉非

    常舍不得，宁愿冒着寒风和交通不便，也要坚持去听音乐会，因为那门票毕竟是自

    己辛辛苦苦排队又花钱买来的。

    这样的决策在我们日常生活中是可以理解，习以为常的，然而从沉没成本的角

    度来看，却是未必科学的决策。从理性的角度来说，沉没成本是不应该影响我们决

    策的。当我们决定是否去听音乐会时，应该站在现在的角度，判断去听音乐会给自

    己带来的效用是否足以弥补从现在开始去听音乐会所需付出的成本，比方说忍受的

    狂风暴雨还可能着凉感冒等，而不应再去考虑这张音乐会的门票是单位发的还是自

    己买的，因为门票一旦拿到手，关于门票的成本就成为了沉没成本，不管你去不去

    听，这一成本都是无法收回的，因此在决定是否去听音乐会时，门票成本是一个不

    应考虑的成本。但人们在决定是否去做一件事情的时候，往往不仅是看这件事情对自己有没有

    好处，而且也看过去是不是已经在这件事情上面有过投入，对于已经有所投入的事

    情，人们是轻易不会放弃的，尽管这些投入都已是不可挽回的，这就是日常生活中

    常见的沉没成本误区。一个完全理性的决策者在做成本收益分析的时候是不应该把

    沉没成本算在内的，因为过去的不能挽回，既然不能挽回，就不能对现在产生影

    响，就应该让它过去，在决策时应将其忽略。

    ——根据网络资料整理(http:money. sohu.com20100207n270109861.shtml).

    第7章 息息相关量、本、利

    盈利是老板的最终目标，保本是老板的最低目标，销售多少才能保本？怎样尽

    快保本？怎样扩大盈利？销量、成本、盈利这三个有着千丝万缕的联系的指标，常

    常让每个老板在头脑里反复盘算，阿诚也正在为这几个问题而苦恼，怎么才能把量

    本利这团乱麻理清楚呢？

    自从确定和南京商场的合作以后，阿诚前阵子一直苦恼的服装销路问题总算有

    了个眉目，南京这家商场地段好、人气旺，在那里开设专柜可以成为企业服装的一

    个重要销售窗口。但同时阿诚也更加忙碌了，一方面找人赶紧对商场的专柜进行装

    修，另一方面又有一系列的问题开始盘旋在阿诚头脑里，产品的价格应该定为多

    少？我们每年的销量应达到多少？这些房租、装修费、人员工资能赚回来吗？这个

    专柜每年能给我们贡献多少利润？问题一个一个接踵而至，阿诚常常一边在纸上写

    写画画，一边冥思苦想，最后一拍脑袋，干脆开个会，让大家一起来商量商量吧。

    于是，这天阿诚把良叔、小王、老姚都叫到了会议室，专题讨论南京专柜的经营问

    题。

    搅不清的量、本、利

    会上，阿诚首先向大家介绍了在南京商场开设专柜的基本情况，说道：“我们

    的目标是把在南京的这个专柜打造成我们品牌形象的一个窗口，同时也要成为我们

    利润的一个重要来源，今天请大家来主要就是想把南京专柜在经营上的一些重要问

    题讨论明确下来，特别是定价、销量目标、利润目标等到底应定为多少，请大家谈谈自己的想法。”

    老姚首先说道，“在我这里没什么问题啊，我们的生产能力现在还很充足，比

    如说衬衫，现在基本上有年产1万件的能力，我可以保质保量，不过，我们生产是生

    产了，堆在仓库里可不能赚钱，关键要看能卖出多少啦？”

    “服装销售，我这边也没问题!”小王不服气地说，“有了专柜，我这一身的

    力气就有地方用了，你能生产多少，我就能销售多少!”

    “好了，不要抬杠了，”阿诚道，“是骡子是马，得拉出来遛遛!现在我们要

    讨论的是，要大致安排多少生产任务，多少销售任务，价格定在多少等这些具体的

    事情，不是让你们吹牛的!”

    “价格上，”小王说道，“我们准备定在平均300元一件，这个与商场的定位，与其他同类品牌的定位大体相当。同时我还想也适当拉开一点价格差距，有几款衬

    衫定价千元左右，为我们树立品牌，另外通过打折促销等形式提供一些低价位的，这样总的均价定在300元。”

    “生产上，”老姚也说道，“我可以优先保证专柜的供货，同时为了保证衬衫

    的质量，我已经抽调了技术最精的一班工人负责衬衫的生产，特别是高档衬衫的生

    产，我会亲自负责质量的。”

    “这样很好。”阿诚道，“老姚你这里好比大后方，小王那里就是前线，老姚

    可要给我们提供充足的弹药，小王要在前线全力攻城略地啊。不过，我们要销售多

    少才能赚钱呢？眼下，这生意还没开张，倒是先砸下去了不少，交给商场的管理

    费、装修的经费，都已经扔下去了，什么时候能赚回来呢？”

    “什么时候能收回成本？”小王挠挠头，“我就不太清楚了，但是我知道只要

    我们卖得好，肯定能尽早收回的，我听老方他们厂里的销售经理说过，好像他们在

    商场里也租了一个专柜，大半年时间就收回成本了。反正我这边会想尽一切办法做

    广告、加强促销的。”

    “在我这里，能尽力的地方就是成本了，”老姚说道，“如果我们的成本降低

    一点，盈利就会高一点，那么也会尽早收回成本的，我一定会亲自负责，把供应专

    柜的衬衫的成本降到最低。但是要说成本控制在多少，跟专柜盈利之间的关系，我可说不清楚了，专柜还有专柜的开支啊。”

    “这个我会负责的，”小王接着说，“专柜的人工、广告促销的费用，我会认

    真控制的，绝对不会乱花一分钱。”

    “你们能这么想，这么做，那就太好了，”阿诚说道，“只要大家团结一致，我们的生意肯定会越做越好，但是眼下，我们得把这个成本、销量和利润之间的关

    系弄清楚，心里才有个底啊。良叔，你是管算账的，能不能帮我们算算这笔账

    呢？”

    会计眼中的量本利

    “是啊，”良叔说道，“如果把账算清楚了，大家也就不会再争吵了，各人该

    做什么事情心里就有个谱了。其实，这里的关系也并不复杂，刚才大家说的有道

    理，增加销售、降低成本，都会有助于扩大利润，而我们会计的工作就是要把这里

    面的关系明明白白地理顺。”

    “那你来给我们讲讲这里面的具体关系吧。”阿诚道。

    “其实，首先要弄清楚利润是怎么来的，”良叔说道，“在专柜里，我们每出

    售一件服装，销售的价格超过了进价的那部分就是赚到手的钱，然后我们要用这个

    钱去弥补交给商场的管理费、装修费、广告费等，如果我们卖的量多的话，弥补掉

    刚才说的这些支出以后，还有剩余，那就是我们从专柜的经营上赚到的利润。”

    “刚才老姚和小王说的都有道理，”良叔接着说道，“降低成本，可以使专柜

    的进价降低，销售时的盈利空间就更大；增加销量，可以尽快弥补管理费、广告费

    等，从而尽管实现盈利。这几个量之间的具体关系，我可以给你们画一张图。”良

    叔说着在一张纸上画了起来(见图7-1)。图 7-1

    “你们看这张图里面，”良叔说，“P就是我们售价，C2就是我们的进价，C1就

    是我们的管理费、广告费等开支，左边是亏损的区域，但只要销量超过Q0了，就开

    始盈利了。再说说具体的，我们这个衬衫，生产成本也就是专柜的进价是100元一

    件，专柜的平均售价是300元，专柜固定支出管理费10万元，装修费8万元，人工和

    其他费用7万元，那么，我们每出售一件衬衫，就可以赚取200元，但我们有25万的

    固定费用，那么就是说，每年要卖掉1250件才能收回成本，下面才能开始赚钱，如

    果卖不到1250件，那就亏本了。”

    “这么说，1250件就是我的最低目标了？”小王说。

    “是的，”良叔道，“应该没问题吧？”

    “呵呵，”小王笑道，“这个没问题的，我能够大大超过这个量!”

    “每年1250件衬衫，对我们生产来说，就更加没有问题啦。”老姚也笑着说。

    知识链接

    量本利分析法，又称产量成本利润分析，也称保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导

    出企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。

    千变万化的量本利

    阿诚也对这张图产生了很大的兴趣，拿在手里反复琢磨，突然想到一个问题，说道，“大家看，如果我们把销售价格提高一点，那么Y这根线就会更高一点，那么

    Q0也就会更小一点，也就是说，我们就能更快地保本了，是不是？”

    良叔说道，“是的，你算看到一点门道了。其实，这个量本利的关系就跟魔方

    一样，也可以千变万化，可以为我们提供很多的决策方案啊。”

    “那你来给我们摆弄摆弄这个魔方吧。”小王迫不及待地说。

    “大家都知道，对我们企业来说，最重要的也是最根本的目标就是盈利”，良

    叔说道，“具体到这个量本利的关系图上，就是要尽量扩大盈利区域的空间。那

    么，光从图上看来，我们就有很多扩大盈利的办法。第一，就像刚才阿诚说的，提

    高售价(见图7-2)；第二，可以降低C1，也就是降低管理费、广告费、人工费等

    (见图7-3)；第三，降低C2，也就是降低进货价(见图7-4)，这几种办法都可以

    降低保本点，提高我们的盈利。”

    “降低进货价，就包在我身上了，”老姚说道，“这个我最熟悉了，我一定把

    生产的成品降到最低!”

    “降低C1我来负责，”小王说，“交给商场的管理费、广告费，还有人工费

    等，我会精打细算，能省一点是一点；销量上，能多一点是一点，我现在明白自己

    该做些什么啦。”图 7-2

    图 7-3“这下我是看明白了，”阿诚说道，“这个量本利，本来就是牵一发动全身，息息相关的，现在这张图把这个关系全说明白了，反正千变万化，都是为了把保本

    点弄得小一点，把那个盈利区域弄得大一点，这下子，老姚、小王，你们都明白应

    该做什么了吧。”

    “呵呵，”小王笑道，“是啊，弄清楚了这个量本利的关系，我的劲儿就知道

    往哪儿用了。”

    图 7-4

    第8章 功过是非说负债一笔贷款，有时是帮助企业渡过难关的“救世主”，有时却又成了企业破产倒

    闭的“刽子手”，初涉商场，负债总是让阿诚又爱又恨，企业到底应不应该负债

    呢？为什么很少有不负债的企业呢？负债可以给企业带来哪些利益，又有哪些风险

    呢？负债多少才是最适宜的呢？这些问题总是让阿诚百思不解……

    这天，阿诚刚到办公室，良叔就过来了，良叔是来约阿诚晚上一起吃饭，由头

    是良叔请了银行的行长和几个信贷部门的主管，上次贷款的事情，银行很支持，所

    以很快就办下来了，良叔一直想找个机会感谢一下，正好这阵子大家都比较轻松，所以良叔安排了一个晚宴。阿诚听了，笑着说，“这银行也很有意思啊，有时是它

    求着我们，有时是我们求着它，我看我们干脆不跟它借钱算了，这不，晚上又得大

    喝一顿，你可得找个能喝的帮我挡着哦。”

    良叔一听也笑了，“原来你是怕喝酒啊，没关系，我们财务部的小张可是‘久

    经’(酒精)考验的。不过，这银行可得跟他们保持好关系啊，他们的支持对我们

    企业经营可是很关键的啊。”

    阿诚笑道，“可我还是觉得无债一身轻啊，你说这银行借给我们钱用，我们又没白用，不是照样付利息的吗？怎么对他们就得这么客气呢？”

    “呵呵，”良叔笑着说，“这负债的功过是非，而不是一两句话能说清楚的

    啊，这样吧，下午去饭店的路上，我再给你细细地谈谈吧。”

    负债的功过

    下班了，良叔和阿诚坐上车，朝市里开去。良叔说道，“阿诚，你说说看，你

    觉得借钱好还是不借钱好？”

    “当然无债一身轻的好，”阿诚说道，“不过，当我们自己的资本不够的时

    候，是需要向银行借点钱，但是，如果我们自己的资金足够充裕的话，我宁愿不向

    银行借钱，轻轻松松多好，借钱还要付利息呢。你知道周总理当年回答外国记者提

    问，说到我们中华人民共和国既没有一分钱外债，也没有一分钱内债，多扬眉吐气

    啊!我这个企业啊，要是哪天没有一分钱负债啊，我也可以轻轻松松睡个安稳觉

    了。”

    “是吗？”良叔笑道，“负债就这么让你觉得可怕？”

    “那当然了，”阿诚道，“上个月镇上老李开的辅料厂，不就是因为经营不

    好，最后被银行告上了法庭，弄了个破产了事。你想如果他不跟银行借钱，不就轻

    松多了吗？”

    “你的看法有点道理，”良叔说，“但是那主要是普通人的看法，不懂财务的

    人可以这么看，你看很多人贷款买了房子，大多都是想办法尽快地把房贷还清，背

    着贷款觉得不舒服。但是，作为一个老板并且是懂财务的老板，这么看待负债就太

    简单、太片面了。”

    “哦，”阿诚不解，“那你说说负债应该怎么看呢？”

    “你刚才说的，主要都是负债的‘过’，但其实，负债对于企业经营来说，也

    是‘功不可没’呢，负债经营，在财务上是一件合算的事情呢。”

    “怎么会功不可没呢？”阿诚问道。“负债对于企业经营来说，有这么几个好处，第一，负债可以给企业提供资

    金，也许你要说了，如果我们有足够的资金，就不需要负债了，但是你不要忘了，对经营企业的人来说，你的最根本的目标是获得更多的利润，在这个目标的指导

    下，问题就变成了如果我们有了更多的资金，就可以做更大的生意，从而获得更大

    的利润。”

    “我好像还是不太明白。”阿诚皱皱眉头。

    “打个比方，如果两个老板，手头都有100万，一个老板就仅仅用这100万来做

    生意，比如说买了50万的设备，另外50万用于流动资金周转；而另一个老板则用

    100万全部买了设备，然后再用设备抵押向银行借了50万，现在你看，这个利用负债

    的老板就能操纵150万的总资产了，生意肯定做得要比那个不负债的老板要来得大，对不对？”

    “哦，你说的意思我明白了，”阿诚道，“负债也是企业可以使用的一项资

    源，如果不加利用，便是浪费。”

    “是的，”良叔说，“这是负债的第一个好处，就是可以让我们能够使用更多

    的资金，从而实现企业更大的发展，特别是在我们财务上来看，能用的钱不用，那

    就是浪费，就是损失。”

    “负债的另外两个好处，”良叔接着说，“就是在于利息了。”

    “利息是我们企业的负担，哪儿还能算是什么好处呢？”阿诚很不解。

    “呵呵，”良叔笑道，“这你就太片面啦。先说简单的，负债的利息在我们财

    务上，是在纳税之前扣除的，也就是说，可以减少应纳税的利润，从而使我们所缴

    纳的所得税减少，这个好处啊，我们财务上形象地称它为‘税盾’，就是说像一把

    盾牌一样，把税收负担挡在外面。”

    知识链接

    税盾，因债务利息是免税支出，可以在纳税前支出，从而可以降低应税收入，产生降低所得税的效应。“哦，因为利息是税前付的，所以付了利息就可以少纳税，这个好处我明白

    的，那么还有什么好处呢？”

    “负债的第三个好处，也跟利息相关，就是负债的利息负担是固定的。”良叔

    说道。

    “本来就是嘛，利息就是按利率算出来的，当然固定啦，这个能算是什么好处

    呢？”

    “这个好处其实就和固定成本是一个意思啊，”良叔说道，“对于固定成本来

    说，我们的产销量越大的话，每一件产品所分摊到的固定成本就越小，产品的总成

    本也就越低，成本要是降下来了，这个好处就不用多说了吧。负债的利息也是一

    样，如果我们的产销形势很好，那么利息负担就会被充分地分摊，就像扛木头一

    样，两人扛一根木头也许感觉吃力，如果十个人乃至二十个人扛一根木头的话，每

    个人就会很轻松，如果产品销售得足够多的话，每件产品分摊的利息基本上就很少

    啦，负担也很轻了。这个好处呢，我们财务上就叫做财务杠杆，意思就是负债能像

    杠杆那样扩大利润。”知识链接

    财务杠杆，是指由于债务的存在而导致普通股每股利润变动大于息税前利润变

    动的杠杆效应。

    “哦，听你这么一说，负债还有这么多好处呢，我可从来没仔细想过啊。”阿

    诚道。

    “是啊，在一般人眼里，债务是个沉重的负担”，良叔说，“大家都希望无债

    一身轻，然而，在当老板的人眼里，债务既是负担，同时也是企业成长的动力之一

    啊，有个服装品牌叫‘与狼共舞’，说得好啊，其实企业背上了负债，也是在与狼

    共舞啊，舞得好，可以盈利，舞得不好，就被狼吃掉啦。”

    调节负债率的艺术

    “与狼共舞，那太刺激了!”阿诚说道，“那你说说负债这只‘狼’应该怎么

    跟它共‘舞’呢？”

    “这就不好说了，”良叔说道，“与狼共舞，那你就得摸清楚狼的脾性了。其

    实，这个负债率的问题，我们财务上就连很多专家教授都没法解释清楚，留下了一

    个‘资本结构之谜’给后人，可能就类似哥德巴赫猜想吧。‘资本结构之谜’就是

    说企业的资本结构，就是负债应该占多大的比例这个问题，至今没有一个统一规范

    的结论，理论上无从参考啊!你看有的老板，熟悉狼性的，可以高负债，但企业照

    样经营周转得很好，而有些老板，负债率并不高，但是却还是因为周转不灵，最后

    被迫破产清算，所以这个负债率，不好把握啊!”知识链接

    资本结构，指企业各种资本的价值构成及其比例，广义的资本结构是指企业全

    部资本价值的构成及其比例关系，狭义的资本结构是指企业各种长期资本价值的构

    成及其比例关系，尤其是指长期的股权资本与债权资本的构成及其比例关系。

    资本结构之谜，是指关于资本结构的很多理论问题尚未解决，例如资本结构与

    企业价值之间的关系、有没有最佳的资本结构、最佳的资本结构是什么等等，这些

    问题至今仍然是个谜。

    “哦，这么大的一个难题啊!”阿诚吓了一跳。

    “是啊，”良叔说道，“不过，虽然没有一个标准答案，但是也有一些基本的

    原则吧。首先，负债的多少，可参考行业平均。如果是个刚加入这个行业的新手，对负债率吃不准的，可以随随大流，看同行、同等条件的企业大体负债率是多少，然后依样画葫芦，决定自己的负债率。其次，负债问题上，周转第一，现金流第

    一。也就是说，不管负债率高还是低，都要保证企业的周转能力，要保证有足够现金流能够清偿到期的债务，否则，企业灭顶之灾就来了。再次，负债要在企业利润

    率高于利率的基础上才是有利的。刚才讲负债的好处，但是这些好处都得在企业的

    经营情况良好的时候才能体现，比方说销量足够大，利息负担才能被分担，但是如

    果反过来，那债务可就真的成了沉重的负担，在经营不善、销售不佳的时候，利息

    支出可不管你这些，每个月不管你赚不赚钱，利息可是都得按时按量支付的，所

    以，在经营不顺利的时候，要尽量少得利用负债。”

    “我明白了，”阿诚道，“负债在企业经营好的时候，能够让企业锦上添花，但在企业经营困境的时候，却也会使企业雪上加霜啊!这几个原则看来都是很多企

    业的经验教训总结出来的啊!”

    “是啊，”良叔说道，“负债就是这么一只不羁的狼啊，那几条原则只是参

    考，真正的运用还要看企业的掌舵人如何领悟了，古人讲兵法是‘运用之妙，存乎

    一心’，在负债的问题上也是一样，掌握好企业的负债率，知道企业什么时候可以

    多举债、什么时候必须减轻债务，这是门儿艺术!阿诚，你要做一个好的老板，不

    掌握这门艺术可不行啊!”“是的，”阿诚道，“今天听你一讲，真是又明白了许多道理。那从今晚开

    始，我就来好好学学怎么跟‘负债’打交道吧。”

    “这就对喽!”良叔拍拍阿诚，说话间车子已经到饭店了。

    第9章 抽丝剥茧之财务分析有人说会计报表就像是企业的体检表，然而我们拿到体检表以后，总是还要找

    到医生，请他们解释一下各项检查数据，还要再请医生开个方子。那么对老板来

    说，了解会计报表的来龙去脉还只是第一步，更重要的是对会计报表的深层次解

    读，以及基于此的对策建议，当对会计报表进行抽丝剥茧式的分析后，我们能发现

    什么呢？

    又到了每个月报送会计报表的时候了，阿诚现在看到会计报表，也能从中看出

    点门道来了，所以，到了每个月初的这几天，阿诚每天上班的第一件事情就是看看

    会计报表有没有送到办公桌上来。这天上班，一进办公室，就看见桌上一叠文件，阿诚心想肯定是报表来了，不过好像比以前厚了一点。阿诚走到办公桌前一看，果

    然是会计报表，但是还多了一份报告，叫财务分析报告，这个是干什么用的呢？阿

    诚有点纳闷，赶紧翻看起了财务分析报告。

    翻开财务分析报告，这个好像更有趣，不仅有表格和数字，还多了很多统计图表，什么柱状图、饼图、折线图，花花绿绿的挺热闹，不过再看看内容，有的看得

    懂，有的不太懂，有的干脆就不知所云了，阿诚苦笑了一下，看来还是在“外行看

    热闹”的阶段啊，没办法，还得再去向良叔请教了。

    阿诚来到良叔的办公室，说到财务分析报告，良叔说这是为了提高财务工作的

    质量，更好地便于领导决策参考，从现在起，要求财务部每月都要针对当月的财务

    情况做一个分析报告。阿诚一听，说道，“不是已经有了会计报表了吗，你看我这

    儿好不容易才把会计报表弄明白了点儿，你这儿又来了个财务分析报告，我都看不

    过来啦。”

    良叔听了笑道：“呵呵，才这点儿东西你都看不过来，还怎么当老板呢？会计

    报表是能够提供信息，但是并不十分全面，而且格式固定，财务分析报告则不拘形

    式，能够对企业的财务状况做深入分析，提供的信息也更多更有用啊!打个比方，这会计报表好像医院里的化验单，而这财务分析则好像医生的诊断书，你说拿到个

    验血的单子，如果不找医生解释，能看得出什么名堂吗？总得有人给你分析这个检

    验结果吧，什么指标正常、什么指标不正常，偏高了还是偏低了，该用什么对策，这就是财务分析报告将要告诉你的东西。”

    “财务报告就是诊断书？”阿诚还是不太明白。

    “没错儿，”良叔说道，“财务报告的主要任务就是分析企业的财务状况，并

    且进行评价，最后提出对策。从这个角度上来看，会计报表应该是财务分析的对

    象，当然财务分析并不仅仅限于对会计报表的分析，财务分析的工具很多，常用就

    是比率分析，称为财务指标，财务分析要告诉你，我们在财务上那些指标是正常

    的，那些不正常，为什么不正常，可以采取哪些对策来纠正，这就是一个完整的财

    务分析的任务。”

    “哦，这财务分析报告有这么大的作用，那会计报表再加上财务分析报告，不

    就是如虎添翼了吗？”阿诚来了兴致，“那你快来给我讲讲这个财务分析报告

    吧。”

    “好，刚才说了什么是财务分析，下面就来看看财务分析报告的主要内容吧。

    一般说来，财务分析报告应围绕三个最主要的内容展开分析，即盈利能力、偿债能

    力和营运能力。”良叔道。盈利能力分析

    “盈利是企业最重要的目标，也是做老板的最关心的目标，”良叔说道，“但

    是，利润表仅仅能提供利润总额，现金流量表仅能提供经营活动、投资活动以及筹

    资活动的现金流，这些对于企业决策者来说，还是远远不够的。”

    “可我感觉，每个月看看自己获得了多少利润，就像给自己的工作打了个分数

    一样，利润表提供的信息我已经够用了，还能对利润再做更深入的分析吗？”阿诚

    问道。

    “这证明你对企业的决策还处于比较随意的阶段，还没进入状态呢，”良叔说

    道，“企业盈利能力里面的学问可多着呢。首先，你应该了解企业的利润空间，也

    就是销售利润率、总资产利润率、净资产利润率等指标，也就是利润占到销售收

    入、总资产或净资产的比重，这个比重如果越高，说明企业的利润空间比较大，成

    本比较低，企业的盈利能力比较强；第二，盈利的变化趋势也是一个重要信息。你

    应该不仅关注当月的利润指标，同时也要把前几个月的联系起来一起看，从中看到

    利润率的变化趋势，如果持续上升，那是好事，如果持续下降或者剧烈波动，就要

    引起注意；第三，利润的构成分析。仅仅关注利润的总量这还不够，我们还应该了

    解利润的结构，比如说主营业务、其他业务以及营业外收支各占多少比重，这是看

    企业的主业做得好不好，再比如说还要看看主营业务中各类产品对利润的贡献怎

    样，像我们厂里，你应该关注衬衫、夹克、西裤等，哪个产品对利润的贡献最大，哪个最少，这样才能对产品结构进行有效的调整；第四，还要看看利润的质量，也

    就是看看利润中实际收现的部分，如果现金收入比例过低，那说明只是账面利润而

    已，应该加强应收账款催收工作。你看，稍微深入一点，利润就有这么多学问，这

    些信息利润表是无法提供的，但在我们的财务分析报告上都有涉及。”

    “啊，这利润里面还有这么多学问啊!”阿诚有点意外，“看来以前真是太肤

    浅了，不了解这些情况，很多决策还都基本上是凭感觉、拍脑袋的，有了这个利润

    分析，倒是能让我把利润看得更清楚了，也明白如果要提高利润，该在哪里努力

    了。”

    “学无止境，”良叔说道，“企业财务与企业经营更是门大学问啊!”偿债能力分析

    “刚才说了盈利能力分析，”良叔接着说，“下面我再给你解释解释偿债能力

    分析。你不是对负债感到恐惧吗，背上了债务，心头就有压力，其实，我们财务上

    对债务也是密切关注的，如果不能到期还本付息，企业的麻烦就大了。”

    “就是啊，”阿城说道，“上次听你说财务上负债还是件很合算的事情，我还

    以为在财务会计眼里，真的是‘债多不愁’呢。”

    “那怎么可能呢，”良叔道，“债务就像一匹狼，要用好，不能让他伤人，就

    得随时关注企业的偿债能力，只要企业保持足够的偿债能力，就可以从容应对债务

    压力了。”

    “那怎么看偿债能力呢？”阿诚问道，“我看会计报表时也常看看我们的流动负债、长期负债，但我们的偿债能力怎么看呢？”

    “也是通过财务指标来看啊，最常用的有两个指标——流动比率和速动比率。

    流动比率，就是企业的流动资产和流动负债的比例，因为流动资产是用来偿还流动

    负债的最主要的保障，一般财务上认为，如果流动比率为2，即流动资产是流动负债

    的2倍，是比较安全的。”

    知识链接

    流动比率，是企业流动资产对流动负债的比率，用来衡量企业流动资产在短期

    债务到期以前，可以变为现金用于偿还负债的能力。

    “这个我明白了，就是手里的资产应该比应偿还的债务多一点，才安全一点。

    那么，什么是速动比率呢？”

    “速动嘛，顾名思义，就是比流动动得更迅速了。因为流动资产中，也不是变

    现能力都那么好的，特别是存货，有时候一些滞销的存货要找个买主还不是件容易

    的事情，所以速动资产就是从流动资产里面把存货扣除，用速动资产比上流动负

    债，就是速动比率，如果比率大于1，那就证明企业的偿债能力还不错。”

    知识链接

    速动比率，是企业速动资产与流动负债的比率，速动资产包括货币资金、短期

    投资、应收票据、应收账款、其他应收款项等，而流动资产中存货、预付账款、待

    摊费用等则不应计入。

    “这速动资产就是比流动资产的偿债能力更强一点啊，怪不得只要大于1就可以

    了。不过，你这里两个指标都是跟流动负债相比，那么长期负债不管了吗？”

    “怎么可能不管呢，流动比率和速动比率两个指标都是衡量企业短期偿债能力

    的指标，对于长期偿债能力，按照前面的思路，就是企业的全部资产比上全部负

    债，那其实就是企业的资产负债率了，所以你看，银行一般审查贷款，首先就要看

    的是资产负债率。”

    “哦，我明白了，这下方便了，我只要时常看看流动比率、速动比率还有资产负债率这几个指标，就能随时监控负债的情况啦。”

    营运能力分析

    “那这第三块，营运能力分析是什么意思呢？”阿诚继续问道。

    “营运能力，就是企业的周转速度快不快，比如应收账款周转率、存货周转

    率、总资产周转率等，企业周转得越快，占用的资金就越少，对企业来说就越有

    利。”

    知识链接“周转能力？我好像还不是太明白，比方说我们的存货，都是卖出去了，就不

    再回来了，怎么个周转呢？”阿诚不解地问。

    “呵呵，”良叔笑道，“这个是有点不好理解，因为这里的周转不是实物的周

    转，而是货币形态的周转，是我们从财务角度看到的周转。这么说吧，比如两个企

    业同样是每年100万的销售收入，但是一个企业有全年平均50万的应收账款，而另一

    个企业则只有平均10万的应收账款，你说哪个企业的效率更高？”

    “那当然是只有10万应收账款的，毕竟应收的还只是账面的，真金白银才好

    呢。”

    “是啊，你说得对，其实从财务的角度来看，应收账款不仅只是个账面盈利，更重要的其实还是企业资金的占用，因为生产产品都是企业自己垫进去原料、人

    工，只有出售并且收现才能把垫进去的资金收回来，要是应收账款余额过大，企业

    垫进去的资金就越多，这是企业的一大重负。”

    “哦，敢情这应收账款的后遗症还不少呢。”

    “对了，我再问你，还是两个企业，如果同样是实现了年100万元的利润，但是

    一个企业的总资产200万元，而另一个企业的总资产100万元，你说哪个企业的效率

    高呢？”

    “应该是总资产比较少的那个效率高吧，投资小收益高，这可是我梦寐以求的

    啊。”

    “是啊，用销售收入除以总资产就是我们财务上所讲的总资产周转率，这个值

    越高说明企业的营运效率越高啊。”“我想起来了，”阿诚笑着说，“上次看体育频道转播的举重比赛，两个选手

    举起了相同的重量，结果裁判判了体重轻的那个选手获胜，这可跟你刚才讲得是一

    个道理啊!”

    “呵呵，”良叔也笑了，“你这浑小子，想象力倒挺丰富的!”

    “你别忘了，我们搞服装设计的，就是要靠想象力吃饭的啊!”

    案例解读

    隧道股份的盈利能力

    这里是一份隧道股份2001年的利润表(见表9-1)，从其中的主营业务收入、利润总额、净利润等指标来看，2001年都有较大的增长，应该说这意味着公司的盈

    利能力在增强。

    根据利润表上的数据，我们可以发现，与上一年度相比，隧道股份的主营业务

    收入增长了43.89%，利润总额增长了9.77%，净利润增长了6.25%，但这是否足够证明公司的盈利能力提高了呢？

    我们需要进一步的财务分析。

    首先，对于主营业务收入，我们看到主营业务收入增长了43.89%，但是，同期

    主营业务利润却仅仅增长了15.25%，这意味着收入的增长并未带来利润同等的增

    长。

    再看公司的营业毛利(见表9-2)。

    根据报表数据，房地产业的毛利率从38.26%下降到了21.69%，旅游饮食服务业

    的毛利率从27.39%下降到了26.65%，施工企业的毛利率从11.74%下降到了9.50%，这表明了盈利能力在下降。

    那么公司的净利润是从哪里来的呢？再看公司的减值准备明细表(见表9-3)。公司各项减值准备本年计提合计50869065.88元，本年转回合计101791009.5

    元，净转回50921943.63元，这成为本年盈利的重要原因，而通过减值准备转回增

    加利润，仅仅是账面财富的增加，而与公司盈利能力的提升并无直接关系，所以，隧道股份这张报表上，净利润虽然增加了，但实际主要来源于减值准备的转回，而

    企业盈利能力并未有多大的提升。

    ——根据《香饽饽 臭馍馍——财务报表里的“陷阱”与“馅饼”》(李若山、方军雄编著)以及隧道股

    份2001年年报整理。

    第10章 展望未来之财务预算每年年底，企业都会进行年度预算，对未来一年的工作进行规划安排，这就好

    像在大战之前，指挥官在沙盘上进行模拟演习，然而这种预算到底是一种有效的管

    理工具，还是自娱自乐的“纸上谈兵”呢？阿诚应该怎样开展他的预算工作呢？

    时间过得很快，一转眼，阿诚上任也快一年了。几个月来，阿诚每个月都要反

    复琢磨会计报表和财务分析报告，对企业的情况了解得越来越清楚，做出各项决策

    也越来越得心应手。这天中午在厂里食堂用餐，良叔对阿诚说，快到年底了，马上

    就要做明年的预算了，要阿诚对明年的工作有个考虑。回到办公室，阿诚像往常一

    样靠在椅子上午休，然而头脑却一刻也没休息，“时间过得真快，转眼就快一年

    了，”阿诚不禁感慨，“以前常常是看别人挑担子不吃力，等到自己真的掌管一个

    企业，才知道这里面的诸多不易啊!还好有良叔、老姚、小王一班人支持着，反观

    自己这一年，倒也的确学到了不少东西啊，真得找个时间，自己静下来好好地总结

    这一年的得失，再规划明年的工作。”

    预算管理：纸上谈兵的价值经过了几天的思考，阿诚对明年的工作大体有了个思路，于是，他找到良叔想

    一起再商量商量。这天，阿诚来到了良叔办公室。

    “良叔，”阿诚道，“对于明年的工作，我想了几个方面。第一，要再开拓几

    个专柜，今年在南京搞的这个专柜很成功，为我们贡献了很多利润，上个月的财务

    分析报告上，我看专柜贡献的利润占到了20%，已经成了最大的一个‘客户’了。明

    年我想在沪宁线上的几个城市以及浙江沿海的几个城市多开几个专柜，拓展我们的

    销售。第二，明年我还想在广告上增加投入，树立品牌将有助于销售。第三，明年

    我想再增加两条生产线，销售增加以后，现有的生产能力跟不上，不增加生产线是

    不行了。第四，明年还要加强对工人的培训，最近新招的这批工人技术还不熟练，次品率比较高，明年一定要加强培训。主要的就是这些了，不过，怎么把这些编到

    预算里面呢？”

    “这就是我们财务的本事喽，”良叔说道，“我们财务要把企业的整体战略转

    变成具体明确的年度预算，企业方方面面的计划最后都会反映在财务上，因此，企

    业的年度预算最终将会落实在财务上，集中体现在明年的预计会计报表以及分年度

    的会计报表。财务预算嘛，就像人的面孔，人的喜怒哀乐最终都会在这张脸上反映

    出来，企业明年希望做的各项工作，也会在财务预算上反映出来。”

    “听你这么说，这个预算真有这么神奇吗？不过，我还有问题，都说是商场如

    战场，风云变幻，一切都在变化，我 ......